Финансовый результат — это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли или убытка.
Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от затрат, понесенных на эту деятельность.
В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.
В целом в основе бухгалтерского и налогового учета лежит отображение реальной хозяйственной деятельности организации и стремление максимизировать величину ее прибыли.
С организационной точки зрения первостепенным должен быть бухгалтерский учет, формирующийся на основе экономических законов, в котором в качестве отдельной подсистемы должен присутствовать налоговый учет, базирующийся на комбинации экономических и фискальных правил.
В современных условиях хозяйствования бухгалтерский и налоговый учет кроме решения традиционных задач применяется для целей анализа деятельности, налогового планирования и управления финансовыми результатами организации.
На основе изложенного можно утверждать, что в кризисных условиях в руках финансовых специалистов есть реальный инструмент управления прибылью организации, что подтверждает актуальность выбранной темы.
Целью написания курсовой работы является исследование организации бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Объектом исследования выступает ООО Частное предприятие «Леон».
При написании курсовой работы были использованы данные годового отчета за 2014г., 2015г.
Предметом исследования является процесс организации бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов на предприятии.
- определить содержание финансовых результатов;
- охарактеризовать бухгалтерский и налоговый учет;
- исследовать методику анализа финансовых результатов;
- дать краткую характеристику исследуемого предприятия;
- охарактеризовать постановку учета финансовых результатов;
- произвести анализ финансовых результатов
В работе были использованы методы:
Ревизия организации учета реализации готовой продукции (на примере ...
... сделанные во время выполнения работы выводы. Глава 1. Роль и значение ревизии организации учета реализации готовой продукции 1.1 Задачи и источники ревизии реализации готовой продукции Результатами производственного процесса организации являются готовая продукция. Изделия считаются готовыми только в том ...
- статистический метод;
- метод анализа;
- экономико-математический.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1 ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Одним из главных принципов рыночной экономики является прибыльность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на федеральные и территориальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов.
Рис.1. Схема формирования прибыли
Приведенная на рис. 1. схема является универсальной и предназначена для объяснения логики формирования чистой прибыли и отражения интересов лиц, влияющих на деятельность предприятия. С позиции счетных процедур эта схема может быть реализована либо непосредственно по данным бухгалтерского учета, либо путем перекомпоновки статей Отчета о прибылях и убытках с привлечением отдельных расшифровок, имеющихся в аналитическом учете.
В соответствии с формой № 2 «Отчет о прибылях и убытках» первый вид прибыли — валовая прибыль. Это разность между нетто — выручкой от продажи товаров и себестоимостью проданных товаров. Если валовую прибыль уменьшить на сумму коммерческих и управленческих расходов, появляется второй вид прибыли под названием прибыль от продаж.
К коммерческим расходам относятся, в частности, расходы на рекламу продукции, на транспортировку продукции до места назначения, на погрузочно-разгрузочные работы, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи, расходы на тару и упаковку продукции, комиссионные вознаграждения, уплаченные торговым и снабженческо-сбытовым организациям, заработная плата продавцов готовой продукции и другие аналогичные расходы.
Управленческие, или общехозяйственные расходы представляют собой косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом — это, в частности, расходы на оплату труда административного персонала, расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения, расходы по оплате аудиторских услуг, амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и расходы по их ремонту. Приведенный перечень коммерческих и управленческих затрат показывает, что их отличие от затрат, включаемых в себестоимость состоит главным образом в целенаправленном их осуществлении: коммерческие затраты — необходимое условие продажи товаров, управленческие затраты — условие создания продукции в целом
Следующий вид прибыли носит название прибыль до налогообложения. В прежней терминологии это балансовая прибыль, но с некоторыми отличиями. Отправной точкой является прибыль от продаж. К ней прибавляются операционные и внереализационные доходы, и из нее вычитаются операционные и внереализационные расходы. Результат и дает величину прибыли до налогообложения.
В отличие от прибыли до налогообложения прибыль от продаж можно рассматривать с небольшой погрешностью как финансовый результат, относящийся к отчетному периоду и зависящий от деятельности предприятия.
Следующий вид прибыли носит название прибыль от обычной деятельности. Она рассчитывается как разность между прибылью до налогообложения и обязательными платежами из нее. Под обязательными платежами подразумеваются не только налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет, но и сумма платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, подлежащей уплате в виде штрафных санкций, а также налогов и сборов, источником уплаты которых является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
Издержки и прибыль предприятия
... издержки производства все расходы - внешние и внутренние, включая в состав внутренних издержек ренту, нормальную прибыль и процент для того, чтобы привлечь и использовать ресурсы в деятельности конкурентного предприятия. Бухгалтерские издержки ... работу оборудования в дополнительную смену, что позволит увеличить переменные издержки фирмы и выпуск продукции. ... курсовой работы. Понятие и виды издержек ...
Таким образом, прибыль от обычной деятельности — это та часть прибыли, которая остается у предприятия после уплаты всех обязательных платежей. В случае, если у данного предприятия нет чрезвычайных доходов и расходов, то именно эта оставшаяся в его распоряжении часть прибыли является чистой прибылью.
Чрезвычайные доходы — это поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств хозяйственной деятельности, таких как: стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств, страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.
Чистая прибыль получается в результате корректировки прибыли от обычной деятельности на сальдо чрезвычайных доходов и расходов. Она предназначена для использования на цели, определяемые предприятием.
Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.
Так как основную часть прибыли предприятия получают от реализации выпускаемой продукции, сумма прибыли находится под взаимодействием многочисленных факторов: изменения объема, ассортимента, качества, структуры произведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий, уровня цен, эффективности использования производственных ресурсов.
Кроме того, на нее оказывают влияние соблюдение договорных обязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями и др. Из прибыли производятся отчисления в бюджет, уплачиваются проценты по кредитам банка.
Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может пополнять резервный капитал. Норматив отчислений от прибыли в резервный капитал устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем или действующим законодательством (в части акционерных обществ).
Кроме того прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.
Условно чистая прибыль распределяется в двух направлениях на накопление и потребление. При этом под накоплением понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия).
За счет средств накопления финансируются главным образом капитальные вложения на производственное развитие. При этом осуществление капитальных вложений за счет собственной прибыли не уменьшает ее величину. Происходит преобразование финансовых средств в имущественные ценности. Накопления уменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, а также в результате списания расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.
Под чистой прибылью направленной на потребление понимаются средства направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию, материальному поощрению коллектива предприятия, путевок в санатории, единовременном премировании и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.
Средства потребления складывается из двух частей: на оплату труда и выплату на социальное развитие. Фонд оплаты труда является источником оплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия. Выплаты социального характера это направление средств на проведение оздоровительных мероприятий, частичное погашение кредитов, индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов.
Распределение чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников.
Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия.
амортизация авансовый налоговый аналитический 1.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
- «Выручка»;
- «Себестоимость продаж»;
- «Налог на добавленную стоимость»;
- «Акцизы»;
- «Прибыль/убыток от продаж».
Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90«Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждомувиду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).
Наиболее типичные операции по учету прибыли по основным видам деятельности и корреспонденции счетов представлены в таблице 1.
Таблица 1. Корреспонденция счета 90.
| Наименование операция | Дт | Кт |
| Признана выручка от продажи | 62 | 90.1 |
| Отражен НДС | 90.3 | 68,76 |
| Признаны расходы по обычным видам деятельности | 90.2 | 20,26,44,45 |
| Определен финансовый результат (прибыль) | 90.9 | 99 |
| Определен финансовый результат (убыток) | 99 | 90.1 |
Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счету 91 открываются три субсчета:
- 1 «Прочие доходы»;
- 2 «Прочие расходы»;
- 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91 -9 на счет «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрывают внутренними записями на субсчет 9 счета 91.
Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением займов ( во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль / убыток от участия в совместной деятельности).
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Полученные доходы и расходы оформляют следующими записями:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму арендной платы)
Кт 91 «Прочие доходы и расходы»
Дт 91 «Прочие доход и расходы» (на сумму %, полученных от банка)
Доходы, подлежащие получению, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». По дебету указанного счета в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» учитываются дивиденды, полученные в пользу организации.
Дивиденды поступают в организацию за минусом налога на дивиденды. В бухгалтерском учете поступление дивидендов отражаются записью:
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам» — Поступили дивиденды за минусом удержанного налоговым агентом налога на прибыль.
Одновременно отражается списание задолженности организации по уплате налога на прибыль:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Дивиденды» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам» — Списана задолженность организации по уплате налога на прибыль за счет тех сумм, которые были удержаны налоговым агентом.
Необходимо с начисленных дивидендов определить и отразить в бухгалтерском учете сумму условного расхода по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете отражается запись:
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Дивиденды» — Отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль.
Большую часть внереализационных доходов предприятия составляют: суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и т.д. В составе внереализационных расходов: суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году и относительно небольшие суммы штрафов за нарушение хозяйственных договоров.
Наиболее типичные операции по учету прибыли по прочим видам деятельности и корреспонденции счетов представлены в таблице 2.
Таблица 2. Корреспонденция счета 91
| Наименование операция | Дт | Кт |
| Отражен НДС | 91 | 76, 68 |
| Списан убыток безнадежной к получению дебиторской задолженности | 91 | 60, 62 |
| Начислены налоги за счет финансовых результатов | 91 | 68 |
| Определен финансовый результат (прибыль) | 91 | 99 |
| Определен финансовый результат (убыток) | 99 | 91 |
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
- финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
- финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
- финансового результата от прочих доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год).
Кроме того, непосредственно по кредиту (дебету) счета 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
В таблице 3 представлено формирование финансового результата.
Таблица 3. Формирование финансового результата
| Наименование операция | Дт | Кт |
| Определен финансовый результат (прибыль) | 90.9 | 99 |
| Определен финансовый результат (убыток) | 99 | 90,9 |
| Итоговый финансовый результат — прибыль | 99 | 84 |
| Итоговый финансовый результат — убыток | 84 | 99 |
Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
С введением в действие главы 25 НК РФ в российском законодательстве впервые установлена обязанность налогоплательщиков по ведению налогового учета. Глава 25 лишь систематизирует порядок ведения налогового учета в единые регистры и законодательно закрепляет обязанность по ведению налогового учета. Однако бесспорно, что налоговый учет по налогу на прибыль находится в наиболее сильном взаимодействии с системой бухгалтерского учета. Прибыль представляет собой основной экономический показатель деятельности организации. Все правила ведения бухгалтерского учета, по сути, предназначены для формирования полной и достоверной информации о прибыли. Поэтому налоговый учет по налогу на прибыль нельзя рассматривать как простое дополнение к обычному, бухгалтерскому. Это самостоятельная система учета.
Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Рассмотрим таблицу 4.
Таблица 4. Сравнение бухгалтерского и налогового учета доходов
| Налоговый учет (статья 248 НК РФ) | Бухгалтерский учет (статья 4 ПБУ 9/99 |
| Два вида доходов: | Три вида доходов: |
| 1.доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав — доходы от реализации. Статья 248 НК РФ 2.внереализационные доходы. Статья 250 НК РФ. | 1. доходы по обычным видам деятельности 2.операционные доходы 3. внереализационные доходы. Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами. К прочим доходам также относятся чрезвычайные доходы. |
Размер доходов определяется по первичным документам и документам налогового учета. Из доходов исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Налогоплательщик определяет налоговую базу на основании доходов от реализации. К таким доходам относятся:
выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства,
выручка от реализации ранее приобретенных товаров,
выручка от реализации имущественных прав.
Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
Рассмотрим классификацию расходов в сравнительной таблице 5.
Таблица 5. Классификация расходов
| Для целей налогового учета | Для целей бухгалтерского учета |
| 1) расходы, связанные с производством и реализацией продукции 2) внереализационные расходы | 1) расходы по обычным видам деятельности 2) операционные расходы 3) внереализационные расходы 4) к прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы |
В соответствии со статьей 252 НК РФ любые затраты могут быть приняты к уменьшению налогооблагаемой прибыли при одновременном соблюдении следующих условий:
затраты связаны с деятельностью, приносящей прибыль
затраты экономически обоснованы
затраты документально подтверждены.
Также существует перечень нормируемых расходов. Приведем для примера таблицу 6.
Таблица 6. Нормируемые затраты
| Виды нормируемых расходов | Нормы в соответствии с главой 25 НК РФ |
| 1 | 2 |
| Расходы на рекламу | 1% от выручки от реализации товаров (работ, услуг) для приобретения призов, для рекламных розыгрышей во время проведения массовых рекламных компаний |
| Представительские расходы | 4% от расходов на оплату труда |
| Страхование жизни и негосударственное пенсионное обеспечение | 12% от расходов на оплату труда |
| Добровольное медицинское страхование | 3% от расходов на оплату труда |
| Страхование имущества | 10% от выручки |
| Резерв по сомнительным долгам | Не лимитируется |
| Ремонт основных средств | Не лимитируется |
| Командировочные расходы: А) проживание Б)суточные | А) не лимитируются Б) 100 рублей в сутки |
| Расходы на образование работников | Не лимитируется |
В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Существует два способа ведения налогового учета:
1. Наиболее целесообразно строить налоговый учет на основе бухгалтерского. Для этого прежде всего нужно четко определить в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются. Затем нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику: установить одинаковые способы амортизации основных средств, списания материально — производственных запасов, определения себестоимости, и т.д. тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.
Карточку счета, оборотную ведомость и другие бухгалтерские документы можно использовать в качестве регистров налогового учета. Налоговый Кодекс не запрещает этого делать, если же в регистрах бухгалтерского учета будет содержаться недостаточно информации для определения налоговой базы, то в них можно внести дополнительные реквизиты.
В тех случаях, когда правила бухгалтерского учета не стыкуются с налоговым законодательством, обороты по счетам для целей налогообложения можно корректировать. Для этого составляют специальный расчет.
2. Можно организовать отдельный налоговый учет, то есть построить независимую систему налогового учета, не связанную с бухгалтерским.
В этом случае придется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета.
Регистры налогового учета — это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ).
Единой формы регистров нет, поэтому каждая организация должна разработать их самостоятельно. Затем эти регистры необходимо утвердить и приложить к приказу об учетной политике для целей налогообложения.
Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты:
- наименование;
- период (дата составления);
- измерители операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись лица, ответственного за составление регистра.
За каждый отчетный период организация составляет расчет налоговой базы (ст. 315 НК РФ).
Он должен содержать информацию:
- о сумме дохода от реализации, полученных в отчетном периоде;
- о сумме расходов, уменьшающих доходы от реализации;
- о прибыли (убытке) от реализации;
- о сумме прочих доходов и расходов;
- о сумме налоговой базы за отчетный период.
Все эти данные содержатся в декларации по налогу на прибыль.
Налоговый учет формирует учетную политику как один из способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности для отражения в расчете налоговой базы. Налоговый учет обращает внимание на следующие элементы:
- методы оценки отдельных активов и обязательств;
- методы начисления амортизации;
- создание резервов;
- порядок уплаты авансовых налоговых платежей;
- формы аналитических регистров налогового учета;
- другие решения, необходимые для организации налогового учета.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ООО ЧАСТНОЕ ОХРАННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «ЛЕОН»
2 .1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
Руководителем предприятия ООО ЧОП «Леон» является Леонидов Денис Сергеевич. Данное предприятие осуществляет деятельность с 2012 года.
Основной вид деятельности предприятия, это проведение расследований и обеспечение безопасности (оказание охранных услуг).
Общество с ограниченной ответственностью Частное охранное предприятие «Леон» является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на доли; участники которого не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале Общества.
Участники Общества, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале Общества.
Общество действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», иного действующего законодательства, настоящего Устава.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.
Основными видами деятельности Общества являются:
- защита жизни и здоровья граждан;
- охрана имущества (в т.ч.
при его транспортировке) находящегося в собственности, во владении, в пользовании, хозяйственном ведении, оперативном управлении или доверительном управлении на законном основании;
- охрана объектов и имущества на объектах с осуществлением работ по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию технических средств охраны и с принятием соответствующих мер реагирования на их сигнальную информацию;
- консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств;
- обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий.
Общество имеет банковские счета на территории РФ и за ее пределами.
Общество приобретает права и обязанности со своим фирменным наименование, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуальности.
Местонахождение Общества: 160000, Вологодская область, г. Вологда, ул. Первомайская, д. 3, кв. 13.
Общество вправе раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества. Решение об определении части прибыли Общества, распределенной между участниками Общества, принимается Общим собранием участников Общества.
Часть прибыли Общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале Общества.
Организационная структура ООО ЧОП «Леон» представляет собой совокупность подразделений: Администрация, Бухгалтерия, Отдел кадров, Служба охраны (Приложение 1).
2.2 ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Малое предприятие выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.
ООО Чоп «Леон» осуществляет ведение бухгалтерского учета и составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии со следующими нормативными документами:
- Закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении — Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв.
Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).
Ответственность за ведение бухгалтерского учета ведет руководитель предприятия.
Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: «Предприятие».
Бухгалтерский учет в ООО ЧОП «Леон» ведется в рублях и копейках. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей.
Право подписи всех документов имеет руководитель.
2.3 ВЕДЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
ООО ЧОП «Леон» осуществляет свою деятельность в сфере налогообложения согласно требованиям налогового законодательства на основании:
- Налоговый Кодекс Российской Федерации 08.06.2015 N 150-ФЗ (с изм. от 15.02.2016);
- Федерального закона от 29.11.2007 № «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» — 25 глава НК.
«Налог на прибыль организаций».
Основными задачами налогового учета являются: формирование полной достоверной информации о деятельности организации, и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
Учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным налоговым Кодексом порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы. Эти задачи полностью обеспечивает система организации бухгалтерского учета.
В соответствии со ст. 313 НК РФ учетная политика организации для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В приказе об учетной политике выделяются организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом дается ссылка на статью НК РФ, на которой основан выбор того или иного варианта учета.
В том случае, если в течение налогового периода организации начинает вести новые виды деятельности, по которым при формировании учетной политики для целей налогообложения не были предусмотрены способы ведения налогового учета, порядок отражения этих видов деятельности в налоговом учете следует зафиксировать в приказе о внесении дополнений в учетную политику.
Ввод документов налогового учета в журналы выполняется программой автоматически на основании данных бухгалтерского учета и справочников, содержащих необходимую информацию. Проведение документов обеспечивает формирование проводок по забалансовым счетам налогового учета. В состав отчетов, формируемых программой, включены специализированные отчеты, представляющие собой регистры налогового учета, их в любой момент можно сформировать и вывести на печать за любой период.
В ООО ЧОП «Леон» налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой, является централизованным и осуществляется по месту нахождения головного предприятия. Налоговый учет осуществляется на основе бухгалтерского учета и дополнительно разработанных регистров, соответственно, бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применение компьютерной техники и бухгалтерской программы).
Основанием для записей в регистрах налогового учета являются данные бухгалтерского учета, а также расчеты бухгалтерии. Для оформления финансовых операций применяются типовые формы первичных учетных документов или самостоятельно разработанные и утвержденные отдельным приказом руководителя.
2.4 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Финансовый результат — это показатель хозяйственной деятельности предприятия, увеличения или снижение объема прибыли (убытка) за конкретный промежуток времени. Финансовый результат от экономической деятельности, отражается в отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Финансовый результат может быть положительным (прибыль) и отрицательным (убыток).
Если прибыль компании выше, чем расходы на производство (закупку) продукции, то деятельность трактуется как прибыльная. В случае, когда затраты превышают доход компании, то можно говорить об убыточности работы.
Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала. Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса.
Для каждой организации анализ финансовых результатов — это одна из главных задач. Только так можно увидеть, насколько четко выполняется план деятельности и в правильном ли направлении движется бизнес.
На основании данных проведем анализ основных финансовых показателей на предприятии ООО ЧОП «Леон» и проанализируем систему абсолютных и относительных показателей, рассчитанных на основании данных бухгалтерской отчетности за 2 года (Приложение 2-3), которые приведены в таблице 7.
Таблица 7. Финансовые показатели
| Показатели | Ед. изм. | 2014 год | 2015 год | Абс-е изменения | Отн-е изменения |
| Выручка | тыс. руб. | 16724 | 16958 | 234 | 101,4 |
| Управленческие расходы | тыс. руб. | 12300 | 8250 | -4050 | 67,07 |
| Прибыль (убыток) от продаж | тыс. руб. | 4424 | 8708 | 4284 | 196,84 |
| Прочие расходы | тыс. руб. | 380 | 921 | 541 | 242,37 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | тыс. руб. | 4044 | 7787 | 3743 | 192,56 |
| Текущий налог на прибыль | тыс. руб. | 127 | 179 | 52 | 155,12 |
| Чистая прибыль | тыс. руб. | 3917 | 7608 | 3691 | 194,23 |
Проанализировав таблицу можно сделать вывод, что в 2015 году показатели незначительно возросли.
По сравнению с прошлым периодом в текущем году выросла как выручка на 1% (234 тыс. руб.), а расходы по обычным видам деятельности уменьшились на 33%, что составило 4050 тыс. руб. соответственно. Предприятие получило прибыль в размере 3691 тыс. руб. Так же возросли прочие расходы (541 тыс. руб.), что является негативной тенденцией для предприятия, прибыль от продаж (4284 тыс. руб.) и прибыль до налогообложения (3743 тыс. руб.).
Налоги на прибыль увеличились на 55%, что составило на 52 тыс. руб. Увеличение налога на прибыль говорит о том, что в текущем отчетном году увеличилась налогооблагаемая прибыль, по сравнению с прошлым.
На основе имеющихся данных (таблица 7) и Приложения 4-5 рассчитаем показатели рентабельности и коэффициент текущей ликвидности в таблице 8.
Таблица 8. Показатели рентабельности
| Показатели | Ед. изм. | 2014 год | 2015 год | Абс-е изменения | Темп роста |
| Рентабельность продаж | % | 26,5 | 51,4 | 24,9 | 1,9 |
| Общая рентабельность | % | 23,4 | 44,9 | 21,5 | 1,9 |
| Коэффициент текущей ликвидности | % | 7,8 | -2,6 | 0,75 |
Анализ показателей показывает, рентабельность предприятия в отчетном году возросла, по сравнению с прошлым. Рентабельность продаж выше на 24,9%, он показывает, какую часть выручки организации составляет прибыль, т.е. в каждом заработанном рубле содержится 24,9% валовой прибыли. Общая рентабельность увеличилась на 21,5% соответственно. Данный показатель показывает, какие денежные средства были привлечены компанией для получения прибыли в 1 рубль.
В отчетном году произошло снижение коэффициента текущей ликвидности на 2,6%, т.е. если у предприятия появляются определенные финансовые затруднения, то задолженность погашают гораздо медленнее; изыскиваются дополнительные ресурсы, откладываются торговые платежи и т.д. Краткосрочные пассивы возрастают быстрее, чем оборотные активы, коэффициент текущей ликвидности уменьшается, что означает (в неизменных условиях) наличие у предприятия проблем с ликвидностью.
Методические указания:
Абсолютное изменение =
Состав и структура затрат по обычным видам деятельности представлена в таблице 9 (Приложения 6-7), из которой видно, что издержки обращения на предприятии классифицируются по элементам затрат следующим образом.
Таблица 9. Расходы и доходы от обычных видов деятельности
| Показатели | Ед. изм. | 2014 год | 2015 год | Абс-е изменения |
| Амортизация | руб. | 52777,82 | 66666,72 | 13888,9 |
| Материальные расходы | руб. | 6033321,25 | 2341773,28 | -3691547,97 |
| Налоги и сборы | руб. | 2479 | 3856,63 | 1377,63 |
| Обязательное и добровольное страхование имущества | руб. | 5000 | 5000 | |
| Оплата труда | руб. | 6203505,96 | 5830593,42 | -372912,54 |
| Представительские расходы | руб. | 1661,2 | — | 1661,2 |
| Расходы на собак | руб. | 1050 | 1945 | 895 |
Данные таблицы показывают, что в период 2014-2015 года в структуре затрат от обычных видов деятельности произошло изменение. Амортизация, по сравнению с прошлым годом, увеличилась на 13888,9 руб., это может быть связано с большим объемом капиталовложений. Так же увеличились в отчетном году налоги и сборы (1377,63 руб.), представительские расходы (1661,2 руб.) и расходы на собак (895 руб.) соответственно. В свою очередь оплата труда и материальные расходы снизились. Структура затрат от обычных видов деятельности в течение 2014-2015 года сохраняется.
Расходы и доходы, именуемые прочими, могут оказать на предприятии определяющее влияние на итоговый результат финансово-хозяйственной деятельности, поэтому они заслуживают внимательного рассмотрения. В таблице 10 (Приложения 8-9) проведем анализ структуры доходов и расходов ООО ЧОП «Леон».
Таблица 10. Прочие доходы и расходы
| Показатели | Ед. изм. | 2014 год | 2015 год | Абс-е изменения |
| Регламентная операция | руб. | 373301,93 | 920848,19 | 547546,26 |
| Проценты к получению (уплате) | руб. | 238909,63 | 901648,39 | 662738,76 |
| Списание дебиторской (кредиторской) задолженности | руб. | 24926,25 | — | 24926,25 |
| Прочие внереализационные доходы (расходы) | руб. | — | 7,98 | 7,98 |
Проанализировав состав прочих доходов и расходов на предприятии ООО ЧОП «Леон», можно сказать, что в отчетном году доходы и расходы увеличились незначительно и составляют: регламентная операция 54756,26 руб., проценты к получению 662738,76 руб. Списание дебиторской (кредиторской) задолженности и прочие внереализационные доходы (расходы) не изменились.
В таблице 11(Приложения 2-5) представлены данные по использованию прибыли на предприятии ООО ЧОП «Леон».
Таблица 11. Использование чистой прибыли.
| Показатели | Ед. изм. | 2014 год | 2015 год | Абс-е изменения |
| Чистая прибыль | тыс. руб. | 3917 | 7608 | 3691 |
| Распределение чистой прибыли: | ||||
| — в уставный капитал | тыс. руб. | 250 | 250 | |
| — прочие расходы | тыс. руб. | 380 | 921 | 541 |
Анализ распределения чистой прибыли показал, что основные суммы чистой прибыли направлялись на выплату прочих расходов. Увеличение чистой прибыли отразились на прочих расходах, которые увеличились на 541 тыс. руб. Уставный капитал остался без изменений.
Показатели рентабельности позволяют соизмерять величину прибыли с масштабом производства, а также с общей суммой затраченных и использованных ресурсов.
В таблице 12(Приложения 2-5) рассмотрим показатели рентабельности, которые показывают эффективность использования собственных средств.
Таблица 12. Показатели рентабельности
| Показатели | Ед. изм. | 2014 год | 2015 год | Абс-е изменения |
| Рентабельность собственного капитала | % | 1,08 | 0,68 | -0,4 |
| Рентабельность уставного капитала | % | 15,67 | 30,4 | 14,73 |
| Общая рентабельность капитала | % | 0,32 | 0,39 | 0,07 |
Из Таблицы 12 видно, что динамика показателя рентабельности собственного капитала отрицательная, по сравнению с 2014 годом, рентабельность снизилась на 0,4%. Для достижения высоких темпов роста оборота нужно повышать возможности увеличения рентабельности собственных средств. Рентабельность уставного капитала в отчетном году незначительно выросла, по сравнению с прошлым на 14,73%. Также увеличилась общая рентабельность всего капитала на 0,07%, она показывает, сколько чистой прибыли без учета стоимости заемного капитала приходится на рубль вложенного в предприятие капитала.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе были рассмотрены теоретические и практические основы учета финансовых результат от обычных видов деятельности в системе бухгалтерского и налогового учёта.
Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации.
Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.
Информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается главным образом отчетом о прибылях и убытках.
Основой организации финансов исследуемой организации является наличие у него финансовых ресурсов в размерах, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.
Главной целью финансов организации является формирование необходимого объёма финансовых ресурсов для их дальнейшего использования в процессе хозяйственной деятельности организации и обеспечение эффективности развития.
Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена. Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятия.
В практической части дипломной работы рассмотрена современная организация бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов деятельности организации ООО ЧОП «Леон». В частности, изучен порядок учета доходов и расходов от обычных видов деятельности. Рассмотрен порядок составления бухгалтерского баланса, на основании данных которого, заполняется форма №2-отчет о прибылях и убытках.
Проведенный в курсовой работе анализ финансовых показатель ООО ЧОП «Леон» показал, что в отчетном году произошло увеличение выручки на 234 тыс. руб. При этом результат прибыли от продаж увеличивается на 4284 тыс. руб. Стоит отметить, что за последние два года наблюдается положительная динамика прибыли в исследуемом предприятии.
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности участвует в формировании прибыли отчетного периода. В отчетном году все показатели, составляющие прибыль отчетного периода, увеличились. Что касается нераспределенной прибыли отчетного периода, то на ее изменение повлиял рост налога на прибыль.
В целом на основании анализа финансового состояния ООО ЧОП «Леон» можно сказать, что данное предприятие получает хорошую прибыль. При этом с каждым разом прибыль будет регулярно расти, что позволит положительно оценить финансовое состояние деятельности предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
[Электронный ресурс]//URL: https://urveda.ru/kursovaya/nalogovoe-pravo-i-buhgalterskiy-uchet/
§ Нормативно — правовые документы
1. Федеральный закон РФ № 402 — ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете».
2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
3. ПБУ 9/99 «Доходы организации».
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации».
5. Налоговый Кодекс РФ 08.06.2015 N 150-ФЗ (с изм. от 15.02.2016).
§ Книги и статьи
1. Гомола А.И. Бухгалтерский учет: учеб. Для студ. Учреждений сред. проф. образования/ А.И. Гомола, В.Е.Кириллов, С.В.Кириллов. — 8-е изд., стер. — М.: Издательский центр «Академия», 2012. — 432 с.
2. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и аудит : учеб. пособие для бакалавров / И. М. Дмитриева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Юрайт, 2012. 287 с.
3. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студ.вызов, обуч. по экон.спец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2012 — 591 с.
4. Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ.ред. М.П. Переверзев. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 221 c.
