Ревизия организации учета реализации готовой продукции (на примере ОАО «Глубокский молочноконсервный комбинат»)

Реферат

Основной задачей предприятия на современном этапе развития является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства, реализации продукции, повышения ее качества непосредственно влияют на величину расходов, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции и ее реализации, так как это основное звено любого предприятия.

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнить обязательство перед государственным бюджетом, банком, по ссудам, рабочим и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т.п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе предприятий-получателей. Кроме того, от объема реализации зависит и величина прибыли предприятия — одного из важнейших показателей его деятельности.

Производство и реализация продукции являются важнейшими функциями предприятия. Два этих аспекта рыночной активности можно рассматривать как две стороны одной медали под названием «производственная деятельность». Однако показатели, описывающие эти два аспекта, существенно различаются. При этом под результатом производства следует понимать продукцию, произведенную и выпущенную в обращение, т.е. подготовленную к реализации, а под результатом реализации продукцию, которая уже нашла своего потребителя, т.е. отгружена или передана ему в соответствии с условиями договора, или оплачена.

Анализ различных категорий продукции проводят в разрезе соответствия достигнутых результатов их запланированным уровням. Проведение анализа — достаточно трудоемкий процесс, он требует обобщение больших объемов информации.

Реализация готовой продукции является завершающей стадией процесса кругооборота средств, именно на ней готовый продукт превращается в деньги, а также удовлетворяются производственные потребности населения в материальных благах. Мы знаем, что в процессе реализации организации возмещаются в денежной форме средства, которые были затрачены на производство и сбыт готовой продукции. Но для того, чтобы организация работала рентабельно, необходимо чтобы полученная выручка превышала сумму затрат на производство продукции и ее реализацию.

6 стр., 2529 слов

Анализ реализации продукции и выполнения договорных обязательств

... перспективы выполнения договорных обязательств. С этой целью помимо фактических поставок по договорам необходимо учитывать реальные возможности по выпуску продукции (наличие на складе готовых изделий, имеющиеся заделы, подготовка к запуску в производство) ...

Все вышеперечисленное обуславливает актуальность и практическую значимость темы курсовой работы «Ревизия организации учета реализации готовой продукции (работ и услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками».

Объектом в данной работе выступает ОАО «Глубокский молочноконсервный комбинат». Предметом исследования является реализации готовой продукции (работ и услуг).

ОАО «Глубокский МКК» — крупнейший производитель молочных продуктов в Беларуси, а также один из крупнейших в СНГ. Максимально комбинат рассчитан на переработку 1000 тонн молока в сутки. На основании решения Витебского областного исполнительного комитета от 02.02.1998 года №25 ОАО «Глубокский МКК» зарегистрирован в качестве юридического лица, и занесен в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №300022460. Свидетельство от государственной регистрации №0042288.

Ассортимент ОАО «Глубокский МКК», закрепленный в прейскуранте общества представлен следующей продукцией: молоко цельное сгущенное с сахаром (8,5% жирности), молоко сгущенное стерилизованное (7,8% жирности), молоко стерилизованное концентрированное (8,6% жирности), молоко сгущенное с сахаром и цикорием; сливки сгущенные с сахаром и цикорием (13% жирности), сливки сгущенные с сахаром (19% жирности), сливки сгущенные с сахаром «Славянские»; масло коровье «Крестьянское» сладкосливочное 72,5% жирности (1 сорт, высший); молоко коровье пастеризованное, кефир, сметана традиционная, «Белая Русь» различной жирности и другие виды продукции.

Основными и самыми емкими рынками сбыта продукции являются рынки молочной продукции Белоруссии и России. За последние годы продукция также поставлялась в Польшу, Афганистан, Казахстан, Кыргызстан, Узбекистан, Литву, Латвию, Германию, США, Объединенные Арабские Эмираты.

Цель написания данной курсовой работы — рассмотреть теоретическую и практическую методику ревизии организации учета реализации готовой продукции (работ и услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками.

Для реализации данной цели в ходе выполнения курсовой работы решались следующие задачи:

  • раскрыть задачи и источники контроля операций по учету процесса реализации продукции (работ, услуг);
  • привести порядок составления плана и программы ревизии реализации;
  • привести контроль договорных обязательств и состояния претензионной работы на предприятии;
  • привести методику контроля операций по реализации продукции, работ и услуг;
  • раскрыть порядок осуществления проверки отгруженных товаров;
  • привести порядок оформления материалов ревизии операций по реализации продукции, работ и услуг;
  • рассмотреть возможность и направления совершенствования ревизии операций по реализации готовой продукции, работ и услуг.

Наряду с актуальностью темы аудита реализации продукции следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того, не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике.

13 стр., 6471 слов

Аудит и ревизия реализации товаров торговли

... реализации; внутрисистемный оптовый товарооборот. Оптовый товарооборот по реализации -- это продажа товаров ... организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства информации ... все количественные и качественные показатели работы торговых предприятий и организаций. ... товара, для оптового - разница между оптовой ценой и ценой производителя продукции. ...

При написании курсовой работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала данной работы, а также нормативные документы, позволившие подтвердить сделанные во время выполнения работы выводы.

Глава 1. Роль и значение ревизии организации учета реализации готовой продукции

1.1 Задачи и источники ревизии реализации готовой продукции

Результатами производственного процесса организации являются готовая продукция. Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и точно соответствуют ГОСТам; а при отсутствии их — техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции.

Если в организации нет склада готовой продукции, то продукция включается в состав готовой по моменту ее отгрузки (отправки) [11, с. 386].

В случае, когда договором, условиями поставки предусмотрена приемка продукции на месте производства представителями заказчика, изделия считаются готовыми, если они приняты представителями заказчика и оформлены актом приемки. Внутризаводской оборот, если он в порядке исключения входит в объем товарной продукции, включается в объем выпущенной продукции по моменту сдачи изделий на склад или передачи в другие цехи, другой структурной единице для дальнейшей переработки.

Химические продукты, отгружаемые потребителю из цехового хранилища (кислота и др.), включаются в состав готовой продукции после сдачи их в цеховое хранилище и оформления на них сдаточных документов при соблюдении остальных требований готовности изделий, предусмотренных инструкцией.

В настоящих условиях хозяйствования основное значение придается реализации продукции по договорам-поставщикам — важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. От объема реализаций при прочих равных условиях зависит и величина прибыли организации — одного из показателей ее деятельности.

Объем реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке).

Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства [11, с. 388].

В соответствии с учетной политикой ОАО «Глубокский МКК» определение выручки от реализации продукции и признание полученной прибыли производится по мере отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов.

Прибыль (убыток) от реализации продукции определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции.

13 стр., 6111 слов

РЕВИЗИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЁ РЕАЛИЗАЦИИ

... полноты поступления средства; оценка остатков нереализованной продукции; проверка достоверности отчетных данных о сбыте (реализацию) готовой продукции. Учет готовой продукции ведется в количественном и стоимостном выражении. Готовая продукция организации учитывается по наименованиям раздельно по отличительным ...

В настоящих условиях хозяйствования основное значение придается реализации продукции (работ, услуг) по договорам-поставщикам — важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. От объема реализаций при прочих равных условиях зависит и величина прибыли организации — одного из показателей ее деятельности.

Цель проверки учета готовой продукции и ее реализации является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о готовой продукции, выручке от реализации, себестоимости проданной продукции и прибыли убытка от реализации, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации и пояснения к ней.

Исходя из цели задачами проверки операций по готовой продукции, ее отгрузке и реализации является проверка:

  • состояния складского хозяйства, условий хранения и обеспечения сохранности готовой продукции;
  • правильности оценки готовой продукции и производственной себестоимости готовой продукции;
  • полноты оприходования готовой продукции, правильности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;
  • наличия договоров поставки готовой продукции и правильности их оформления;
  • документального оформления отгрузки готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
  • анализа объемов отгруженной и реализованной продукции;
  • правильности определения и учета расходов, связанных со сбытом продукции;
  • правильности формирования и применения цен на отгруженную продукцию;
  • своевременности предъявления в банк платежных документов за отгруженную продукцию;
  • своевременности, порядка и полноты проведения инвентаризаций и порядка отражения в учете результатов инвентаризации;
  • достоверности аналитического и синтетического учета по операциям с готовой продукцией по отгрузке и реализации;
  • обоснованности плана реализации;
  • правильности составления бухгалтерских записей по отгрузке и реализации с учетом полученных авансов.

бухгалтерская отчетность: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

  • статистическая отчетность: Отчет о финансовых результатах (форма № 5-ф), Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) (форма № 4-ф (затраты)), Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера (форма № 12-п (срочная));
  • регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журнал-ордер № 11, ведомости № 16 и 16-а;

— документы: договоры с покупателями и заказчиками, графики отгрузки, карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, накладные на отпуск готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), доверенности покупателей и заказчиков, учетная политика: вариант оценки готовой продукции, порядок списания расходов на реализацию, способ учета выпуска готовой продукции, метод признания выручки от реализации продукции (работ, услуг), график документооборота, субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов и др.

1.2 Составление плана и программы ревизии реализации готовой продукции

Планирование ревизии осуществляется поэтапно. Два основных этапа — это разработка программы и плана ревизии.

Программа ревизии. Задание на ревизию дает заказчик. Заказчиками могут быть: администрация организации; собственник организации; государственные органы.

Получив задание, ревизоры разрабатывают программу ревизии, которая содержит следующие разделы:

  • цель ревизии;
  • вопросы, подлежащие проверке;
  • средства и условия, необходимые для проверки ревизии;
  • сроки и место исполнения;
  • состав участников ревизии;
  • формы документального оформления ревизии.

Программа разрабатывается на основе действующего инструктивного материала и опыта, накопленного ревизующим органом.

В разделе «Цель ревизии» формулируются главные задачи ревизии, например: анализ финансового состояния акционерного общества, влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность акционерного общества и расчеты с бюджетом; проверка законности и эффективности использования внеоборотных активов. Перечисляются объекты ревизии, например: акционерное общество; его дочерние предприятия и филиалы. Часто в данном разделе приводится перечень структурных подразделений организации.

В разделе «Вопросы, подлежащие проверке» перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности организации, например, могут быть перечислены внеоборотные активы: основные средства; капитальные вложения; ценные бумаги; вложения в уставный капитал; оборудование к установке.

В разделе «Средства и условия, необходимые для проведения ревизии» содержится перечень оргтехники, средств связи и доставки, условия проживания, время работы и др.

В разделе «Сроки и место исполнения» указываются время начала и окончания ревизии, промежуточные контрольные сроки, место расположения объектов ревизии.

В разделе «Состав участников ревизии» дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии. Отдельно может быть составлен перечень лиц, имеющих доступ к конфиденциальной информации.

В разделе «Формы документального оформления ревизии» приводятся образцы описей, актов, ведомостей, форма итогового акта ревизии.

Полная правильно составленная программа ревизии концентрирует внимание ревизующего на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, т.е. помогает ревизующему детально проверить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой часто сводятся к случайному обнаружению нарушений в деятельности организации, при больших затратах времени ревизия может не дать должных результатов.

На основе программы составляется план ревизии, который привязан к специфике конкретной организации, структуре ее управления, географическому расположению имущества, графику работы. Поэтому план составляется на месте ревизии.

План ревизии должен обладать определенными характеристиками.

Действенность. В плане должны содержаться точные указания на исполнителей, сроки ревизионных мероприятий. Такой план позволяет контролировать эффектность работы ревизоров.

Конкретность. Вопросы программы, подлежащие проверке, в плане конкретизируется до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения и назначить исполнителей.

Реальность. План выверяется с точки зрения реальных возможностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов. В нем предусматривается возможность привлечения к ревизии дополнительных ресурсов. Например, нельзя провести инвентаризацию крупного склада без привлечения рабочих, по мере пересчета переносящих ценности в помещении.

Гибкость и мобильность. В ходе ревизии план совершенствуется, дополняется, уточняется. Если бы план, составленный в начале ревизии, оставался неизменным и не корректировался по мере выявления фактов нарушений и злоупотреблений, ревизия не могла бы быть успешной. Иногда план, даже тщательно продуманный, приходится перестраивать после проверки отдельных фактов. Внесение в план изменений должно быть обоснованным и обуславливаться конкретными фактами. Выявление каких-либо фактов может вызвать необходимость проверки новых обязательств, не предусмотренных ранее изученных вопросов. План корректируется до тех пор, пока по каждому выявленному факту не будут собраны материалы, дающие верное представление об изучаемых явлениях.

Ревизия участка готовой продукции в ОАО «Глубокский молочноконсервный комбинат» проводилась сплошным способом в феврале 2012г.

Рабочий план ревизии готовой продукции в ОАО «Глубокский молочноконсервный комбинат» представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Рабочий план ревизии готовой продукции в ОАО «Глубокский молочноконсервный комбинат»

Наименование работ

Способы проверки

Срок выполнения

1. Оценка состояния внутреннего контроля и общего состояния бухгалтерского учета

1.1 Оценка состояния внутреннего контроля

1.2 Оценка состояния бухгалтерского учета

Выборочно

10.02.2012

2. Проведение инвентаризации

2.1 Определение объекта, подлежащего проверке

2.2 Проверка фактического наличия имущества

2.3 Сопоставление фактических и учетных данных

Выборочно

12.02.2012

3. Проверка документального оформления учета выпуска продукции и ее реализации

3.1 Проверка правильности документального оформления учета выпуска продукции

3.2 Проверка правильности документального оформления учета реализации готовой продукции

Выборочно

14.02.2012

4. Проверка правильности, полноты и своевременности отражения в регистрах синтетического и аналитического учета выпуска и реализации готовой продукции

4.1 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистического отчетности по выпуску готовой продукции

4.2 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистического отчетности по реализации готовой продукции

Выборочно

16.02.2012

5. Оформление результатов ревизии готовой продукции и ее реализации

Выборочно

22.02.2012

Примечание: Источник — собственная разработка

В соответствии с рабочим планом ревизии, представленном в таблице 1.1, были рассмотрены следующие вопросы, отраженные в программе ревизии:

  • проверка состояния складского хозяйства, условий хранения и обеспечения сохранности готовой продукции;
  • проверка правильности оценки готовой продукции и производственной себестоимости готовой продукции;
  • проверка полноты оприходования готовой продукции, правильности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;
  • проверка наличия договоров поставки готовой продукции и правильности их оформления;
  • проверка документального оформления отгрузки готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
  • проверка правильности определения и учета расходов, связанных со сбытом продукции;
  • проверка своевременности, порядка и полноты проведения инвентаризаций и порядка отражения в учете результатов инвентаризации;
  • проверка достоверности аналитического и синтетического учета по операциям с готовой продукцией по отгрузке и реализации;
  • проверка правильности составления бухгалтерских записей по отгрузке и реализации с учетом полученных авансов.

Правильно организованное планирование контрольно-ревизионной работы обеспечивает создание условий для совершенствования деятельности ревизоров, обмена передовым опытом и повышения квалификации; эффективное использование рабочего времени работников контролирующих служб.

1.3 Обзор нормативных документов по теме исследования

Правовое регулирование учета можно представить следующими нормативными документами:

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З (в редакции Закон Республики Беларусь от 03 июля 2011 г. № 285-З).

Согласно Гражданского Кодекса раскрыто определение договора поставки, раскрыты формы договора, обязанности покупателя и продавца, раскрыт порядок оспаривания договора [4].

Указ Президента Республики Беларусь о 16 октября 2009 г. №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь (в ред. Указ Президента Республики Беларусь от 09.03.2010 №143).

Указ создан для совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь и определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования [22].

Указ Президента Республики Беларусь от 23 января 2009г. №49 «О некоторых вопросах стимулирования реализации продукции, товаров (работ и услуг) (в редакции Указ Президента Республики Беларусь от 27.12.2010 №682).

В целях повышения заинтересованности работников организаций в обеспечении роста объемов реализованной продукции, товаров (работ, услуг), в том числе на экспорт, снижения запасов готовой продукции, поступления валютной выручки устанавливается руководителям независимо от формы собственности предоставляется право осуществлять выплату ежемесячного вознаграждения работникам, обеспечивающим реализацию продукции, товаров (работ, услуг), в том числе на экспорт [23].

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994г. №3321-ХII (в редакции Закон Республики Беларусь от 26.12.2007г. №302-З).

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [19].

Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010г. №133 (в ред. постановления Минфина от 27.04.2011 №25).

Инструкция определяет методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 06.04.2004г. № 28. Типовой план счетов и Инструкция предназначены для ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, ведущих учет методом двойной записи. Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. [18].

Рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операции и объектов непосредственно на предприятии, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика предприятия, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

К данному уровню относятся: правила внутреннего трудового распорядка предприятия, должностные инструкции (ПРИЛОЖЕНИЕ А), договор о полной индивидуальной материальной ответственности (ПРИЛОЖЕНИЕ Б), рабочий план счетов предприятия.

Таким образом, подводя черту, под данным разделом, можно сделать вывод, что все перечисленные нормативные документы устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета, как на всех предприятиях республики, так и на отдельно взятом. Регламентируемый порядок ведения бухгалтерского учета в нашей республике позволяет объединять организации разной сферы деятельности по общим законодательным признакам, так как все организации и предприятия руководствуются нормативно-правовым актам Республики Беларусь.

Глава 2. Ревизия организация учета реализации готовой продукции ОАО «Глубокский молочноконсервный комбинат»

2.1 Ревизия договорных взаимоотношений состояния претензионной работы

Открытое акционерное общество «Глубокский МКК» — крупнейший производитель молочных продуктов в Беларуси, а также один из крупнейших в СНГ. Максимально комбинат рассчитан на переработку 1000 тонн молока в сутки. На основании решения Витебского областного исполнительного комитета от 02.02.1998 года №25 ОАО «Глубокский МКК» зарегистрирован в качестве юридического лица, и занесен в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №300022460. Свидетельство от государственной регистрации №0042288.

Ассортимент ОАО «Глубокский МКК», закрепленный в прейскуранте общества представлен следующей продукцией: молоко цельное сгущенное с сахаром (8,5% жирности), молоко сгущенное стерилизованное (7,8% жирности), молоко стерилизованное концентрированное (8,6% жирности), молоко сгущенное с сахаром и цикорием; сливки сгущенные с сахаром и цикорием (13% жирности), сливки сгущенные с сахаром (19% жирности), сливки сгущенные с сахаром «Славянские»; масло коровье «Крестьянское» сладкосливочное 72,5% жирности (1 сорт, высший); молоко коровье пастеризованное, кефир, сметана традиционная, «Белая Русь» различной жирности и другие виды продукции.

Основными и самыми емкими рынками сбыта продукции являются рынки молочной продукции Белоруссии и России. За последние годы продукция также поставлялась в Польшу, Афганистан, Казахстан, Кыргызстан, Узбекистан, Литву, Латвию, Германию, США, Объединенные Арабские Эмираты.

В условиях рыночной экономики финансовая устойчивость ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат» зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции, ее спроса на внутреннем и внешнем рынках и объема реализации по договорам поставок. Основными документами, регулирующими сбытовую деятельность предприятий, являются договоры на реализацию готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг сторонним организациям. Поэтому наряду с обоснованностью планирования реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг на сторону необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности.

Проверяя наличие и правильность заключения договоров в ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат», ревизоры устанавливали обеспеченность планируемых объемов закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорный обязательств (ПРИЛОЖЕНИЕ В).

При наличии отказа покупателя от заключения договоров или приемки продукции в запланированных предприятием объемах, выявляли его мотивы и обоснованность, меры, принятые предприятием для разрешения преддоговорного спора. Если такие меры не были приняты, то выяснялась возможность разрешения этого спора в ходе проведения ревизии или проверки. Тщательной проверке в ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат» подвергалась законность и обоснованность внесения в договоры записей об особых условиях поставок.

В процессе проверки ревизор определял выполнение плана поставок за три года по видам продукции, выяснял причины недовыполнения плана и сделал вывод о деятельности предприятия по выполнению договорных обязательств (таблица 2.1).

Таблица 2.1 — Анализ выполнения договорных обязательств за 2009-2011гг. на ОАО «Глубокский МКК»

Год

План реализации продукции, млн. руб.

Фактические реализовано продукции, млн. руб.

Отклонение от плана реализации, млн. руб.

Процент выполнения договорных обязательств, %

2009

78000

77089

-911

98,8

2010

87000

80360

-6640

92,4

2011

112000

111672

-328

99,7

Примечание: Источник: собственная разработка

В результате проверки выполнения договорных обязательств ревизором был сделан вывод о том, что в 2009г. план реализации продукции был недовыполнен на 1,2%, в 2010г. на 7,6% и в 2011г. на 0,3%.

Основным моментом ревизии в ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат» являлась проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между этими данными в выборочном порядке сверялись записи в оперативном учете с показателями приемосдаточных актов, зафиксированными в накопительных ведомостях выпуска готовой продукции. Такая встречная проверка позволила в ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат» установить факты, когда продукция была изготовлена, но из-за отсутствия должного оперативного контроля работников своевременно не были выписаны распоряжения заведующим складом ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат» или экспедиторам об отпуске готовой продукции покупателям, в результате чего допущен срыв сроков ее поставки покупателям.

Далее ревизор обращал внимание на соблюдение графиков сдачи работниками и экспедиторами ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат» документов и реестров в бухгалтерию предприятия на отпущенную продукцию, на основе которых бухгалтерия выписывает платежные документы (ПРИЛОЖЕНИЕ Г).

В ходе проверки в ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат» было установлено, что задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных накладных (ПРИЛОЖЕНИЕ Д), счетов-фактур и т.д.), а в ряде случаев — платежных документов.

В ходе ревизии в ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат» были зафиксированы случаи по предъявлению покупателями претензии за недогруз продукции и ее пересортицу. В результате этого ревизором в ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат» были изучены материалы, затребованы и предоставлены объяснения от работников, осуществляющих упаковку, отгрузку, выписку отгрузочных документов, проведена инвентаризация продукции на складе и сопоставлены данные инвентаризации с предъявленными претензионными документами.

Выявленные факты нарушения типовых инструкций о порядке заключения договоров и реализации отдельных видов продукции в ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат» были доведены до сведения руководителя предприятия и соответствующих покупателей в целях своевременного принятия мер по их устранению.

Одним из недостатков при заключении договоров в ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат» является неоговорка в них о финансовых санкциях, которые должна понести виновная сторона. Следствием этого может стать рост неплатежей покупателей либо недопоставка продукции. Причем, если потерпевшая сторона обратится в суд с иском, то ей будет отказано по причине отсутствия в договоре финансовых санкций.

При изучении самих договоров в ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат» ревизор обращал внимание на то, имеются ли в нем все необходимые разделы, позволяющие в достаточной полноте отразить права и обязанности сторон (полное наименование и адреса сторон, их уполномоченных представителей, предмет договора, объемы, качества, сроки, способы доставки продукции, условия расчетов, санкции, которые несут стороны при нарушении договорных обязательств), скреплен ли он подписями и печатями, указан ли срок действия договора. Затем подробно изучал договоры по существу, причем особое внимание обращал на правильность применения цен, условий расчетов и санкций.

2.2 Ревизия операций по реализации продукции, работ и услуг

При проверке отпуска продукции покупателям в ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат» использовались приемы фактического контроля, например, контрольное взвешивание и лабораторный анализ отдельных партий продукции.

В ходе документальной проверки проверялись учетные данные о физическом количестве, качестве, себестоимости и выручке от реализации продукции. При этом по товарно-транспортным накладным, путевым листам грузового автомобиля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливалась достоверность натуральной и зачетной массы реализованной продукции. Особое внимание ревизор обращал на реальность скидок и надбавок к физической массе каждого вида проданной продукции, для чего проверял показатели ее качества, правильность расчета величины тех или иных скидок и надбавок и определения массы продукции.

Также была проведена встречная сверка данных о принятой продукции покупателем и отгруженной в ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат». Это способствует своевременному установлению расхождений и оперативному принятию соответствующих мер.

При ревизии реализации продукции в ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат» ревизором была проведена проверка выполнения плана реализации готовой продукции с целью выявления причины ее невыполнения.

Для контроля выполнения плана реализации готовой продукции в ОАО «Глубокский малочноконсервный комбинат» составлена ведомость, представленная в таблице 2.2, на основании ПРИЛОЖЕНИЯ Е.

Таблица 2.2 — Ведомость проверки выполнения плана реализации продукции ОАО «Глубокский МКК» в натуральном выражении за 2011г.

Наименование продукции

Ед. изм.

Объем реализации

Отклонение, +,-

Выполнение плана по объему реализации, %

план

факт

Молочные консервы

туб

53125,7

54574,9

+1449,2

102,73

Масло сливочное

тн

905,3

1089,9

+184,6

120,39

Сыры жирные мелкие

тн

230,5

316,3

+85,8

137,22

Цельномолочная продукция в перерасчете на молоко

тн

1795

2080,21

+285,21

115,89

Кисломолочная продукция

тн

521,1

580,2

+59,1

111,34

Сметана

тн

273,7

314,8

+41,1

115,02

Сырки и сырковая масса жирные

тн

58,2

74,4

+16,2

127,84

Творог жирный и полужирный

тн

282,9

220,8

-62,1

78,05

Сухое молоко цельное

тн

2313,3

2858,3

+545

123,56

Творог нежирный

тн

16,7

18,2

+1,5

108,98

Прочая продукция

тн

23125,7

28642,4

+5516,7

123,86

Примечание — Источник: форма № 27-АПК

[Электронный ресурс]//URL: https://urveda.ru/referat/reviziya-gotovoy-produktsii/

Согласно ведомости реализации продукции ОАО «Глубокский МКК» можно отметить, что в 2011г. фактический объем реализованной продукции увеличился, а следовательно, увеличилась и сумма денежных средств.

Изучив более подробно динамику реализации готовой продукции, следует сделать выводы, что фактически реализация консервов увеличилась на 1449,2 туб. или на 2,73%, сыров жирных на 85,8 тонн или на 37,22%, сухого цельного молока на 545 тонн или на 53,45%, цельномолочной продукции на 285,21 тонн или на 15,89%, творога нежирного на 1,5 тонн или на 5,98%, прочей продукции на 5516,7 тонн или на 23,86%. Снижение реализации в 2007г. по сравнению с 2005г. произошло творогу жирному и полужирному на 62,1 тонны или на 21,95%.

Согласно проведенной проверки, можно отметить, что в ОАО «Глубокский МКК» на увеличение фактического роста реализации продукции по сравнению с планом послужили дополнительно заключенные договора с различными физическими и юридическими лицами, а также открытие новых точек реализации готовой продукции.

Таким образом, при проведении ревизии выполнения плана по реализации продукции установлено, что в ОАО «Глубокский МКК» наблюдается перевыполнение плана по реализации продукции согласно заключенным договорам поставки.

В процессе последующей проверки проверяется выполнение плана реализации продукции ОАО «Глубокский МКК» по рынкам сбыта продукции, по качеству реализованной продукции, т.к. от этого во многом зависят финансовые результаты организации. Проведем проверку отклонения среднереализационных цен от плановой их величины под влиянием изменения структуры рынков сбыта предприятия (таблица 2.3).

Таблица 2.3 — Ведомость проверки влияние рынков сбыта продукции ОАО «Глубокский МКК» на изменение средней цены реализации 1т молочной продукции за 2011год

Продукция

Рынок сбыта продукции

Цена за

1 т, млн. руб.

Объем реализации, т

реализации, %

Изменение средней цены, млн. руб.

план

факт

план

факт

+, —

Масло сливочное

Внутренний рынок

7,09

310

230

0,48

0,38

-0,1

— 0,709

экспорт

5,51

720

690

1,12

1,13

+0,01

+ 0,055

Творог жирный

Внутренний рынок

3,14

260

344

0,41

0,56

+0,15

+ 0,471

экспорт

3,44

78

86

0,12

0,14

+0,02

+ 0,068

Сметана

Внутренний рынок

3,90

300

270

0,47

0,44

-0,03

— 0,117

экспорт

4,12

75

60

0,12

0,10

-0,02

— 0,082

Молочные консервы

Внутренний рынок

1,11

22410

20727,6

34,93

34,03

-0,9

— 0,999

экспорт

1,03

40000

38494,1

62,35

63,21

+0,86

+ 0,886

Итого

64153

60901,7

100

100

— 0,427

Примечание — Источник: собственная разработка

В результате проверки влияние рынков сбыта продукции ОАО «Глубокский МКК» на изменение средней цены реализации 1т молочной продукции установлено, что реализация масла сливочного на внутренний рынок составила 0,38%, на экспорт — 1,13%. За счет увеличения удельного веса реализации масла сливочного на экспорт цена увеличилась на 0,055 млн. руб. В ходе проверки установлено, что планом был предусмотрен объем реализации творога жирного размере 0,41% от общей величины на внутренний рынок, однако по данному направлению реализация произошла на 0,56 % (увеличилась на 0,15 процентных пунктов).

Сложившееся изменение в структуре определило рост среднереализационной цены творога жирного на 0,471 млн. руб. в расчете на 1 тонну. По реализации творога жирного на экспорт произошло увеличение ее реализации по сравнению с планом на 0,02%, что в результате повлекло за собой рост среднереализационной цены творога жирного на 0,068 млн. руб.

По реализации сметаны на внутренний рынок ревизор установлено, что планом был предусмотрен объем реализации в объеме 0,47%. Фактически объем реализации составил 0,44%, что определило снижение среднереализационной цены на 0,117 млн. руб. По реализации сметаны на экспорт планом был предусмотрен объем реализации в объеме 0,12%. Фактически объем реализации составил 0,10% то есть произошло снижение на 0,02%, что повлекло за собой снижение среднереализационной цены на 0,082 млн. руб.

По реализации молочных консерв на внутренний рынок планом был предусмотрен объем реализации в объеме 34,93%. Фактически объем реализации составил 34,03%, что определило снижение среднереализационной цены на 0,999 млн. руб. По реализации молочных консерв на экспорт планом был предусмотрен объем реализации в объеме 62,35%. Фактически объем реализации составил 63,21% то есть произошло увеличение на 0,86%, что повлекло за собой увеличение среднереализационной цены на 0,886 млн. руб.

Следовательно, ревизором было установлено, что в связи с изменением рынков сбыта масла сливочного, творога жирного, сметаны и молочных консерв средний уровень цены на 1 т снизился на 0,427 руб., а сумма прибыли — на 26005,03 млн. руб. (0,427 * 60901,7).

При проверке полноты и правильности оплаты продукции целесообразно проконтролировать своевременность перечисления покупателями средств за реализованную продукцию. От этого в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и своевременность его расчетов с поставщиками. Сверяются даты перечисления средств по платежным документам и приемке продукции по товарно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, необходимо подсчитать число дней просрочки и начислить штрафные санкции за просрочку оплаты продукции. При этом ревизор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 2.4).

Таблица 2.4 — Ведомость проверки своевременности оплаты за реализованную продукцию

Наименование покупателя

Срок оплаты по

договору

Срок фактической

оплаты

Отклонение,

+, —

ОАО «Гранит»

20.01.2011

21.01.2011

+1

24.04.2011

24.04.2011

КУП «Подворье»

25.08.2011

27.08.2011

+2

24.11.2011

28.11.2011

+4

ООО «Кантин»,

г. Минск

17.08.2011

20.08.2011

+3

28.10.2011

28.10.2011

08.10.2011

13.10.2011

+5

ОАО «Полимер»,

п. Синкевичи

27.09.2011

29.09.2011

+2

24.10.2011

30.10.2011

+6

УП «Лубор-инвест»,

г. Минск

25.09.2011

25.09.2011

24.11.2011

24.11.2011

При проверке полноты и правильности оплаты продукции ревизором установлена несвоевременность (отклонение фактических сроков оплаты от сроков оплаты по договору) перечисления покупателями средств за реализованную продукцию проверенных договоров, которая является незначительной.

2.3 Ревизия отгруженных товаров

Немаловажное значение имеет ревизия записей по счету 45 «Товары отгруженные». На данном счете могут учитываться товары, переданные другим организациям для реализации на условиях комиссионной продажи или других условиях. Синтетический учет отгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные», если моментом реализации считается дата платежа. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некоторых других случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает с моментом передачи продукции покупателю или перевозчику.

В соответствии с учетной политикой ОАО «Глубокский МКК» определение выручки от реализации продукции и признание полученной прибыли производится по мере отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов, поэтому счет 45 «Товары отгруженные не используется».

Со счета 45 «Товары отгруженные» стоимость товаров списывается на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» при предъявлении покупателем расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему товаров. Ревизор выборочным путем при проверке сверяет ту часть отгруженных и неоплаченных товаров, которая длительное время (свыше 1 месяца) находится в пути, производит встречную сверку с непосредственными получателями товаров. В случаях потери товаров в пути следует рекомендовать руководству оформить в установленном порядке претензионные документы на предмет взыскания их стоимости с виновной стороны.

Особенности проведения и порядок оформления результатов инвентаризации товаров отгруженных.

Товары отгруженные относятся к инвентаризируемым оборотным активам.

Товары отгруженные инвентаризируются не ранее 1 декабря, периодичность инвентаризаций устанавливается руководителем, но не менее одного раза в год.

Товары отгруженные — это активы, не находящиеся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц, поэтому существуют определенные особенности их инвентаризации. Согласно п.51 Инструкции № 180 на счетах учета оборотных активов, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в т.ч. отгруженных), могут оставаться только суммы, подтвержденные копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.).

Предварительно проводится сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

Цель инвентаризации отгруженных товаров — установление обоснованности числящейся на счете 45 стоимости товаров отгруженных. На этом счете должна числиться только стоимость товаров, подтвержденная надлежаще оформленными документами (соответствующими накладными), а также актами сверки расчетов с покупателями. При этом не следует забывать, что на счете 45 отгруженные товары учитываются по себестоимости, а в указанных документах и на счетах бухгалтерского учета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — по отпускным ценам.

При проведении инвентаризации следует также проверить, не числятся ли на счетах 62 и 76 авансовые платежи, полученные от организаций, которым были отгружены товары. Это важно не только в целях бухгалтерского, но и в целях налогового учета.

В свою очередь, в соответствии с п.181 Инструкции № 19 в разделе V «Дебиторская задолженность» формы 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» приводится информация о составе дебиторской задолженности и ее структуре (краткосрочная, долгосрочная, в т.ч. просроченная).

К просроченной дебиторской задолженности относится задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором или законодательством. Информация строк 120 и 130 данного раздела является расшифровкой строк 216 «товары отгруженные», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса.

По строкам 123 и 133 показывается дебиторская задолженность по товарам отгруженным и выполненным этапам по незавершенным работам в отпускных (договорных) ценах (справочно без включения в итог по строкам 120 и 130).

Соответственно инвентаризировать товары отгруженные необходимо одновременно с инвентаризацией: дебиторской задолженности по товарам, отгруженным, но не отраженным в учете на счетах 62 (76) до момента включения операций по отгрузке в объем реализации (проводками: Д-т 90 — К-т 45 и Д-т 62 (76) — К-т 90).

При сверке данных по отгруженным товарам с информацией о задолженности покупателей устанавливаются: документальная обоснованность имеющейся задолженности; своевременность включения стоимости отгруженного товара в объем реализации с соответствующей уплатой налогов; факты несвоевременной оплаты; просроченная задолженность, а также задолженность с истекшими сроками исковой давности.

Товары, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке, наименованию (виду, сорту, группе, номенклатурному номеру), покупателю (плательщику), сумме, дате отгрузки, дате выписки и номеру расчетного документа заносятся в акт инвентаризации товаров отгруженных (форма 9-инв).

Указанный акт инвентаризации составляется отдельно на товары, срок оплаты которых не наступил, и на товары, не оплаченные в срок.

2.4 Ревизия определения финансового результата от реализации продукции, работ и услуг

Анализ финансовых результатов — важнейшее направление ревизии, главной целью которого является проверка правильности отражения в отчетности финансовых результатов, а также своевременность и полнота перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплат дивидендов и т.п.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них.

Основными задачами ревизии финансовых результатов являются:

  • проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;
  • установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;
  • проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;
  • обеспечение контроля достоверности информации отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;
  • анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;
  • проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных результатов и прочих доходов;
  • разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;
  • контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;
  • выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;
  • проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, ОАО «Глубокский МКК», а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей предназначен результатный счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В ходе проверки установлено, что в соответствии с учетной политикой ОАО «Глубокский МКК» сумма выручки от реализации продукции отражается по мере отгрузки продукции (метод начисления) — по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Одновременно себестоимость реализованной продукции списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию» и других в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Также установлено, что суммы по предъявленным покупателям платежным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию или зачисленные на счета денежные средства в банках (кассе предприятия) за указанную продукцию, а также убытки от реализации фиксируются на кредите счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», а по его дебету показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции, коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, налоги, относимые на реализованную продукцию (НДС, акцизы и др.) и прибыль.

Основным вопросом проверки фактической прибыли является установление правильности: отражения в отчетности; фактической выручки от реализации основной продукции (работ, услуг); фактических затрат на производство реализованной продукции; прибыли от прочей реализации; внереализационных доходов; суммы превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой величиной.