2 – в качестве средства
Аудиторская программа составляется в виде:
- программы — тестов средств контроля (определяется совокупность действий предназначенных для сбора информации, о функционировании системы внутреннего контроля и учета);
- программы аудиторских процедур по существу (представляет собой проверку правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам).
Программа аудита может пересматриваться в зависимости от изменений условий проведения аудиторской проверки.
Таблица 1 — Общий план аудиторской проверки учета формирования уставного капитала
| Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-дней 120человеко-часов Планируемый уровень существенности Руководитель аудиторской группы Володина Ж.В. Состав аудиторской группы |
||
| Планируемые виды работ
(комплексы задач) |
Период проведения | Исполнители |
| Аудит учредительных документов | Один раз в квартал | Гришина Л.В., Лешина Н.С. |
| Аудит расчетов с учредителями | Один раз в квартал | Гришина Л.В., Лешина Н.С., Петрова Г.Г. |
| Аудит уставного капитала | Один раз в квартал | Гришина Л.В., Петрова Г.Г. |
Таблица 2 — Общая программа аудиторской проверки учета формирования уставного капитала
| Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-дней 120человеко-часов Планируемый уровень существенности Руководитель аудиторской группы Володина Ж.В. Состав аудиторской группы |
|||
| Наименование аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Рабочие документы |
| Аудит учредительных документов | |||
| 1 Проверка наличия учредительных и прочих правоустанавливающих документов | II квартал | Лешина Н.С. | Лицензии, учредительные документы, договора, должностные инструкции |
| 2 Экспертиза учредительных |
II квартал | Гришина Л.В. | Лицензии, трудовые договора, должностные инструкции |
| Аудит расчетов с учредителями | |||
| 3 Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал | II квартал | Гришина Л.В., Лешина Н.С. | Справки, акты, приходный кассовый ордер, накладные, выписки из банка, документы подтверждающие право собственности |
| 4 Проверка правильности начисления доходов от участия в уставном капитале | II квартал | Петрова Г.Г. | Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы, счета |
| 5 Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями по выплате доходов | II квартал | Лешина Н.С. | Приказы, справки, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс |
Продолжение таблицы 2
| 6 Проверка документального |
II квартал | Гришина Л.В. | Справки расчета, расходные ордера, регистры бухгалтерского учета |
| 7 Проверка регистров |
II квартал | Петрова Г.Г. | Регистры, Главная книга, журнал – ордер, ведомость |
| Аудит уставного капитала | |||
| 8 Проверка полноты формирования уставного капитала в |
II квартал | Гришина Л.В. | Устав, учредительные документы |
| 9 Проверка организации бухгалтерского учета, формирование и изменение уставного капитала | II квартал | Петрова Г.Г. | Ведомость, журналы ордера, регистры |
| 10 Проверка регистров синтетического и аналитического учета | II квартал | Петрова Г.Г. | Регистры, Главная книга, журнал – ордер, ведомость |
2.4 Проверка правильности отражения хозяйственных операций и оформление рабочих документов аудитора
В ходе аудиторской проверки установлено следующее: уставный капитал зарегистрированного двумя учредителями (физическими лицами) ЗАО «Монолит» составляет 150000 руб. Согласно учредительным документам вклад первого учредителя составляет 120000 руб. и вносится им наличными денежными средствами в кассу организации. Второй учредитель несет расходы в сумме 30000 руб. по регистрации ЗАО «Монолит», которые признаются его вкладом в уставный капитал.
На основании бухгалтерских
Таблица 1 — Рабочий документ аудитора «Проверка учета уставного капитала и расчетов с учредителями»
| Содержание операции | По данным бухгалтерского учета | По данным аудита | Отклонения по сумме, руб. | ||||
| Сумма, руб. | Сумма, руб. | ||||||
| 1. Образован уставный капитал и зарегистрированы учредительные документы | 75 | 80 | 150000 | 75/1 | 80 | 150000 | — |
| 2. Отражено получение денежных средств от первого учредителя | 50/1 | 75 | 120000 | 50/1 | 75/1 | 120000 | — |
| 3. Отражен вклад второго учредителя | 08 | 75 | 30000 | 08 | 75/1 | 30000 | — |
| 4. Отражено принятие к учету нематериального актива (организационные расходы) | 04 | 04 | 30000 | 04 | 08 | 30000 | — |
| 5. Увеличен уставный капитал ЗАО «Монолит» (дополнительно размещены 100 акций по номинальной цене 500 руб., фактическая цена 800 руб.) | 75/1 | 80 | 50000 | 75/1 | 80 | 50000 | — |
| 6. На расчетный счет поступили денежные средства в счет частичной оплаты | 51 | 76 | 25000 | 51 | 75/1 | 30000 | 5000 |
Выводы аудитора:
- При расчете с учредителями по вкладам в уставный капитал организация ЗАО «Монолит» отразила счет 75 «Расчеты с учредителями» без использования субсчета, согласно плану счетов и инструкции по его применению, данный счет должен использоваться с субсчетом 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
- При отражении операции с принятием к учету нематериального актива, организацией ЗАО «Монолит» был неправильно использован счет 04 «Нематериальные активы» по кредиту данной проводки, согласно плану счетов и инструкции по его применению, данная проводка должна отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- При отражении поступивших денежных средств на расчетный счет, в счет частичной оплаты, организацией ЗАО «Монолит» был неправильно использован счет 76 «Расчеты с учредителями» по кредиту данной проводки, согласно плану счетов и инструкции по его применению, данная проводка должна отражаться на счете 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»;
- Организацией ЗАО «Монолит» неверно была указанна сумма поступивших денежных средств в счет частичной оплаты, по данным бухгалтерского учета она составляет 25000 руб., а по данным аудита 30000 руб. (так как 100 акции по номинальной цене составляет 50000 руб., по фактической 80000 руб., из этого следует 80000 руб. – 50000 руб. = 30000 руб.).
Таблица 2 — Рабочий документ аудитора «Свод исправленных записей по результатам проверки учета уставного капитала и расчетов с учредителями»
