Источники налогового права РФ

метки: Налоговый, Источник, Налог, Законодательство, Соглашение, Государство, Право, Федерация

По Соглашению 2000 г. между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о создании унифицированного налогового законодательства и проведении единой налоговой политики Союзного государства основополагающими элементами унифицированного законодательства объявлены: единые принципы и правила налогообложения; единый перечень основных налогов; единые права и обязанности налогоплательщиков на территории Союзного государства; единые термины и понятия. При этом конечной целью унификации налогового законодательства и проведения единой налоговой политики считается принятие Налогового кодекса Союзного государства. С российской стороны исполнение Соглашения возложено на Министерство финансов Российской Федерации.2. Соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле.Под косвенными налогами в указанных договорах понимаются НДС и акцизы. Нулевая ставка — ставка косвенных налогов на товары (услуги), равная нулю процентов. Это равнозначно освобождению от налогообложения и возмещению НДС и акцизов по материальным ресурсам, использованным при производстве и реализации товаров (оказании услуг), и означает для налогоплательщика право на зачет уплаченных налогов в счет предстоящих платежей или их возмещение (см., например, Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Армения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле 2000 г.).

Страна назначения — государство, на таможенную территорию которого товары ввозятся для потребления, а хозяйствующие субъекты — налогоплательщики государств — участников соответствующего договора.Договорами устанавливаются следующие принципы взимания косвенных налогов при осуществлении внешнеторговых операций между хозяйствующими субъектами государств-участников.Товары, вывозимые с таможенной территории одного государства и ввозимые на территорию другого государства-участника, облагаются косвенными налогами по нулевой ставке (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Кыргызской Республики о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле 2000 г.).Товары, ввозимые на таможенную территорию государства и вывозимые с таможенной территории государства, облагаются косвенными налогами в стране назначения в соответствии с ее национальным законодательством.По Соглашению 2000 г. между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле услуги облагаются косвенными налогами в соответствии с законодательством государств, за исключением услуг:а) по транспортировке и обслуживанию товаров, вывозимых с таможенной территории государства на таможенную территорию другого государства, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке;б) по транспортировке и обслуживанию транзитных товаров при условии, что пункты отправления или назначения товаров расположены на территории государств-участников, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке;в) по перевозке пассажиров и багажа с таможенной территории одного государства на таможенную территорию другого государства в прямом и обратном направлении.Указанные услуги облагаются НДС по нулевой ставке в государстве, налогоплательщики которого оказывают такие услуги при подтверждении факта их оказания в соответствующем порядке.В целях осуществления контроля за перемещением товаров, ведения учета и обмена информацией ТН ВЭД СНГ (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Азербайджанской Республики о принципах взимания косвенных налогов по взаимной торговле 2000 г.).Косвенные налоги на товары, ввозимые на таможенные территории государств-участников, взимают таможенные органы страны назначения или ее налоговые органы.Белоруссия, Казахстан, Кыргызстан, Россия, Таджикистан заключили в 2002 г. Соглашение о таможенном налоговом контроле за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции на территории стран — членов ЕврАзЭс.В соответствии с Соглашением был произведен обмен реестрами предприятий, производящих этиловый спирт, алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию, а также участников внешнеэкономической деятельности, осуществляющих их ввоз-вывоз и транзитное перемещение. Государства-участники определили перечень пограничных пунктов пропуска, через которые осуществляется ввоз-вывоз указанных товаров. Налоговые и таможенные органы определили перечень и объемы необходимой информации по их производству и обороту.3. Договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов.В настоящее время Российская Федерация является участником нескольких десятков такого рода соглашений. Их положения в принципе похожи и в Российской Федерации применяются к следующим налогам:

Виды и общая характеристика налогов, уплачиваемых юридическими лицами

... юридические лица, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Иностранные юридические лица уплачивают в России налог на прибыль, полученную от деятельности через постоянное представительство, а также налог на доходы, полученные из источников на территории ...

• налог на прибыль предприятий и организаций;
• налог на имущество предприятий;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на имущество физических лиц.В частности, Соглашение между Правительством РФ и Правительством Демократической Республики Шри-Ланка об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы <4>, об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы; Соглашение между Правительством Мексиканских Соединенных Штатов об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы; Конвенция между Правительством РФ и Правительством Греческой Республики об избежании двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 26 июня 2000 г.

Указанные соглашения применяются к налогам на доходы и имущество, взимаемыми на всех уровнях в договаривающихся государствах, независимо от способа их взимания. Налогами на доходы и имущество считаются все налоги, взимаемые с общей суммы доходов, общей стоимости имущества или с отдельных элементов доходов или имущества, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги на общую сумму заработной платы, выплачиваемой предприятиями, а также налоги на прирост стоимости имущества.4. Соглашения, касающиеся налогообложения транспортных средств и доходов от международных перевозок Российская Федерация является участником двух видов такого рода договоров.Первый. На основании Конвенции о налоговом режиме иностранных автомашин 1931 г. автомобили, зарегистрированные на территории государств-участников, освобождаются, при определенных условиях от налогов или пошлин, которыми облагаются передвижение или владение автомобилями. Это освобождение не распространяется на потребительские налоги и пошлины. Конвенция не распространяется на средства передвижения, служащие для перевозки за плату пассажиров, а также средства передвижения, предназначенные для перевозки товаров.По Соглашению между Правительством СССР и Правительством ФРГ о взаимном освобождении от налогообложения дорожных транспортных средств, участвующих в международном сообщении 1980 г., транспортные средства, зарегистрированные в одном из государств-участников и ввозимые для временного нахождения на территорию, освобождаются при определенных условиях от налогов на транспортные средства.Второй. К числу договоров такого рода относятся соглашения об устранении двойного налогообложения в области воздушного и морского транспорта.По Соглашению между Правительством СССР и Правительством Финляндской Республики о взаимном освобождении авиапредприятий и их персонала от налогообложения и взносов на социальное страхование 1972 г. финляндские авиапредприятия освобождаются в России:

Основы налогового законодательства России

... налогового законодательства. За­кон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Для того, чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. ... чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с ...

• от всех налогов на доходы и прибыли от воздушных перевозок и осуществления эксплуатации воздушных линий;
• от всех налогов на имущество, находящееся в РФ;Соглашением между Правительством СССР и Правительством Итальянской Республики об освобождении от двойного налогообложения в области морского судоходства 1975 г.

осуществление морского судоходства распространяется на «профессиональную деятельность по перевозке морским путем людей, животных, груза и почты, осуществляемую собственниками, арендаторами, фрахтователями и судовладельцами, включая продажу транспортных документов, и предоставление услуг, связанных с такой же перевозкой. Итальянские предприятия в РФ освобождаются:

• от налогов на доходы, которые будут ими получены в результате осуществления морского судоходства между РФ, Италией и другими странами под итальянским флагом, а также от всех других налогов на вышеуказанные доходы, взимаемые в РФ;

— от всех налогов на имущество, относящееся к проведению указанной деятельности.5. Соглашения о сотрудничестве в борьбе с нарушениями налогового законодательства.Указанные соглашения делятся на две большие группы:А. Соглашения, по которым компетентным органом является МНС России (согласно административной реформе 2004 г. — Федеральная налоговая служба).В указанных Соглашениях нарушение налогового законодательства трактуется как «противоправное действие или бездействие, которое выражается в неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом, за которое установлена юридическая ответственность». (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства 1997 г.).Сфера применения соглашений достаточно широка, предусматривается оказание содействия:

Субъекты налоговых правоотношений

... ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, теоретические исследования субъектов налоговых правоотношений. Для решения поставленных задач в курсовой работе использовались следующие методы исследования: Специально-юридический; Сравнительно-правовой; Догматический метод; Общенаучный. ...

• в предотвращении и пресечении нарушений налогового законодательства;
• в предоставлении информации о соблюдении налогового законодательства юридическими и физическими лицами;
• в предоставлении информации о национальных налоговых системах и текущих изменениях налогового законодательства;
• в создании и функционировании компьютерных систем, обеспечивающих работу налоговых органов;
• в организации работы с налогоплательщиками и налоговыми органами, включая разработку методических рекомендаций по обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства;
• в области обучения кадров и обмена специалистами;

— в иных вопросах, которые требуют совместных действий.Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства 1996 г., Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства 1998 г. и др.Предусматриваются достаточно строгие меры по соблюдению конфиденциальности. Полученная в соответствии с договорами информация, касающаяся конкретных налогоплательщиков, является конфиденциальной и обеспечивается режимом защиты в соответствии с национальным законодательством и требованиями запрашиваемого налогового органа. Эта информация может быть использована только в целях, предусмотренных договором, в том числе для административного или судебного разбирательства. Для иных целей информация может быть использована только с согласия запрашиваемого органа.Б. Соглашения, по которым компетентным органом является МВД России (ранее — ФСНП РФ).Предметом указанных договоров являются сотрудничество и взаимная помощь с целью организации эффективной борьбы с уклонением от уплаты налогов и другими связанными с ними экономическими преступлениями. По данным договорам термин «информация» включает любые сведения, документы, записи или отчеты, а также их заверенные или аутентичные копии.Помощь в рамках соглашений осуществляется в соответствии с законодательством запрашиваемого государства и в пределах компетенции и возможностей соответствующего его органа.Незначительный перечень форм сотрудничества зафиксирован в ст. 3 Соглашения с Грецией:

• обмен информацией;
• обмен представителями и экспертами;
• создание рабочих групп и организация семинаров;
• обучение кадров.Договоры с Казахстаном, Румынией, Киргизией расширяют объем взаимодействия, включая в него:
• обмен информацией о нарушениях налогового законодательства юридическими и физическими лицами;
• взаимодействие по вопросам проведения мероприятий, направленных на предупреждение, выявление и пресечение нарушений налогового законодательства;- представление копий документов, связанных с налогообложением юридических и физических лиц:
• обмен информацией о национальных налоговых системах, об изменениях и дополнениях налогового законодательства, а также методическими рекомендациями по организации борьбы с нарушениями налогового законодательства;
• обмен опытом по созданию и обеспечению функционирования информационных систем, используемых в борьбе с нарушениями налогового законодательства;
• осуществление координации деятельности по вопросам, возникающим в процессе сотрудничества, включая создание рабочих групп и обмен представителями;
• оказание содействия в обучении и переподготовке кадров;

— проведение научно-практических конференций и семинаров по проблемам борьбы с нарушениями налогового законодательства.Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеция о взаимной помощи в области борьбы с нарушениями налогового законодательства 1997 г. (ст. 7) предусматривает такую форму сотрудничества, как расследования. По получении запроса проводятся «официальные расследования в отношении действий, которые противоречат или могут противоречить законодательству. Результаты такого расследования передаются запрашиваемому органу. Такие расследования проводятся в соответствии с законодательством государства запрашиваемой Договаривающейся Стороны. Запрашиваемый орган проводит расследование так, как если бы он действовал от своего собственного имени. Запрашиваемый орган может разрешить официальным лицам запрашивающей Стороны присутствовать при таких расследованиях».На основании ст. 8 Соглашения со Швецией по запросу компетентный орган может уполномочить своих сотрудников выступить в качестве экспертов и свидетелей в судах или иных органах другой стороны.6. Иные соглашения, в которых имеются налоговые нормы.В числе этих договоров соглашения о гарантиях инвестиций, соглашения о поощрении и защите авторских и смежных прав, конвенции о правовом положении дипломатических, консульских и иных представительств, пользующихся налоговым иммунитетом. Указанные соглашения содержат отдельные нормы по налоговым вопросам.Таким образом, следует отметить, что международные налоговые соглашения не создают новых законов, они обеспечивают унификацию налоговых юрисдикций различных государств, «состыковывают» национальные налоговые законодательства. Следовательно, основным принципом применения международных налоговых соглашений выступает запрет на предоставление каждой стране больше прав и преимуществ, чем это предусмотрено ее национальным законодательством [9, с. 10]..2.2. Место судебной практики в системе источников налогового праваСложившаяся в последнее время практика в области налоговых правоотношений в очередной раз заставляет задуматься о том, имеются ли правовые основания полагать, что определенные судебные акты, а также акты судебных органов можно рассматривать в качестве источников налогового права, а также о месте судебных актов в системе источников налогового права и о том, возможно ли появление в российской правовой системе судебного прецедента как судебного или административного решения по конкретному юридическому делу, которому придается сила нормы права и которым руководствуются при разрешении схожих дел [8, с. 312].С одной стороны, Конституционный Суд Российской Федерации как орган судебной власти из положений ст. 57 Конституции России вывел и сформулировал гарантии прав налогоплательщиков и плательщиков сборов, которые также должны быть распространены на плательщиков фискальных сборов, среди которых и такие важные положения, которые легли в основу принципов налогообложения, сформулированных и закрепленных Налоговым кодексом, как то:1) законы о налогах и сборах (включая фискальные сборы) должны содержать четкие и понятные нормы. Необходимые элементы налоговых обязательств должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он обязан платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах (сборах) толкуются в пользу налогоплательщика (Постановление Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2001 г. N 3-П // СЗ РФ. 2001. N 10. Ст. 996);2) применительно к актам органов государственной власти и органов местного самоуправления о налогах и сборах требование законно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку введения его в действие. Указанное конституционное положение требует от соответствующих органов определять разумный срок, по истечении которого возникает обязанность каждого платить налоги и сборы, с тем чтобы не нарушался конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования (Постановление Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 г. N 2-П // СЗ РФ. 2001. N 7. Ст. 701);3) при установлении налогов (сборов) законодатель должен принимать во внимание фактическую способность налогоплательщиков уплачивать данные налоги и сборы. Налогообложение, парализующее реализацию гражданами их конституционных прав, должно быть признано несоразмерным (Постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. N 9-П // СЗ РФ. 1996. N 16. Ст. 1909);4) не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов (сборов) в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований (Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П // СЗ РФ. 1997. N 13. Ст. 1602);5) Конституция РФ устанавливает запрет на придание обратной силы налоговым законам. Это означает, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.Недопустимо не только придание таким законам обратной силы путем прямого указания об этом в самом законе, но и принятие законов, по своему смыслу имеющих обратную силу, хотя бы и без особого указания об этом в тексте закона. В равной степени недопустимо придание таким законам обратной силы в актах официального или иного толкования либо правоприменительной практикой (Постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. N 13-П «По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 г. «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» // СЗ РФ. 1997. N 42. Ст. 4901) [1, с. 18].С другой стороны, особую остроту вопрос о месте судебной практики в системе права получил еще и потому, что в настоящее время судебными инстанциями формируются так называемые судебные доктрины, которые в правоприменительной практике вызвали много споров и привели к значительному ослаблению доверия предпринимательского сообщества к судебной системе. Не случайно Д.М. Щекин в своей книге «Налоговые риски и тенденции развития налогового законодательства» обоснованно рассматривает эти доктрины в качестве факторов налогового риска [22, с. 77].Для развития российской правовой системы характерна тенденция признания судебной практики источником права, однако было бы неверным отметить, что это вызвано уникальностью российской системы, скорее наоборот, это общая тенденция, направленная на сближение двух правовых систем (континентальной и англосаксонской), которая представляет собой объективный процесс, развивающийся по многим направлениям.Некоторыми российскими учеными уже исследовался вопрос о месте судебной практики в системе источников налогового права. Так, И.И. Кучеров отмечает, что судебная практика имеет нормоустановительное значение [11, с. 72]. Ю.А.

Реферат права налоговых агентов

... российские организации, осуществляющие выплаты иностранным физическим или юридическим лицам. Институт налоговых агентов обусловлен потребнос...6.792882919311523 Объекты налоговых ... соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Согласно ст. 5 ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства ... непосредственно не зафиксирован в норме налогового права и может быть выделен лишь ...

Ответственность за налоговые правонарушения в соответствии с ...

... в Российской Федерации”, в частности и статья 13, регламентирующая вопросы ответственности за налоговые правонарушения. Таким образом, в настоящее время основные понятия, условия и обстоятельства привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений установлены в Налоговом Кодексе Российской Федерации, в ...

Уголовная ответственность за преступления в сфере налогового законодательства

... РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о ...

Список литературы

[Электронный ресурс]//URL: https://urveda.ru/kursovaya/istochniki-nalogovogo-prava/

«Список использованных источников и литературы

[Электронный ресурс]//URL: https://urveda.ru/kursovaya/istochniki-nalogovogo-prava/

1.Авдеенкова М.П. Формирование института фискального сбора в решениях Конституционного Суда Российской Федерации // Законодательство и экономика. 2007. N 2.

2.Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации: Учебник для юридических вузов и факультетов. М., 2000. С. 27.

3.Баранов В.М., Рахманина Т.Н., Сырых В.М. Систематизация нормативно-правовых актов. Н. Новгород, 1993. С. 24 — 25.

4.Бланкенагель А. Подход к разрешению налоговых споров в ФРГ. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2003 г. / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.

5.Брызгалин А.В. Система налогового законодательства и проблемы его кодификации // Вестник гуманитарного университета. Серия «»Право»». Екатеринбург, 1996. N 1. С. 76.

6.Витрук Н.В. Конституционное правосудие в России (1991 — 2001 гг.).

Очерки теории и практики. М., 2001. С. 73.

7.Керимов Д.А. Методология права: предмет, функции, проблемы философии права. 2-е изд. М.: Аванта , 2001. С. 183.

8.Комаров С.А., Малько А.В. Теория государства и права: Учебно-методическое пособие. М., 1999. С. 312.

9.Кузнеченкова В.Е. Международные налоговые соглашения в правовой системе Российской Федерации //Финансовое право. 2010. N 4.

10.Кутафин О.Е. Предмет конституционного права. М., 2001. С. 222.

11.Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001. С. 72.

12.Лазарев Л.В. Международный семинар на тему «»Системы правовых актов Белоруссии, России и Украины: сравнительный анализ»» / Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. 1999. N 19(107).

13.Мирошник С.В., Райгородский В.В. Решения Конституционного Суда РФ как источник налогового права // Налоги (газета).

2008. N 21.

14.Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2005 года: По материалам 3-й междунар. науч.-практ. конф. 14 — 15 апреля 2006 г., Москва: Сборник / Сост. В.М. Зарипов; под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Волтерс Клувер, 2007. С. 8 — 11 .

Конституционное право – ведущая отрасль российского права

... Конституционное право как отрасль российского права. Предмет и метод конституционного права Конституционное право — самостоятельная отрасль в составе российского права, представляющая собой совокупность конституционных и обычных норм. Самостоятельность конституционного права ... суверенные права многонационального народа Российской Федерации; компетенция РФ, формализующая суверенные права народа ...

15.Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. 2-е изд., перераб. М.: Норма, 2006. С. 129.

16.Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.

17.Налоговое право: Учебник / Под ред. Ю.А. Крохиной. М., 2005. С. 69.

18.Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики: Учебное пособие. М., 2005. С. 103.

19.Проблемы теории государства и права: Учебное пособие / Под ред. М.Н. Марченко. М., 2002. С. 512.

20.Сорокин В.В. Судебная практика как источник права: за и против // Сибирский юридический вестник. 2003. N 3.

21.Сорокин В.В. Судебная практика как источник права: за и против // Сибирский юридический вестник. 2003. N 3.

22.Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2007.