Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

Содержание скрыть

экономический учет аудит подотчетный

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг и по безналичному расчету, и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. При этом в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются достаточно просто. Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают и сами руководители организаций.

Объектом исследования является ОАО «МСК «Дальмедстрах». Предмет — учет и аудит расчетов с подотчетными лицами.

Основной целью бакалаврской работы является исследование учета и проведение аудита расчетов с подотчетными лицами на примере ОАО «МСК «Дальмедстрах» для дальнейшей разработки практических рекомендаций по совершенствованию учета и контроля по расчетам с подотчетными лицами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  • раскрыть теоретические основы учета и аудита расчетов с подотчетными лицами;
  • рассмотреть правовое регулирование учета расчетов с подотчетными лицами;
  • дать экономическую характеристику предприятию, выбранному в качестве объекта практического исследования;

рассмотреть организацию бухгалтерского учета и учета расчетов с подотчетными лицами в медицинской

исследовать систему контроля за учетом расчетов с подотчетными лицами;

  • провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами ОАО «МСК «Дальмедстрах» за 2013 год;
  • предложить пути совершенствования учета и контроля по данному участку учета.

Актуальность выбранной темы обоснована тем, что учет операций по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, является несложным, но, с другой — именно на этом участке допускается большое количество ошибок. Порой эти ошибки ведут к довольно неблагоприятным налоговым последствиям.

14 стр., 6688 слов

Организация учета расчетов по текущим обязательствам

... учета расчетов по обязательствам на ОАО "Караван". - Разработать мероприятия по совершенствованию организации учета расчетов по обязательствам в ОАО "Караван". ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ, Понятие текущих обязательств организации Обязательства ... начинается по окончании указанного срока. Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой ...

При выполнении работы использовались следующие экономические методы: анализа, синтеза, выборочного, сплошного, факторного анализа, экономического анализа.

В качестве информационной базы для написания бакалаврской работы были использованы: нормативные акты по бухгалтерскому учету, книги и статьи ведущих российских ученых-экономистов, специалистов по бухгалтерскому учету; законодательная база «КонсультантПлюс», и другие информационные материалы. Внимание при написании работы также было уделено публикациям в специализированной периодической печати. Аналитической базой для работы является внутренняя статистическая информация, устав ОАО «МСК «Дальмедстрах», учетная политика Компании, первичная учетная документация, бухгалтерская финансовая отчетность за 2011-2013 гг., регистры аналитического и синтетического учета; периодические издания и бухгалтерские данные по расчетам с подотчетными лицами ОАО «МСК «Дальмедстрах».

Практическая значимость бакалаврской работы состоит в разработке и предложении формы учета расчетов с подотчетными лицами, которая будет способствовать контролю за соблюдением учета данных расходов в ОАО «МСК «Дальмедстрах». Исследование учета по расчётам с подотчетными лицами и проведение аудиторской проверки дает возможность оценить способы избежания ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.

1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными лицами

1.1 Экономическая сущность и организация учета расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей и различных услуг за наличные деньги. Для выполнения этих операций работнику предприятия выдаются денежные средства. Работник, получивший денежную сумму на предстоящие административно-хозяйственные или командировочные расходы, считается подотчетным лицом.

Денежные авансы выдаются в подотчёт на служебные командировки и на мелкие хозяйственные расходы.

Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Расчеты с подотчетными лицами являются разновидностью кассовых операций, которые, в свою очередь, характерны абсолютно для любой организации любой организационно-правовой формы собственности.

Кассовые операции — расчеты наличными деньгами — необходимы не только при выплатах работникам сумм оплаты труда, материального поощрения и иных выплатах. Абсолютная ликвидность денежных средств делает наличные денежные средства весьма привлекательным инструментом для проведения расчетов за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги, для приобретения материальных запасов, а при определенных условиях — и некоторых видов внеоборотных активов (производственного и хозяйственного инвентаря, вычислительной и оргтехники, отдельных групп объектов нематериальных активов).

Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства утвержден Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. №3210-У. Согласно п. 6.3 данного документа на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя, наличные деньги выдаются работнику под отчет на основании его письменного заявления. Такое заявление составляется в произвольной форме, но должно содержать запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются деньги, а также подпись руководителя и дату. Выдача денежных средств оформляется расходным кассовым ордером (РКО), форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88. Не обязаны составлять РКО индивидуальные предприниматели.

3 стр., 1404 слов

Создание юридического лица курсовая работа

... создания и регистрации юридических лиц, анализа нормативной базы, важностью повышения эффективности работы государственных органов в данной сфере. Целью работы является изучение основных положений нормативных актов, регулирующих процесс создания и регистрации юридических лиц, ...

По общему правилу с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, не являются обязательными к применению, а могут быть разработаны и утверждены самостоятельно хозяйствующим субъектом. Однако данное правило не распространяется на формы документов, используемых в качестве первичных, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов, помимо Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». К таковым, в частности, относятся кассовые документы, в том числе расходный кассовый ордер.

Подотчетное лицо обязано не позднее трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии — руководителю) авансовый отчет. Унифицированная форма такого отчета №АО-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. №55, но на сегодняшний день не относится к обязательным для применения. К авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие осуществленные сотрудником расходы.

В качестве оправдательных документов по затраченным суммам принимаются первичные документы, соответствующие «Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ».

Деньги под отчет можно выдать не только работнику, но и физическому лицу, с которым у организации заключен гражданско-правовой договор. Порядок оформления такой операции тот же, что и при выдаче денег под отчет сотруднику компании.

Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии — руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем. Если работник потратил денег меньше, чем ему было выдано (по авансовому отчету есть остаток), неизрасходованный остаток сдается им в кассу организации по приходному кассовому ордеру. Не обязаны оформлять данный документ индивидуальные предприниматели. Перерасход по авансовому отчету (если работник потратил денег больше, чем ему было выдано) выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру, реквизиты которого вносятся в авансовый отчет.

Заметим, что выдача подотчетных денежных средств путем их перечисления на банковскую карту не противоречит действующему законодательству. Преимуществом такой формы платежа, как безналичные расчеты с подотчетными лицами с применением расчетных (дебетовых) банковских карт, является повышение эффективности платежных процессов и автоматизация сверки расчетов и контроля за поступлением (зачислением) средств и их использованием.

С 1 июня 2014 года вступили в силу сразу два Указания ЦБР, касающихся денежных расчетов наличными средствами. Новый порядок ведения кассовых операций, который применяется взамен прежнего Положения, утвержденного Банком России от 12.10.2011 №373-П, распространяет свое действие на юридических лиц (за исключением банков), а также позволяет предпринимателям и субъектам малого бизнеса вести учет кассовых операций в упрощенном виде. Выдача наличных денег под отчет работникам до этого регулировалось Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 №373-П.

11 стр., 5360 слов

Отчет помощник юриста в ооо

... выявления пробелов в знаниях теории. Отчет по практике помощника юриста в ооо Сумма имущественного ущерба подтверждается актом о приемке выполненных работ по ремонту автомобиля, счетами № 3, 18, счетами-фактурами № ... ущерб в сумме 11 712 рублей. В соответствии со статьей 1064 Гражданского кодекса РФ вред подлежит возмещению в полном объеме. Отчет по практике помощника юриста на предприятии ...

При выдаче подотчетных сумм следует соблюдать основные требования, определенные трудовым законодательством:

  • выдавать наличные деньги можно только работникам своей компании. Лицам, не заключившим с данной компанией трудовой договор, подотчетные суммы не выдаются;
  • только при отсутствии задолженности данного подотчетного лица по ранее полученному авансу, срок отчета которого уже прошел;
  • в размерах и на срок, которые определяются руководителем компании;
  • на цели, связанные с деятельностью компании, утвержденные руководителем;
  • выданные одному работнику под отчет деньги не могут быть переданы им другому работнику.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По кредиту счета 71 отражаются израсходованные подотчетными лицами суммы в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. По дебету отражаются суммы, выданные работнику под отчет.

Кредитовое сальдо будет показывать сумму имеющихся долгов перед подотчетными лицами. Дебетовое сальдо будет отражать факт наличия задолженности за подотчетными лицами.

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

В некоторых случаях для целей финансового или экономического анализа, а также при существенных оборотах подотчетных сумм может оказаться весьма полезной организация аналитического учета по принципам, используемым в бюджетном учете, — в зависимости от целей, на которые выдан аванс:

  • на оплату труда;
  • на оплату услуг связи;
  • на оплату транспортных услуг;
  • на оплату коммунальных услуг;
  • на арендную плату за пользование имуществом;
  • на приобретение основных средств;
  • на приобретение материалов;
  • на командировочные расходы (с возможной дифференциацией по видам расходов);
  • на расчеты с поставщиками товаров и т.п.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Как правило, в этом случае размер подотчетной суммы определяется из расчета продолжительности командировки (суточные и расходы на оплату найма жилого помещения в месте командировки) и стоимости проезда.

60 стр., 29551 слов

Учет и контроль расходов на восстановление (ремонт) основных средств

... должна существовать правильная унифицированная организация бухгалтерского учета и контроля расходов на восстановление и ремонт основных средств по всем категориям. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они ...

Общие правила организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами установлены Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Особенности отражения в учете отчета о расходовании подотчетных сумм обусловлены спецификой производимых расходов:

  • расходы, связанные с формированием стоимости внеоборотных активов, а также материальных запасов (если их фактическая стоимость формируется обособленно) списываются в дебет калькуляционных счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
  • расходы, связанные с приобретением материальных запасов (если их фактическая стоимость формируется без использования счета 15), — в дебет соответствующего субсчета, открытого к счету 10 «Материалы»;
  • расходы, ранее оформленные как задолженность перед работниками организации или другими получателями, оформляются как уменьшение задолженности;
  • все прочие расходы списываются на счета учета расходов (по соответствующим синтетическим и аналитическим счетам).

Таким образом, наиболее распространенными являются следующие бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами:

Дебет 71 Кредит 50 — на сумму наличных денежных средств, переданных под отчет материально ответственному лицу.

Дебет 71 Кредит 51 — на сумму денежных средств, полученных материально ответственным лицом непосредственно с расчетного счета или перечисленных для получения подотчетным лицом в месте осуществления расчетов;

  • Дебет 10 Кредит 71 — на сумму расходов, подлежащих включению в фактическую себестоимость приобретенных материалов;

— Чаще всего подобным образом приобретаются канцелярские товары, товары хозяйственного и бытового назначения, а также оплачиваются некоторые услуги (например, транспортные), стоимость которых подлежит включению в фактическую себестоимость приобретенных материалов.

Дебет 20 (23) Кредит 71 — на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, оплаченных подотчетным лицом, а также на сумму расходов, подлежащих включению в фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства;

  • Дебет 25 Кредит 71 — на сумму оплаченных наличными деньгами расходов, подлежащих отнесению на увеличение общепроизводственных расходов. Это могут быть расходы в виде оплаты работ и услуг сторонних организаций по содержанию объектов основных средств цехового назначения, а также командировочные расходы цехового персонала (например, начальника цеха);
  • Дебет 26 Кредит 71 — на сумму оплаты работ и услуг сторонних организаций, включаемых в общехозяйственные расходы (например, коммунальные платежи, оплата юридических, консультационных услуг и т.п.);
  • Дебет 44 Кредит 71 — наряду с бухгалтерской записью в корреспонденции со счетом 26 использование счета учета расходов на продажу в корреспонденции со счетом 71, имеет наибольшее распространение. В таком порядке могут быть списаны расходы по транспортировке и хранению готовой продукции — при условии, что они оплачены наличными деньгами. Кроме того, таким же образом списываются расходы, связанные с заключением и исполнением хозяйственных договоров, представительские и рекламные расходы, а также расходы, осуществляемые в рамках претензионной работы (с поставщиками, подрядчиками, транспортными организациями и т.п.) и мероприятий по разрешению разногласий с контрагентами. Организации торговли и общественного питания в дебет счета 44 могут списывать суммы оплаченных наличными расходов любого из работников организации (с распределением по статьям издержек обращения);
  • Дебет 68 Кредит 71 — на сумму наличных денежных средств, использованных на оплату задолженности перед бюджетом по налогам и сборам (чаще всего подобным образом осуществляется оплата государственной пошлины);
  • Дебет 70 Кредит 71 — на сумму выплаты заработной платы структурным подразделениям организации через подотчетных лиц (раздатчиков).
    9 стр., 4236 слов

    Бухгалтерский учет текущих обязательств и расчетов организации

    ... 2.4 Учет расчетов с подотчетными лицами, с прочими дебиторами и кредиторами Подотчетными лицами являются работники организации, которые имеют право получать под отчет наличные деньги в кассе организации на хозяйственные и операционные нужды, на командировочные расходы ... Перечислена с расчетного счета ООО «Омега» арендная плата 118000 76-5 51 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Курсовая работа была написана на тему

    Бухгалтерская запись оформляется после завершения выплат и сдачи ведомости (платежной или расчетно-платежной) в кассу организации;

  • Дебет 50 Кредит 71 — на сумму неиспользованного остатка подотчетной суммы, сданной подотчетным лицом в кассу организации;
  • Дебет 51 Кредит 71 — на сумму неиспользованного остатка, сданного подотчетным лицом непосредственно на расчетный счет в банке;

— Дебет 70 Кредит 71 — на сумму неиспользованного остатка подотчетной суммы, удержанного с заработной платы подотчетного лица, — при условии его согласия на удержание. Если работник не согласен с удержанием (например, в случае, когда часть фактически произведенных расходов не принимается к оплате), используется другая схема бухгалтерских записей:

  • Дебет 94 Кредит 71 — на сумму остатка денежных средств или расходов, не подтвержденных оправдательными документами;
  • Дебет 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 94 — на сумму, подлежащую удержанию на основании проведенного расследования и изданного приказа или распоряжения руководителя организации;
  • Дебет 91 Кредит 94 — на сумму ущерба, во взыскании которой отказано судом или арбитражем, а также при отсутствии оснований для взыскания;
  • Дебет 70 Кредит 73 — на сумму, удержанную с оплаты труда подотчетного лица.

Если с подотчетным лицом производятся расчеты по оплате труда с использованием банковской карты, то возврат подотчетной суммы может быть оформлен как удержание. В этом случае при начислении заработной платы сумма задолженности организации перед работником уменьшается на размер остатка подотчетной суммы и на банковскую карту перечисляется уже уменьшенная сумма обязательства. Никаких дополнительных бухгалтерских записей в этом случае оформлять не следует.

При расчетах с подотчетными лицами по суммам, выданным для осуществления хозяйственных расходов, проведения расчетов и приобретения активов обстоятельства для ведения налогового учета, как правило, не возникают — материальная выгода или дополнительный доход подотчетным лицом получены быть не могут, так как неизрасходованные суммы подлежат возврату в кассу или удержанию. Необходимость организации и ведения обособленного налогового учета при списании подотчетных сумм возникает, как правило, только при принятии к учету командировочных расходов.

Работнику при направлении в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Работник по возвращении из командировки обязан предоставить работодателю в течение 3 рабочих дней следующие документы:

  • авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются оформленное надлежащим образом командировочное удостоверение, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и об иных расходах, связанных с командировкой;
  • отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

Заметим, что с 8 января 2015 г. оформление командировочного удостоверения и служебного задания не является обязательным.

Согласно Трудовому кодексу РФ предприятие, направляя работника в командировку, обязано оплатить проезд до места командировки и обратно, наем жилья, суточные и другие расходы.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 №749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

При командировках в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

В случае пересылки работнику, находящемуся в командировке, по его просьбе заработной платы расходы по ее пересылке несет работодатель.

2 Законодательное и нормативное регулирование учета и аудита расчетов с подотчетными лицами

Ведение бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В силу того, что расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета, перечень законодательных актов достаточно велик.

Основные положения по отражению расходов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете регламентированы в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете».

Порядок выдачи средств на хозяйственные нужды и правила оформления выдачи до 1 июня 2014 г. оговорены в «Порядке о ведении кассовых операций». Банк России Указанием от 11.03.2014 №3210-У утвердил новый порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ юридическими лицами (за исключением банков), а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями (ИП) и субъектами малого предпринимательства (Указание №3210-У).

Указание №3210-У вступило в силу с 1 июня 2014 г., за исключением требований к программно-техническим средствам для приема банкнот Банка России, которые начали действовать с 1 января 2015 года.

Со дня вступления в силу Указания №3210-У утрачивает силу Положение Банка России от 12.10.2011 №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

В связи с тем, что расчеты с подотчетными лицами осуществляются и в наличной форме, то размер расчетов подотчетного лица при оплате наличными должен отвечать нормам Указания Центрального Банка РФ, в соответствие с которым предельный размер расчетов наличными по одной сделке с одним юридическим лицом не должен превышать 100 000 руб. Без учета предельного размера наличных расчетов осуществляется расходование поступивших в кассы участников наличных расчетов наличных денег в валюте Российской Федерации на выдачу работникам под отчет.

Расчеты с подотчетными лицами оказывают влияние на налогообложение предприятия в разрезе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога, т.е. они находят свое отражение в следующих главах Налогового Кодекса РФ. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», регламентирует правила списания НДС при осуществлении расходов за счет подотчетных средств. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» регламентирует порядок обложения НДФЛ сумм, полученных работником под отчет. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» оговаривает порядок учета расходов, произведенных за счет средств, выданных под отчет, при расчете налогооблагаемой прибыли.

Кроме того, расчеты с подотчетными лицами находят свое отражение в Положении по бухгалтерскому учету №10/99 «Расходы организации».

При оформлении командировочных расходов учитывают нормы Трудового Кодекса РФ, который оговаривает перечень лиц, которые могут быть направлены в командировку.

Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. №93, устанавливающее размер суточных, утратило силу с 1 января 2009 года. В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. №216-ФЗ с 1 января 2008 года при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Такие изменения внесены в статью 217 НК РФ.

Основными документами четвертого уровня по расчетам с подотчетными лицами являются:

  • Учетная политика, формируемая главным бухгалтером организации и утверждаемая руководителем организации;

утвержденные руководителем формы первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами:

  • приходный кассовый ордер (форма КО-1);
  • расходный кассовый ордер (форма КО-2);
  • командировочное удостоверение (форма №Т-10);
  • авансовый отчет с приложением подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов, накладных и т.д.);


1.3 Методика проведения аудиторской проверки расчётов с подотчетными лицами

Аудит заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этом осуществляются следующие процедуры:

  • оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
  • подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;
  • устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;
  • проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
  • проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами — составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов с подотчетными лицами, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами являются: установление правильного и целевого использования подотчетных сумм; выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов, соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.

Аудит расчетов с подотчетными лицами включает следующие направления.

Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.

Проверка документального оформления авансовых отчетов. Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций. Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

В ходе работы аудитор проверяет:

  • оформление авансовых отчетов;
  • оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);
  • порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;
  • своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;
  • существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций.

Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности. Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете.

В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. При проверке командировочных расходов необходимо проконтролировать наличие документов, подтверждающих командировочные расходы: приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме №Т-9 и командировочного удостоверения по форме №Т-10.

Проверяется наличие оправдательных документов, подтверждающих командировочные расходы (кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате услуг гостиницы; авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей и др.).

Проводится проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами; арифметических расчетов клиента (пересчет).

Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита. Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями. При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Таким образом, в деятельности предприятий особое место занимают расчеты с подотчетными лицами, получившими авансом суммы денежных средств на предстоящие хозяйственные и командировочные расходы. Основные цели, на которые выдаются денежные средства в подотчет — командировочные расходы, хозяйственные нужды, представительские расходы. Организация аналитического и синтетического учета по расчетам с подотчетными лицами заключается в том, что в бухгалтерском учете для отражения расчетов с сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен специальный активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм служит журнал-ордер 7, который сочетает в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

Огромную роль для учета и аудита расчетов с подотчетными лицами играет нормативное регулирование. Перечень законодательных актов, регулирующих расчеты с подотчетными лицами достаточно велик, так как расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета.

Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами ставит главной целью выявление допускаемых в организациях нарушений бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, в результате чего аудитор может дать руководству организации соответствующие советы и разъяснения по исправлению и предупреждению в будущем допущенных нарушений.

2. Характеристика ОАО «МСК «Дальмедстрах», .1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «МСК «Дальмедстрах»

Двадцатый год на территории Амурской области введено обязательное медицинское страхование (ОМС), столько же работает на рынке страхования «МСК «Дальмедстрах», являясь одной из самых крупных медицинских страховых компаний и основным страховщиком населения в Амурской области. На протяжении нескольких лет ОАО «МСК «Дальмедстрах» добивается в масштабах всей России наиболее эффективных результатов в вопросах защиты прав граждан ОМС.

Полное наименование Общества — открытое акционерное общество «Медицинская страховая компания «Дальмедстрах». Сокращенное наименование — ОАО «МСК «Дальмедстрах». Учредителем Общества является Амурская область в лице министерства имущественных отношений Амурской области. Общество является правопреемником государственного унитарного предприятия Амурской области «Медицинская страховая компания «Дальмедстрах» в соответствии с передаточным актом, со всеми изменениями в составе и стоимости имущественного комплекса унитарного предприятия, произошедшими после принятия решения об условиях приватизации государственного унитарного предприятия Амурской области «Медицинская страховая компания «Дальмедстрах».

Учредительным документом Общества является Устав, требования которого обязательны для исполнения всеми органами Общества и его акционерами.

Целями деятельности Общества являются:

  • решение социальных задач и программ;
  • удовлетворение потребностей населения в медицинском страховании на всей территории Российской Федерации;
  • получение прибыли.

Для достижения целей, указанных в настоящем Уставе, Общество осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности: обязательное медицинское страхование населения субъектов Российской Федерации в объеме и на условиях их Территориальных программ обязательного медицинского страхования в соответствии с Правилами обязательного медицинского страхования граждан.

Основным видом деятельности является обязательное медицинское страхование, которое осуществляется обществом с 1994 года на всей территории Амурской области. В муниципальных образованиях области общество представлено двадцать одним филиалом, которые осуществляют часть его функций в городах и районах области.

Общество в установленном порядке может создавать филиалы и открывать представительства, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

В 2013 году на рынке обязательного медицинского страхования Амурской области фактически работало две страховые медицинские организации: ОАО «МСК «Дальмедстрах» и филиал «Амурский» ЗАО «Страховая группа «Спасские ворота-М».

По состоянию на 31.12.2013 г. среднесписочная численность персонала составляет 113,5 человек (2012 год — 105,3 человека).

управления ОАО «МСК «Дальмедстрах»» является 3-х ступенчатой, имеет линейно-функциональный тип управления (рисунок 1).

Если рассматривать филиалы ОАО «МСК «Дальмедстрах», где специалисты подчиняются как директору филиала, так и начальнику соответствующей службы в Генеральной дирекции, то структуру можно назвать линейно-функциональной. Число ступеней управления — три.

 характеристика оао мск дальмедстрах  1

Рисунок 1 — Организационная структура управления

Во главе ОАО «МСК «Дальмедстрах» стоит генеральный директор, который имеет заместителя.

У заместителя генерального директора в непосредственном подчинении руководитель финансово-экономической службы. В подчинении у руководителя службы обязательного медицинского страхования находится отдел медицинской экспертизы, отдел защиты прав застрахованных, отдел организации медицинского страхования, отдел информационных технологий и эксперты филиалов. Генеральный директор, и его состав входят в административно-управленческий персонал (АУП).

В итоге, структура ОАО «МСК «Дальмедстрах» выстроена в соответствии со спецификой его деятельности, четко определена иерархия управления. Выделение структурных подразделений осуществлено по функциональным признакам. Каждое подразделение включает в себя ряд отделов, которые разделены по признаку специализации. Каждый отдел ориентирован на конкретный вид деятельности. Квалификация сотрудников управленческого персонала очень высока, поскольку имеют высшее образование. Основной состав работников в возрасте до 40 лет.

Для обеспечения своих застрахованных качественной медицинской помощью компания заключила договоры с медицинскими организациями различных ведомств и уровней оказания медицинской помощи, всего их число составляет 59 (амбулатории, районные, городские, областные больницы).

Число граждан, застрахованных в ОАО «МСК «Дальмедстрах» на 1 октября 2014 года, составило 808 тыс. человек в Амурской области (на 1 января 2014 года — 799396 человек), в Магаданской области — 146 тыс. человек.

Одним из показателей работы страховой компании является охват обязательным медицинским страхованием населения области. На рисунке 2 представлена численность застрахованных в Амурской области медицинской страховой компанией с 2011 по 2013 гг.

 характеристика оао мск дальмедстрах  2

Рисунок 2 — Численность застрахованных в Амурской области ОАО «МСК «Дальмедстрах» в 2011-2013 гг.

Большая работа проведена компанией по защите прав застрахованных. Специалистами ОАО «МСК «Дальмедстрах» было рассмотрено 115 тысяч обращений, большую часть которых (97%) составили заявления о выборе или замене страховой медицинской организации и выдаче дубликата полиса. Служба медицинской экспертизы и защиты прав застрахованных рассмотрела в 2013 году 204 жалобы, провела более 3-х тысяч консультаций. 950 раз застрахованные граждане обращались за консультацией по телефону «горячей линии» или через сайт общества в сети «Интернет». Структура обращений приведена в таблице 1.

Таблица 1 — Структура обращений в ОАО «МСК «Дальмедстрах» в 2011-2013 гг.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Темп роста, 2013/2012

Темп роста, 2013/2011

Обращения, всего,

55 076

95 143

115128

121,0

209,0

в том числе

заявления на получение полиса

51 149

91 985

111789

121,5

218,6

консультации

3 076

2 968

3135

105,6

101,9

из них о взимании денежных средств

372

625

579

92,6

155,6

жалобы

851

190

204

107,4

24,0

из них обоснованные

308

138

125

90,6

40,6

Так, из общего числа поступивших жалоб в 2013 г. 61,3% признаны обоснованными. Из них более половины — на взимание денежных средств за медицинскую помощь по программам ОМС, а 36% — на качество оказания медицинской помощи. 120 из 125 обоснованных жалоб были разрешены в досудебном порядке, из них половина (61) — с материальным возмещением на общую сумму 124,4 тыс. рублей (рисунок 3).

В 2013 г. заявления на получение полиса составили 121,5% по сравнению с 2012 г., жалобы — 107,4% (по сравнению с 2011 г. жалобы в 2013 г. составили 24%).

 характеристика оао мск дальмедстрах  3

Рисунок 3 — Структура жалоб в 2013 г. в ОАО «МСК «Дальмедстрах»

По данным рейтинга страховых медицинских организаций за 9 месяцев 2013 года, составляемого Федеральным фондом ОМС, ОАО «МСК «Дальмедстрах» находится на 11-ом месте (из 29-ти) по обеспеченности специалистами-экспертами медицинской помощи. В 2013 году семь экспертов прошли подготовку по вопросам экспертной деятельности в сфере ОМС.

Во исполнение Федерального закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» и приказа ФФОМС от 01.12.2010 №230 «Об утверждении порядка организации и проведения контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию» обществом в 2013 году были подвергнуты медико-экономическому контролю 7194,6 тыс. (100%) предъявленных к оплате счетов медицинских организаций (рисунок 4).

При проведении 3236 медико-экономических экспертиз и 1676 экспертиз качества были рассмотрены 165 тысяч страховых случаев, в которых выявлено 57,5 тыс. нарушений на сумму 47997,3 тыс. рублей. Количество проведенных экспертиз возросло по отношению к 2012 году на 7,3%, а к 2011 — на 16%. При этом число выявленных нарушений также увеличилось на 12,8% и 58,1% соответственно.

 характеристика оао мск дальмедстрах  4

Рисунок 4 — Результаты медико-экономических экспертиз в 2013 г.

Экспертиза проводилась 49 специалистами-экспертами и экспертами качества, из которых 27 человек привлекались на договорной основе. Из числа привлеченных экспертов 12 имеют степень кандидата, а 5 — доктора медицинских наук.

На начало 2013 г. в производстве находилось 6 исков по жалобам застрахованных. В рамках судебной защиты прав застрахованных при участии специалистов страховой компании в 2013 году организовано 16 судебных производств. 13 дел было рассмотрено в течение года, 11 из них удовлетворено на сумму 3,4 млн. рублей. Общество усилило работу в этом направлении, поэтому количество поданных исков увеличилось более чем в два раза в сравнении с 2012 годом и в четыре раза в сравнении с 2011 годом. В рейтинге страховых медицинских организаций за 9 месяцев 2013 года ОАО «МСК «Дальмедстрах» занимало 7-е место по результативности судебной и досудебной деятельности.

Для возмещения расходов на оплату медицинской помощи, оказанной застрахованному лицу вследствие причинения вреда его здоровью, страховой компанией было инициировано 139 регрессных исков (на 26% и 39% больше, чем в предыдущие 2012 и 2011 гг.), по которым было получено 809,9 тыс. рублей (на 46,4% и 74,7% больше, чем в предыдущие годы).

января 2014 г. ОАО «МСК «Дальмедстрах» было реорганизовано путём присоединения к нему ОАО «МСК «АВЕ» (Магаданская область).

Таким образом, в настоящее время ОАО «МСК «Дальмедстрах» занимается обязательным медицинским страхованием на территории Амурской и Магаданской областей.


2.2 Анализ финансового состояния организации

Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. Результативность деятельности и деловую активность организации характеризуют показателями прибыли или убытка. Они отражают эффективность хозяйственной деятельности предприятия с разных позиций, то есть относительную доходность различных направлений деятельности организации. Объектом анализа могут выступать различные показатели финансовых результатов. Для анализа составим таблицу 2 за период с 2011 по 2013 год. Данные приведены в сопоставимых величинах.

Таблица 2 — Анализ показателей финансовых результатов за период с 2011 по 2013 гг., в тыс. руб.

Показатели

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Абсолютные изменения, (+, -)

Темп роста, в процентах (2013 г. к 2011 г.)

2012 г. к 2011 г.

2013 г. к 2012 г.

Расходы на ведение дела

59352

34571

55831

-24781

21260

94,07

Управленческие расходы

26742

26 404

16 980

-338

-9424

63,49

Прочие доходы

32304

112 459

113 957

80155

1498

352,76

Прочие расходы

135

61 108

63 303

60973

2195

46891,1

Прибыль (убыток) до налогообложения

5427

24 947

33 674

19520

8727

620,49

Текущий налог на прибыль

1206

4 155

5 104

2949

949

423,22

в том числе: постоянные налоговые обязательства (активы)

-923

2 506

-923

3429

Изменение отложенных налоговых обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

89

876

89

787

Чистая прибыль (убыток)

4221

20 881

29 446

16660

8565

697,60

Таким образом, в ОАО «МСК «Дальмедстрах» прибыль до налогообложения в 2013 г. по сравнению с 2011 составляет 620% (увеличилась на 28247 тыс. руб.).

Увеличение произошло за счет увеличения прочих доходов, связанных с операциями по обязательному медицинскому страхованию на 81653 тыс. руб. или на 352,7%. Расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию в 2013 г. по сравнению с 2011 г. составили приблизительно 94%, управленческие расходы уменьшились на 36,5%. Из Отчета о финансовых результатах страховщика следует, что в течение анализируемого периода организация получила чистую прибыль в размере 29446 тыс. руб. На основании анализа данных таблицы 1, можно сделать вывод о росте показателей чистой прибыли.

Доходы ОАО «МСК «Дальмедстрах» в 2013 г. складывались из следующих источников: по нормативу 1,05% от средств, перечисляемых Территориальным фондом ОМС Амурской области на финансирование Территориальной программы ОМС, проценты банка по свободному остатку средств на счете, доходы от недоплат и финансовых санкций по результатам контроля медицинских организаций по установленному нормативу, прочие поступления (аренда помещения, возмещение коммунальных услуг, прочие).

Анализ имущественного положения ОАО «МСК «Дальмедстрах представлен в таблице 3.

Таблица 3 — Оценка имущественного положения, в тыс. руб.

Наименование показателя

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Абсолютное отклонение (2013 г. к 2011 г.)

Темп прироста (2013 г. к 2011 г.), в процентах

Основные средства

85631

86329

142614

56983

66,54

Всего активов

144487

370230

548813

404326

279,83

Доля основных средств в активах

0,6

0,23

0,26

-0,34

Активная часть основных средств

3795

8370

4477

682

17,97

Доля активной части основных средств

0,044

0,097

0,031

-0,013

Первоначальная стоимость основных средств

87724

92237

64448

73,47

Износ

2093

5908

9558

7465

356,67

Коэффициент износа основных средств

0,024

0,064

0,063

0,039

Таким образом, сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении страховой компании, в 2013 году увеличилась на 404326 тыс. руб., по сравнению с 2011 годом. Рост этого показателя свидетельствует о наращивании имущественного потенциала организации. На 31.12.2013 г. в активах организации доля внеоборотных средств составляет 1/4, что характеризует степень капитализации активов в основные средства, а текущих активов, соответственно, 3/4. Активы организации за год увеличились на 178 583 тыс. руб. (на 48,2%).

Учитывая увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени — на 51,5%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов — фактор положительный. На 2013 г. собственный капитал организации равнялся 184 449,0 тыс. руб. В течение анализируемого периода имело место значительное повышение собственного капитала (на 62 733,0 тыс. руб., или на 51,5%).

Рост показателя активной части основных средств (на 17,97%) расценивается как благоприятная тенденция. Коэффициент износа основных средств (в 2013 г. уменьшился на 0,001 по сравнению с 2012 г.) характеризует долю стоимости основных средств, списанную на затраты в предыдущих периодах.

Для характеристики финансовой устойчивости страховой компании используется также ряд финансовых коэффициентов. Формулы для расчета коэффициентов финансовой устойчивости приведены в таблице 4.

Таблица 4 — Коэффициенты финансовой устойчивости

Наименование показателей

Формула расчета

Годы

Изменение (+, -)

2011

2012

2013

Коэффициент автономии

 анализ финансового состояния организации 1

0,681

0,329

0,336

-0,345

Доля собственного капитала в пассивах

 анализ финансового состояния организации 2

46067

248515

364365

318298

Уровень долговой нагрузки

 анализ финансового состояния организации 3

0

0,4086

0,2676

0,2676

Коэффициент автономии (Ка ) отображает финансовую структуру средств страховой организации и показывает, насколько обеспечены активы страховщика собственным капиталом. Нормальным значением этого коэффициента, обеспечивающим достаточно стабильное положение страховой организации, считается уровень 0,2 и более, соответственно страховая медицинская компания с 2011 по 2013 гг. находится в стабильном положении. В 2013 г. коэффициент автономии или достаточности собственного капитала составляет 0,336 или 33,6%, что показывает достаточный уровень финансовой устойчивости страховой организации.

Доля собственного капитала в пассивах определяет общий уровень финансовой устойчивости страховой организации. Чем выше значение показателя, тем выше уровень финансовой устойчивости. Соответственно, согласно таблицы 3, с 2011 по 2013 гг. доля собственного капитала в пассивах только увеличивается, что говорит о финансовой устойчивости организации. В 2013 году доля собственного капитала компании возросла за счет увеличения прибыли предприятия, что соответствующим образом и повлияло на данные коэффициенты.

Уровень долговой нагрузки оценивает, насколько существенна доля займов и кредитов в капитале. Коэффициент заемного капитала составляет в 2013 году 0,664, соответственно, это в определенной мере говорит о финансовой зависимости ОАО «МСК «Дальмедстрах» от заемных средств и обязательств. Коэффициент финансовой зависимости (КФЗ ) показывает, какая часть деятельности страховой компании финансируется за счет средств заёмных источников.

Коэффициент отношения собственного капитала и обязательств показывает, насколько величина собственного капитала страховой организации превышает величину заемного капитала. Принципиально важно иметь численное значение этого коэффициента более 1. Чем выше значение коэффициента, тем выше степень платежеспособности страховщика в части погашения своих обязательств, не относящихся к страховой защите клиентов. Соответственно, в 2013 г. в обязательствах компании доля собственного капитала составляет 1/2. В 2011 году доля собственного капитала Компании возросла за счет увеличения прибыли предприятия, что соответствующим образом и повлияло на данные коэффициенты.

Оценка стоимости чистых активов организации представлена в таблице 5.

экономический учет аудит подотчетный

Таблица 5 — Оценка стоимости чистых активов организации, в тыс. руб.

Показатель

Годы

В поцентах к валюте баланса

Изменение (2013 г. к 2011 г.)

2011

2012

2013

на 31.12.2012

на 31.12.2013

тыс. руб.

процентов

Чистые активы

98421

121716

184449

32,9

33,6

+62733

+51,5

Уставный капитал

94464

94464

94464

25,5

17,2

Превышение чистых активов над уставным капиталом

3957

27252

89985

7,4

16,4

+62733

+3,3 раза

Чистые активы организации на 31.12.2013 существенно (на 95,3%) превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить увеличение чистых активов на 51,5% в течение анализируемого периода. Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. Ниже на рисунке 5 представлено изменение чистых активов и уставного капитала.

 анализ финансового состояния организации 4

Рисунок 5 — Динамика чистых активов и уставного капитала

Рентабельность страховой и финансово-хозяйственной деятельности (кроме страхования жизни) определяет рентабельность страховой и финансово-хозяйственной деятельности (отношение прибыли от обычной деятельности по видам страхования иным, чем страхование жизни к общему объему доходов по страховой, инвестиционной и прочей деятельности).

Таблица 6 — Коэффициенты рентабельности

Наименование показателей

Обозначение

Годы

2011

2012

2013

Рентабельность собственного капитала

 анализ финансового состояния организации 5

5,8

22,7

21,99

Рентабельность совокупных активов

 анализ финансового состояния организации 6

2,92

5,64

5,36

Рентабельность финансово-хозяйственной деятельности

 анализ финансового состояния организации 7

15,6

22,183

29,55


Таким образом, рентабельность финансово-хозяйственной деятельности с 2011 по 2013 гг. увеличилась на 13,95%, и что немаловажно, превышает нормативное значение в 1% практически в 13 раз. Анализ рентабельности показал, что за изучаемый период деятельность организации была прибыльной, так как все показатели рентабельности повысились. Чистая прибыль возросла с 2011 по 2013 гг. на 25225 тыс. руб. По причине увеличения прибыли по сравнению с 2011 г. в компании в 2012 г. наметилась тенденция повышения рентабельности собственного капитала. Увеличение показателей рентабельности страховой деятельности свидетельствует об эффективности деятельности страховой компании на рынке страховых услуг, о финансовой устойчивости и, в конечном счете, об ее надежности.

Показатели рентабельности страховой медицинской компании представлены на рисунке 6.

 анализ финансового состояния организации 8

Рисунок 6 — Показатели рентабельности медицинской страховой компании за 2011-2013 гг.

По другой методике расчета рентабельности финансово-хозяйственной деятельности страховой медицинской компании, когда в расчет принимаются доходы страховой медицинской организации, включая ведение дела и прочие доходы, а также результат финансово-хозяйственной деятельности (формула (1)):

 анализ финансового состояния организации 9 (1)

где  анализ финансового состояния организации 10 — результат финансово-хозяйственной деятельности без учета дополнительных доходов на ведение дела от Территориального Фонда ОМС за 2013 год;

Доходы СМО — доходы страховой медицинской компании за 2013 г.

Для анализа ликвидности баланса произведем группировку активов по степени ликвидности и группировку пассивов по степени срочности их оплаты. Группировку произведем в таблице 7 на основе данных баланса.

Таблица 7 — Анализ ликвидности баланса за 2013 год, в тыс. руб.

Актив

2013 г.

Пассив

2013 г.

Платежный излишек или недостаток

Наиболее ликвидные активы (А1)

92003

Краткосрочные пассивы (П1)

1638

+90365

Быстро реализуемые активы (А2)

312953

Среднесрочные пассивы (П2)

359503

-46550

Медленно реализуемые активы (А3)

278

Долгосрочные пассивы (П3)

3223

-2945

Трудно реализуемые активы (А4)

143579

Постоянные пассивы (П4)

184449

-40870

Баланс

548813

Баланс

548813

Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются все, кроме двух. У организации имеется достаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств (больше в 56,2 раза).

В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2).

Анализ ликвидности оценим с помощью коэффициента текущей ликвидности (формула (2)):

 анализ финансового состояния организации 11 (2)

Так как для страховой медицинской компании показатель текущей ликвидности должен быть не менее 1, можно сделать вывод о том, что страховая организация способна к выполнению своих обязательств, однако в долгосрочный период ликвидность баланса может уменьшаться.

Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности или неплатежеспособности компании на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени (формула (3)):

 анализ финансового состояния организации 12 (3)

Коэффициенты ликвидности ОАО «МСК «Дальмедстрах» за 2011-2013 годы приведены в таблице 8.

Таблица 8 — Коэффициенты ликвидности ОАО «МСК «Дальмедстрах» за 2011-2013 гг.

Название коэффициента

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Рекомендуемые показатели для страховой медицинской компании

Абсолютное отклонение (2013 г. к 2011 г.), (+,-)

Темп роста (2013 г. к 2011 г.), в процентах

Коэффициент общей ликвидности

1,99

0,85

1,36

1,0-2,0

-0,63

68,34

Коэффициент текущей ликвидности

1,28

1,14

1,12

0,8-1,0

-0,16

87,5

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,75

0,33

0,25

0,2-0,7

-0,5

33,33

Рекомендуемое значение для коэффициента абсолютной ликвидности в страховой компании — 0,2-0,7. Этот коэффициент является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности фирма может погасить в ближайшее время, таким образом, коэффициент абсолютной ликвидности в ОАО «МСК «Дальмедстрах» находится в пределах нормы. Анализ ликвидности в динамике с помощью коэффициента текущей ликвидности показал, что страховая организация способна к выполнению своих обязательств, однако в долгосрочный период ликвидность баланса будет уменьшаться, в общем уровень ликвидности имеет тенденцию к уменьшению (коэффициент текущей ликвидности составил 87,5% в 2013 г. по сравнению с 2011 г.).

Анализ платежеспособности страховой компании оценивается на основе такого показателя, как коэффициент абсолютной ликвидности (формула (4)):

 анализ финансового состояния организации 13

Коэффициент показывает, насколько страховая компания может выполнить свои обязательства за счет реализации ликвидных активов в случае предъявления к ней требований по всем существующим обязательствам, т.е. сколько рублей текущих активов приходится на рубль текущих обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности ОАО «МСК «Дальмедстрах» находится в пределах нормы.

Обобщив все показатели ликвидности, можно сделать вывод, что ОАО «МСК «Дальмедстрах» является вполне платёжеспособным предприятием.

К показателям деловой активности страховой компании относится такой показатель, как изменение активов за отчетный период (формула (5)).

Показатель определяет общую динамику развития бизнеса страховой компании.

 анализ финансового состояния организации 14 (5)

где СК — собственный капитал.

Таким образом, изменение активов за 2013 год составило 0,482 (минимальное значение показателя должно быть не менее 0,1).

За 2012 г. коэффициент изменения активов составил 1,56.

3 Организация бухгалтерского учета в ОАО «МСК «Дальмедстрах»

Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерией генеральной дирекции и бухгалтериями филиалов, выделенных на отдельный баланс и имеющих расчетные счета в банках.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства РФ при отражении фактов хозяйственной жизни в Обществе несет генеральный директор Общества (в филиале — директор филиала).

Генеральный директор Общества (директор филиала) обеспечивает создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками Общества (филиала), имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера Общества (главного бухгалтера филиала) относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер Общества подчиняется непосредственно генеральному директору Общества. Главный бухгалтер филиала подчиняется административно директору филиала и функционально главному бухгалтеру Общества.

Бухгалтерский учет Общества ведется в валюте Российской Федерации, в рублях и копейках посредством двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер Общества несет ответственность за формирование учетной политики, соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета.

В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между генеральным директором Общества (директором филиала) и главным бухгалтером Общества (главным бухгалтером филиала):

данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером Общества (главным бухгалтером филиала) к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению генерального директора Общества (директора филиала), который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером Общества (главным бухгалтером филиала) в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения генерального директора Общества (директора филиала), который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Общество осуществляет бухгалтерский учет с применением смешанной формы учета: компьютерная технология обработки учетной информации с использованием программного продукта «1С, версия 7.7.»; журнально — ордерная форма счетоводства. Ведение операций по банковским счетам осуществляется с использованием системы «Интернет-Банкинг». Расчет заработной платы, формирование расчетных, платежных ведомостей ведется на базе компьютерных программ «1С: Предприятие» (версия 8.2), с обязательным переносом итоговых проводок в базу «1С, версия 7.7.».

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Общество проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств ежегодно по состоянию на 31 декабря.

Для своевременного получения финансового результата Общества установлена дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, актов выполненных работ не позднее 2-го числа следующего за отчетным.

В Обществе проводится ежегодная аудиторская проверка достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершаемых Обществом финансово-хозяйственных операций требованиям законодательства. Проверка проводится внешним аудитором. По решению участников Общества для ревизии деятельности Общества может быть избрана ревизионная комиссия.

Бухгалтерский учет объектов основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ. Перемещение основных средств из одного структурного подразделения организации в другое оформляется накладной по форме ОС 2. Накладная выписывается в 3 экземплярах — для бухгалтерии, сдатчика, получателя.

Филиалы предоставляют отчеты по движению основных средств ежеквартально. Учет активов со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 40 тысяч рублей, ведется в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов (ПБУ 5/01).

При приеме к учету рассматриваемых объектов их относят на счет 10 «Материалы» в специально открытые субсчета. Материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в бухгалтерском учете по фактической стоимости единицы. Для определения текущей (восстановительной) стоимости Общество ежегодно переоценивает объекты недвижимости (группы — здания, транспортные средства) путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 43 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н).

Учет операций по целевому финансированию ОМС осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование». Причитающиеся к получению целевые средства отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование по ОМС» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет «Расчеты с ТФОМС по ОМС» — при отражении целевых средств, причитающихся к получению от ТФОМС по договору о финансовом обеспечении ОМС;

субсчет «Расчеты с МО по ОМС» — при отражении целевых средств, причитающихся к получению от медицинских организаций в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи;

субсчет «Расчеты по регрессным искам» — при начислении целевых средств в виде взысканий с юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц.

Использование целевых средств отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование по ОМС» в корреспонденции с кредитом:

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / субсчет «Расчеты с МО по ОМС» — при начислении к оплате счетов медицинских организаций за оказанную застрахованным лицам медицинскую помощь;

счета 91 «Прочие доходы и расходы» / субсчет «Доходы ОМС» — при направлении части полученных средств в доход страховой медицинской организации.

Суммы целевых средств, причитающиеся к возврату в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, отражаются по дебету счета 86 «Целевое финансирование по ОМС» в корреспонденции с кредитом счета 76 / субсчет «Расчеты с ТФОМС по ОМС». Фактическое получение страховых платежей по ОМС отражается в Кт счета 76 / субсчет «Расчеты с ТФОМС по ОМС» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Страховые выплаты осуществляются на основании смет финансирования по ОМС и предъявляемых медицинскими учреждениями счетов (реестров счетов на оплату), учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / субсчет «Расчеты с МО по ОМС» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для обобщения информации о расходах, связанных с заключением договоров страхования, прочих расходов, связанных с осуществлением операций по страхованию, а также об управленческих расходах используется счет 91.4 «Расходы ОМС».

Учет доходов и расходов, не связанных со страховой деятельностью и не противоречащих Уставу и Закону «Об организации страховой деятельности», осуществляется на счете 91.1 и 91.2 «Прочие доходы и расходы» по видам доходов и расходов. Ежеквартально сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Это сальдо заключительными оборотами списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли (убытки)». Синтетический счет 91 не должен иметь сальдо на отчетный период.

Формирование конечного финансового результата: бухгалтерские записи осуществляются на счете 99 «Прибыли (убытки)». Счет — активно-пассивный. По дебету счета 99 «Прибыли (убытки)» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыль и доходы. Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» как разница между суммами оборотов конечный финансовый результат: дебетовые — убыток, кредитовые — прибыль. В балансе сальдо записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус. На счете 99 «Прибыль и убытки» отражается начисленный налог на прибыль: Дт счета 99 «Прибыль и убытки» Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчётного года при реформации баланса счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительными проводками с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль Общества после уплаты налогов распределяется согласно решению собрания акционеров. Отражение в бухгалтерском учете начисленных к выплате дивидендов производится по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов». По окончании отчётного года Общество за счёт чистой прибыли, остающейся в его распоряжении, создаёт резервный фонд и другие фонды.

Таким образом, на основании данных о деятельности медицинской страховой компании, можно сделать выводы о росте показателей чистой прибыли, увеличении прочих доходов, связанных с операциями по обязательному медицинскому страхованию, рост чистых активов свидетельствует о наращивании имущественного потенциала организации. Значительное повышение собственного капитала и превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение говорит о хорошем финансовом положении компании. Увеличение показателей рентабельности страховой деятельности свидетельствует об эффективности деятельности страховой компании на рынке страховых услуг, о финансовой устойчивости и, в конечном счете, об ее надежности. Обобщив все показатели ликвидности, можно сделать вывод, что ОАО «МСК «Дальмедстрах» является вполне платёжеспособным предприятием.

Учетная политика в компании разработана на основании нормативно-правовых документов, формирующих систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательных для исполнения с учетом последующих изменений и дополнений; применяется последовательно из года в год. Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано. Финансово-хозяйственные операции отражаются на основании первичных документов.

3. Практика учета и аудита расчетов с подотчетными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах»

3.1 Учет расчетов с подотчетными лицами на хозяйственные нужды

В Обществе ежедневно совершается большое количество операций по расчетам с подотчетными лицами, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, предусмотренными рабочим планом счетов.

Приказом руководителя организации на ОАО «МСК «Дальмедстрах» установлен список лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств под отчет на хозяйственные расходы (приложение В).

Выдача денежных средств в подотчет на хозяйственные нужды производится на срок не более 30 календарных дней. Выдача денежных средств на более длительный период оформляется отдельным приказом.

Срок отчетности по суммам, выданным в подотчет для хозяйственных нужд — 7 рабочих дней с момента выдачи для Генеральной дирекции и до 10 числа месяца следующего за отчетным — для работников Филиалов. После истечения этого срока работник должен отчитаться за потраченные деньги. Если у работника остались неизрасходованные средства, то он должен вернуть их в кассу предприятия. Суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, возмещаются работнику.

Подотчетные лица приобретают товарно-материальные ценности на рынках, у населения, а также у других юридических лиц. При осуществлении расчетов с юридическими лицами установлен предельный размер расчета наличными деньгами. Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в размере 100 тыс. рублей.

Приказ ОАО «МСК «Дальмедстрах» «О расходовании филиалами средств на хозяйственные нужды» приведен в приложении Г.

На 2014 г. расходы филиалов на общехозяйственные нужды определены приказом генерального директора и приведены в таблице 9.

Таблица 9 — Расходы филиалов на хозяйственные нужды с 01.12.2014 г., в рублях

Филиал

Лимит на 2014 г. (с 01.12.2014)

в том числе:

расходы на канцелярию (всего):

в т. ч. на бумагу (формат А4)

в т. ч. на прочие канцтовары

расходы на хозяйственные товары

на почтовые расходы

Архаринский

1360

940

700

240

235

185

Белогорский

4850

4110

3700

410

430

310

Бурейский

1260

840

600

240

235

185

Завитинский

1010

690

500

190

170

150

Зейский

1810

1210

860

350

325

275

Ивановский

980

680

500

180

170

130

Константиновский

840

560

400

160

170

110

Магдагачинский

900

600

420

180

170

130

Мазановский

1250

900

700

200

200

150

Михайловский

1020

690

500

190

185

145

Октябрьский

960

690

560

130

155

115

Райчихинский

1380

920

640

280

235

225

Прогресс

910

610

440

170

170

130

Ромненский

790

530

400

130

160

100

Свободненский

2850

2110

1700

410

415

325

Селемджинский

560

400

160

160

120

Серышевский

970

650

460

190

175

145

Сковородинский

970

670

500

170

170

130

Тамбовский

940

650

500

150

170

120

Тындинский

2770

2120

1760

360

375

275

Шимановский

1110

740

520

220

210

160

Таким образом, под расходами на хозяйственные нужды в ОАО «МСК «Дальмедстрах» понимаются затраты на приобретение в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, оплату мелкого ремонта и т.п. Денежные средства, выданные в подотчет, могут быть перераспределены между отдельными позициями, например увеличение расходов на хозяйственные товары и уменьшение расходов на канцелярские принадлежности, но важно соблюдение лимита по общей сумме хозяйственных расходов.

Для отражения операций по расчетам с подотчетными лицами к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открыты субсчета:

71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»;

71.2 «Расчеты с подотчетными лицами в валюте».

Выдача денежных средств производится по расходным кассовым ордерам. Расходный ордер выписывается на конкретного подотчетного лица. Возмещение недорасхода от подотчетного лица по авансовому отчёту в учёте отражают проводкой Дт 50.1 Кт 71.1 — на сумму возврата. Например, Новоженов Ярослав Евгеньевич предоставил авансовый отчет от 11 декабря 2013 г. на сумму 16500 руб., сумма не израсходованного аванса составила 3500 руб. 12 декабря 2013 г. Новоженов Я.Е. по приходному кассовому ордеру №39 вернул в кассу неизрасходованную сумму аванса.

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждому работнику, получившему денежные средства под отчет. В Обществе для учета расчетов с подотчетными лицами учетными регистрами аналитического и синтетического учета служат журнал-ордер 7 и анализ счета 71 (приложение Е).

Обобщение годовых итогов, отраженных в журналах ордерах и ведомостях, производится в оборотно-сальдовой ведомости, данные которой используются при составлении годовой отчетности.

Выдачу наличных денежных средств под отчёт на хозяйственные расходы в учёте отражают проводкой Дт 71.1 Кт 50 — на выданную сумму.

Например, руководителю службы обеспечения деятельности, Новоженову Я.Е., выдано под отчет 3000 руб. на приобретение материалов. Работник закупил клапаны — 2 шт. на сумму 250 руб., сетку строительную — на сумму 495 руб., стартер на автомобиль на сумму 1230 руб., что подтверждается соответствующими документами продавца. Работник предоставил в бухгалтерию авансовый отчет. Также была отправлена корреспонденция в Ивановский филиал на сумму 120 руб.

Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами представлены в таблице 10.

Таблица 10 — Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах»

Содержание факта хозяйственной жизни

Основание для записи

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Выданы из кассы денежные средства под отчет

Расходный кассовый ордер

71.1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»

50.1 «Касса»

3000

Отражена стоимость приобретенных материалов

Авансовый отчет, товарный и кассовый чеки

10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие / сантехнические материалы»

71. 1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»

250

Отражена стоимость приобретенных материалов

Авансовый отчет, товарный и кассовый чеки

10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы»

71. 1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»

495

Отражена стоимость отправки корреспонденции в филиал

Авансовый отчет, квитанция и накладная, кассовый чек

91.4 «Расходы ОМС»

71. 1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»

120

Отражена стоимость приобретенных материалов

Авансовый отчет, товарный и кассовый чеки

10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части»

71. 1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»

1230

Отражен возврат подотчетным лицом неизрасходованной суммы

Приходный кассовый ордер

50.1 «Касса»

71.1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»

905

Все подотчётные суммы списываются бухгалтерией на основании авансового отчёта работника с приложением подтверждающих расходы документов. Например, подотчетное лицо Новоженов Я.Е. приобрел гвозди, профиль, и другие строительные материалы на сумму 53050,53 рублей, составил авансовый отчет, на основании которого в учете сделана запись Дт 10 Кт 71.1 — 53050,53 руб. Дополнительными документами являются требования-накладные на выдачу материалов, акты на списание материалов, акты приёмки выполненных сторонними организациями работ (услуг) производственного характера и т.п.

При приобретении товарно-материальных ценностей подотчетным лицом к авансовому отчету кроме документов, подтверждающих приобретение и потраченные на них суммы всегда приложен приходный ордер.

На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов, суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета, которые представлены в таблице 11.

Таблица 11 — Учет расходов на хозяйственные нужды

Содержание операций

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом

10.1, 10.5, 10.6, 10.8, 10.9

71.1

Затраты подотчетного лица непроизводственного характера учтены в составе прочих расходов на ОМС

91.4

71.1

Затраты подотчетного лица на нотариальные услуги

91.2

71.1

Порядок учета подотчетных сумм, не возвращенных работниками в установленные сроки, предусматривает следующее их отражение (таблица 12).

Таблица 12 — Возврат подотчетных сумм

Содержание операций

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Отражены подотчетные суммы, невозвращенные в установленные сроки

94

71.1

С подотчетных лиц удержаны неизрасходованные подотчетные суммы

70.1

94

Корреспонденция счетов по учёту операций по расчётам с подотчётными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах» за январь 2013 года представлена в таблице 13.

Таблица 13 — Корреспонденция счетов по учёту операций по расчётам с подотчётными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах» за январь 2013 года

Дата совершения операции

Содержание операции

Сумма, руб

Корреспонденция счетов

Документ

Дебет

Кредит

01.01.2013

Сальдо начальное

24.01.2013

Выдано подотчетному лицу на хозяйственные расходы

4000

71.1 «Новоженов Я.Е.»

50.1

Расходный кассовый ордер

31.01.2013

Приобретены подотчётным лицом материалы

4056,8

10.1

71.1 «Новоженов Я.Е.»

Чеки ККМ, товарные чеки

31.01.2013

Приобретены подотчётным лицом строительные материалы

458

10.8

71.1 «Новоженов Я.Е.»

Чеки ККМ, товарные чеки

31.01.2013

Приобретены подотчётным лицом запасные части

160

10.5

71.1 «Новоженов Я.Е.»

Чеки ККМ, товарные чеки

12.01.2013

Выдано подотчетному лицу на хозяйственные расходы

1800

71.1 «Драчева Т.С.»

50.1

Расходный кассовый ордер

14.01.2013

Приобретены подотчётным лицом конверты

1760

10.1

71.1 «Драчева Т.С.»

Квитанция, накладная

31.01.2013

Отражена задолженность Драчевой Т.С. по подотчетным суммам

40

94

71.1 «Драчева Т.С.»

Бухгалтерская справка

31.01.2013

Удержан подотчет с заработной платы

40

70

94 «Драчева Т.С.»

Бухгалтерская справка

31.01.2013

Сальдо конечное

674,80

71.1 «Новоженов Я.Е.»

01.02.2013

Возвращён подотчётному лицу перерасход

674,80

71.01 «Новоженов Я.Е.»

50.1

Расходный кассовый ордер

Таким образом, в отчетности Общества расчеты с подотчетными лицами отражаются в составе двух статей «дебиторская задолженность» и «кредиторская задолженность», так как счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» активно-пассивный и имеет развернутое сальдо.


3.2 Учет расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам

Все отношения, возникающие между работодателем и работником ОАО «МСК «Дальмедстрах», направляемым в служебную командировку, регулируются нормами трудового законодательства. Работники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Поездка работника, направляемого в командировку по распоряжению работодателя или уполномоченного им лица в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

На основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)).

Порядок и формы учета работников, выбывающих в командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы, определяются Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации (в ред. Постановления Правительства РФ от 25.03.2013 №257).

Работнику при направлении его в командировку по служебной записке выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) либо из кассы по расходному кассовому ордеру, либо перечисление на карту по зарплатному проекту.

Выдача денежных средств в подотчёт на командировочные расходы производится на срок не более 60 дней. Выдача денежных средств на более длительный период оформляется отдельным приказом Срок отчетности по суммам, полученным на командировочные расходы, — не позднее 3 рабочих дней по возвращении из командировки.

Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет с 1 июня 2014 г. регулируется Указанием Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». До этого ОАО «МСК «Дальмедстрах» руководствовалось Положением Банка России от 12.10.2011 №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Суточные выплачиваются командированному работнику на основании служебных записок соответствующих руководителей структурного подразделения с визой генерального директора, а также на основании приказов о командировании.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются в соответствии с положениями статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации.

Направление работников ОАО «МСК «Дальмедстрах» в командировку производится генеральным директором и оформляется выдачей командировочного удостоверения. При заполнении командировочного удостоверения указываются все необходимые реквизиты (Ф.И.О. выезжающего, пункт назначения командировки, наименование принимающей организации, цель и срок командировки).

Цель командировки, указываемая в Приказе о командировании, а также в командировочном удостоверении носит строго производственный характер.

Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой; отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя.

После получения авансового отчета с приложенными к нему оправдательными документами бухгалтер после сверки арифметических подсчетов с указанными в оправдательных документах цифрами с помощью бухгалтерских проводок фиксирует направление списания данных сумм из подотчета.

Израсходованные фактически подотчетными лицами средства на командировки, отраженные в оправдательных документах, проводятся по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 91.4 «Расходы ОМС». После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к учету генеральный директор утверждает эту сумму, и она проводится в аналитическом учете счета 71, чем списывается задолженность с конкретного работника. Перерасход или остаток при этом проводятся через кассу с оформлением расходного или приходного ордера.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по дебету счета 94 (согласно действующему Плану счетов) проводкой Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Для отражения удержаний из заработной платы в ОАО «МСК «Дальмедстрах» используются: счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В бухгалтерском учете отражаются

Дт 94 Кт 71 — отражены не возвращенные в установленные сроки денежные средства;

Дт 70 Кт 94 — удерживаются из заработной платы работника не возвращенные в установленные сроки денежные средства.

Например, в ОАО «МСК «Дальмедстрах» в 2013 г. на основании служебной записки от генерального директора, Дьячковой Е.Л., для осуществления семинара по вопросам организации обязательного медицинского страхования, была направлена в командировку в г. Магадан Дьячкова Е.Л. сроком на 6 календарных дней с 17.11.2013 г. по 22.11.2013 г.

На основании приказа генерального директора кассиром выдан аванс на командировочные расходы в сумме 27197,90 руб. (в т. ч. суточные — 3420 руб. за 6 суток, билеты — 23777,90).

На основании приказа о направлении работника в командировку в ОАО «МСК «Дальмедстрах» секретарем генерального директора выписывается командировочное удостоверение, которое подписывается генеральным директором. По возвращению из командировки Дьячкова Е.Л. не позднее 3 рабочих дней предъявила в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах.

В бухгалтерском учете, вышеприведенная ситуация отражается проводками, которые представлены в таблице 14.

Таблица 14 — Выдача денежных средств командированному работнику в ОАО «МСК «Дальмедстрах» и их списание

Содержание операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Первичный документ

Дебет

Кредит

Дьячковой Е.Л. выдан аванс для оплаты командировочных расходов

71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»

50.1 «Касса в руб.»

27197,90

Расходный кассовый ордер

Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС

91.4 «Расходы ОМС»

71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»

2267,60

Авансовый отчет; билет Белогорск-Хабаровск

Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС

91.4 «Расходы ОМС»

71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»

8665,00

Авансовый отчет; билеты Хабаровск-Магадан

Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС

91.4 «Расходы ОМС»

71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»

8665,00

Авансовый отчет; билеты Магадан-Хабаровск

Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС

91.4 «Расходы ОМС»

71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»

950

Авансовый отчет; квитанция разных сборов к билету

Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС

91.4 «Расходы ОМС»

71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»

2977,30

Авансовый отчет; билет Хабаровск-Благовещенск

Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС

91.4 «Расходы ОМС»

71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»

3420

Командировочное удостоверение (суточные)

Возврат подотчета Дьячковой Е.Л.

50.1 «Касса в руб.»

71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»

253

Приходный кассовый ордер

Вся сумма суточных включается в затраты в полном объеме. При этом требуется определить как сумму суточных в пределах норм (до 700), установленных законодательством, так и сумму сверхнормативных суточных. Сумма сверхнормативных суточных облагается налогом на доходы физических лиц (более 700 руб. — по ставке 13%).

Независимо от размеров суточных, не подлежат обложению НДФЛ суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

Так как в соответствии с главой 23 Налогового кодекса суммы возмещения командировочных расходов в части суточных и найму жилого помещения освобождены от налогообложения НДФЛ в пределах следующих норм: не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке внутри страны, то выданная сумма Дьячковой Е.Л. освобождается от налогообложения.

Сумма сверхнормативных командировочных расходов присоединяется к налогооблагаемой прибыли и входит в состав начисления налога на прибыль по общеустановленным ставкам. Суточные, выплаченные работнику сверх установленной нормы, подлежат обложению доходом на налоги по совокупности с оплатой труда.

Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы при наличии подтверждающих документов, оформленных в надлежащем виде, принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету в организации в полном объеме.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам ОАО «МСК «Дальмедстрах» определяются коллективным договором.

При направлении работника в служебную командировку ему выплачиваются суточные в следующих размерах (в 2014 году):

для работающих в Амурской области:

в пределах Амурской области, кроме районов, приравненных к районам Крайнего Севера, — 420 рублей;

в пределах Амурской области в районы, приравненные к районам Крайнего Севера (Тындинский, Зейский, Селемджинский), — 530 рублей;

за пределы Амурской области (кроме г. Москва и г. Санкт-Петербург, Московской и Ленинградской областей, районов Крайнего Севера в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством РФ) — 620 рублей;

в города Москва и Санкт-Петербург, Московскую и Ленинградскую области, районы Крайнего Севера в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством РФ, — 1000 рублей.

Для работающих в Магаданской области:

за пределы Магаданской области (кроме г. Москва и г. Санкт-Петербург, Московской и Ленинградской областей, районов Крайнего Севера в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством РФ) — 620 рублей;

в города Москва и Санкт-Петербург, Московскую и Ленинградскую области, районы Крайнего Севера в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством РФ, (включая Магаданскую область) — 1000 рублей.

В 2013 г. суточные выплачивались в

в пределах Амурской области, кроме районов, приравненных к районам Крайнего Севера, — 390 рублей;

в пределах Амурской области в районы, приравненные к районам Крайнего Севера (Тындинский, Зейский, Селемджинский), — 470 рублей;

за пределы Амурской области, кроме г. Москва и г. Санкт-Петербург, Московской и Ленинградской областей — 570 рублей;

в города Москва и Санкт-Петербург, Московскую и Ленинградскую области — 650 рублей.

Работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, возмещаются связанные со служебными поездками (ст. 168.1 Трудового кодекса РФ) расходы по оплате проезда транспортом общего пользования и иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя, при условии предоставления документов, подтверждающих указанные расходы.

Разъездной характер имеют работы, при выполнении которых осуществляются регулярные служебные поездки в пределах обслуживаемой территории, при наличии возможности ежедневного возвращения к месту жительства.

Перечень должностей (профессий) работников, работа которых имеет разъездной характер, приведен в таблице 15.

Таблица 15 — Перечень должностей работников ОАО «МСК «Дальмедстрах», работа которых имеет разъездной характер

Наименование должности

Эксперт СМО

Руководитель службы обеспечения деятельности

Офис-менеджер службы обеспечения деятельности

Водитель служебного автомобиля, водитель-механик

Директор филиала

Страховой агент, старший страховой агент

Руководитель службы информационных технологий

Старший инженер службы информационных технологий

Расходы на наем жилого помещения, включая расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, а также в номере и расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами) при наличии подтверждающих документов учитываются в полном объеме.

Встречаются в учете ОАО «МСК «Дальмедстрах» такие ситуации, когда работник не может подтвердить документами факта совершения некоторых расходов. Например, из-за потери проездных документов невозможно доказать расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту работы. В этом случае в качестве документального подтверждения выступают: заявление работника с указанием стоимости утраченных билетов, приказ руководителя о возмещении стоимости проезда; параллельно запрашивается справка аэропорта, вокзала и т.п. о проезде и сумме оплаченных билетов. Другим подтверждением того, что имели место затраты на проезд, в случае потери билетов, являются документы, косвенно подтверждающие эти затраты (например, командировочное удостоверение с отметками о прибытии и убытии).

В ОАО «МСК «Дальмедстрах» зарубежные командировки работников не имеют место.

Что касается авиа — и железнодорожных билетов, то, как правило, на их покупку командированному лицу выдаются наличные деньги. В ОАО «МСК «Дальмедстрах» приобретенные заранее авиабилеты (не электронные) в 2013 году до выдачи их в подотчет не учитывались в кассе в качестве денежных документов. Но в первом квартале 2014 г. ОАО «МСК «Дальмедстрах» введены денежные документы:

Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс за авиабилеты;

Дт 50-3 Кт 60 — получены авиабилеты;

Дт 71 Кт 50-3 — авиабилет выдан подотчетному лицу.

Но вследствие часто возникающих трудностей при обмене денежных документов или возврате (авиа-, железнодорожных билетов) практика применения денежных документов была закончена.

3 Проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является формирование мнения о достоверности показателей расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерской отчетности и соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с подотчетными лицами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В процессе планирования проверки ОАО «МСК «Дальмедстрах» выделим два этапа:

предварительное планирование аудиторской проверки;

составление программы аудита.

Для предварительного ознакомления с клиентом осуществлялись следующие аудиторские процедуры:

ознакомление с учредительными документами;

личная беседа с генеральным директором;

личная беседа с главным бухгалтером, изучение принятых форм учета;

просмотр первичной документации, проверка наличия бухгалтерских регистров, оценка правильности их оформления.

Проверка проводится на соответствие учета операций с денежными средствами нормативным требованиям: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказа Минфина РФ №69н от 04.09.2001 «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011 №373-П, Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 №749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки».

В результате ознакомления с документами установлено, что для целей бухгалтерского учета разработана учетная политика.

К документам, регулирующим внутренний контроль в ОАО «МСК «Дальмедстрах» относятся:

положение о бухгалтерии;

график документооборота;

разработаны должностные инструкции на каждого сотрудника бухгалтерии;

заключены договоры на материальную ответственность.

За организацию и состояние системы внутреннего контроля на предприятии несет ответственность руководство общества. Функции внутреннего контроля осуществляются главным бухгалтером. Руководством общества назначена инвентаризационная комиссия и комиссия по приёму, вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, материалов. К внешнему контролю относится обязательная аудиторская проверка, проводимая ежегодно в Обществе. На основе данных предварительного планирования было принято решение о целесообразности проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, а также определены общие затраты времени аудитора на проведение аудита (245 человеко-часов), заключен договор на проведение аудиторской проверки.

Второй этап — составление программы аудита.

Разрабатывая программу аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо установить приемлемый уровень существенности и аудиторский риск. Учитывая, что в Обществе основным видом деятельности является обязательное медицинское страхование, то при определении уровня существенности для расчетов с подотчетными лицами в качестве базовых показателей используем следующие показатели бухгалтерской отчетности:

кредиторская задолженность (строка 2270);

чистая прибыль (строка 3000 отчета о финансовых результатах);

валюта баланса (строка 1000);

собственный капитал (строка 2100).

Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности приведен в таблице 16.

Таблица 16 — Расчет единого уровня существенности

Наименование базового показателя

Рекомендуемый уровень отклонений, признаваемых существенными, в процентах

Значение показателя, тыс. руб.

Принятый уровень отклонений, в процентах

Значение уровня существенности, тыс. руб.

Собственный капитал

5-7

184449

5

9222

Валюта баланса

2-4

548813

2

10976

Чистая прибыль организации

3-5

29446

3

883

Дебиторская задолженность

5

312953

5

15647

Среднее значение уровня существенности будет равно 9182 тыс. руб.

Если эту величину — 9182 тыс. руб. равномерно распределить, например, между активом и пассивом баланса, то это будет по 4591 тыс. руб. (9182 / 2).

Далее можно рассчитать уровень существенности для каждой статьи баланса с учетом ее удельного веса в валюте баланса. Например, статья «Денежные средства» составляет 7% в валюте баланса (39112 / 548813 × 100%), уровень существенности для данной статьи составит 4270 тыс. руб. (4591 — 7%).

Второй способ:

Наименьшее значение отклоняется от среднего на (формула (6)):

 проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами 1 (6)

Наибольшее значение отклоняется от среднего на (формула (7)):

 проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами 2 . (7)

Так как наименьшее и наибольшее значения (883 и 15647) резко отклоняются от среднего значения, то принимаем решение, отбросить при дальнейших расчетах оба этих показателя. Тогда новое среднее арифметическое значение (формула (8)) по данным таблицы составит:

 проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами 3 . (8)

Наименьшее значение отклоняется от среднего на:

 проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами 4 ; (9)

Наибольшее значение отклоняется от среднего на: (10)

 проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами 5 . (11)

Согласно расчету наименьшее значение и наибольшее отклоняется от среднего на 8,68%, что является приемлемым, поэтому данные значения принимаем в дальнейший расчет. Таким образом, среднее арифметическое значение составит 10099 тыс. руб.

Полученную величину можно использовать в качестве уровня существенности для расчетов с подотчетными лицами.

Для оценки риска в организации проводились тесты (таблица 17).

Таблица 17 — Оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля

Проверяемые вопросы

Влияние (+, -)