Бухгалтерский учет издержек производства

метки: Издержка, Производство, Задача, Себестоимость, Основной, Работа, Затрата, Расход

Издержки производства — затраты, связанные с производством и обращением произведенных товаров. В бухгалтерской и статистической отчетности отражаются в виде себестоимости. Включают в себя: материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, проценты за кредиты, расходы, связанные с продвижением товара на рынок и его продажей.

Издержки производства предприятия представляют собой результат воспроизводственного процесса и отражают денежные затраты предприятия на потребленные в производстве средства производства и выплату заработной платы.

При бухгалтерском подходе издержки представляют собой фактический расход факторов производства для изготовления определенного количества продукции по ценам их приобретения.

Любому руководителю ясно, что издержки — необходимая часть бизнеса. Как автомобиль должен сжигать бензин, чтобы двигаться, так и предприятие должно расходовать средства, чтобы работать и развиваться. Поэтому следует понимать, насколько производительны осуществляемые расходы, работает ли каждый вложенный в основную и вспомогательную деятельность рубль на создание прибыли.

Это поможет избавиться от всех непроизводительных затрат. Однако, понимая необходимость более экономного использования ресурсов, руководитель зачастую не представляет, как можно добиться этой цели.

Актуальность исследования обусловлена тем, что издержки производства — это один из важнейших оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Он позволяет определить качество и эффективность работы всего коллектива, а внедрение режима экономии издержек способствует росту производительности труда, повышению уровня рентабельности. Своевременный грамотный бухгалтерский учет и анализ издержек производства способен выступить как неотъемлемый инструмент управления производством.

Объектом исследования в работе является Эксплуатационное локомотивное депо Карталы Орского отделения Южно-Уральской железной дороги — филиала Открытого Акционерного Общества «Российские железные дороги», основным видом деятельности которого является удовлетворение потребностей экономики страны и населения в перевозках грузов и пассажиров, а так же ремонт тягового подвижного состава.

Предметом исследования в работе обозначена организация бухгалтерского учета издержек производства.

Сущность затрат, издержки расходов. Особенности затрат

... доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Экономическая теория употребляет понятие «издержки» в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции, работ или услуг, т.е. эти понятия фактически идентичны. Понятие «издержки производства и обращения» применяется, ...

В работе поставлена следующая цель: разработать рекомендации по совершенствованию учета и снижению издержек производства.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1) обобщить нормативно-законодательные акты по учету и анализу издержек производства;

2) исследовать практику бухгалтерского учета в Эксплуатационном локомотивном депо Карталы;

3) проанализировать затраты на производство в рамках исследуемого предприятия;

4) определить резервы снижения издержек производства в Эксплуатационном локомотивном депо Карталы;

5) разработать мероприятия по снижению издержек производства.

При освещении теоретических вопросов были использованы труды отечественных и зарубежных авторов по данной тематике, законодательные акты, а также материалы из печатных периодических изданий, в частности использовались монографические работы Ковалев А. П., Кожинова В.В., Мусиной А. Д., Касьяновой Г. Ю. и других авторов.

Для достижения поставленной цели и решения обозначенных задач в работе используются графический, математический, логический, статистический, исторический методы, а также методы анализа и синтеза, используются приемы сравнительного анализа.

1. Теоретические основы учета и методика исследования издержек производства

1.1 Бухгалтерский учет издержек

Учет затрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета. Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

В основу организации учета затрат на производство продукции положены следующие принципы:

• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
• единство объектов планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
• группировка затрат в разрезе производственных подразделений, видов продукции, элементов и статей расходов;
• детализация объектов учета с целью отнесения на них затрат по прямому признаку;
• включение всех затрат отчетного периода в себестоимость продукции;
• правильное отнесение расходов к отчетным периодам;
• разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.

Информация о затратах на производство может быть использована в следующих направлениях:

• прогнозирование, то есть выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;
• планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);
• определение себестоимости продукции;
• выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;
• анализ, то есть исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;

• контроль и регулирование, то есть оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.

Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский и налоговый учет расходов на производство и реализацию продукции в настоящее время являются:

Управление качеством продукции на производстве

... составе которой находятся данные, относящиеся к системе управления качеством продукции. Основные функции системы управления качеством продукции в процессе производства состоят в проведении и документальном оформлении контрольных ... объемы работ, сроки их выполнения по стадиям и этапам, конечные и важнейшие промежуточные результаты, длительность подготовки, смету затрат. Содержание и объем работ к

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом МФ РФ № 33н от 06.05.99 (в ред. от 27.11.2006 № 156н);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. 26.03.2007 №26н);

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. 26.03.2007 №26н);

• Приказ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред.18.09.2006 №115н);

• Письмо МФ РФ от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для следующих целей:

• оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики,
• определения рентабельности производства и отдельных видов продукции,
• осуществления внутрипроизводственных расчетов,
• выявления резервов снижения себестоимости продукции,
• определения оптовых цен на продукцию,
• исчисления национального дохода в масштабах страны,
• расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий,
• обоснованию решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Бухгалтерский учет затрат на производство должен обеспечивать выполнение следующих задач:

• своевременное формирование полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции и остатках незавершенного производства;
• обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции, правильное составление отчетных калькуляций;
• организация раздельного учета затрат по видам деятельности;
• организация достоверного учета затрат вспомогательных и обслуживающих производств.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Затраты на производство и себестоимость продукции

... издержки производства (обращения), это вызывает неоправданное снижение прибыли предприятия. Себестоимость продукции представляет собой затраты предприятия на производство и обращении, служит основой соизмерения расходов ... бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных ...

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, — заработная плата, амортизация и другие.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов. издержка законодательный снижение

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

К переменным затратам относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, — сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и другие.

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов, к единовременным — расходы на подготовку освоение и выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и другие.

К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Основная часть затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.)

В себестоимость продукции относятся также компенсации, выплачиваемые матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

Элемент — это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием. К элементам затрат на производство относятся:

• материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов).

  В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные доходы могут оцениваться по цене возможного использования, по действующим рыночным ценам или по цене приобретения материального ресурса;

• расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подряда;
• отчисления на обязательное социальное страхование. В данном элементе учитываются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социального страхования;
• амортизация основных фондов. Отражается как износ по собственным, так и по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;
• прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.

Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. Постатейный учет используется для определения себестоимости отдельных видов продукции. Каждая отрасль имеет свои типовые статьи расходов.

В зависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на технологические (основные) и расходы по обслуживанию производства и управлению (накладные), а по способу включения в себестоимость — прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по местам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.

1.2 Классификация затрат в составе издержек производства

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы». Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же — затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Явные (расчетные) издержки — это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке.

Под затратами мы будем понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат — расходы.

Учет расходов по обычным видам деятельности для формирования отчетности должен быть организован в разрезе следующих элементов: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы. Для целей управления расходы учитываются в разрезе статей затрат. Перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно с учетом требований отраслевых Инструкций по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции. В качестве примера можно привести типовую номенклатуру статей расходов:

• Сырье и материалы;
• Возвратные отходы (вычитаются);
• Покупные изделия, полуфабрикаты;
• Услуги сторонних организаций производственного характера;
• Топливо, энергия на технологические цели;
• Заработная плата производственных рабочих;
• Единый социальный налог;
• Расходы на подготовку и освоение производства;
• Общепроизводственные расходы;
• Общехозяйственные расходы;
• Потери от брака;
• Прочие производственные расходы;
• Коммерческие расходы.

Первые 11 статей образуют так называемую производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации продукции.

В себестоимости как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит размер прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг.

Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.).

Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, — косвенно.

Поэтому для эффективной организации учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Таблица 1 Счет 20, 23

Дебет (Дт)	Кредит (кт)
1. Сальдо — стоимость незавершенного производства на начало периода
2. Фактические затраты на производство продукции за отчетный период	3. Стоимость возвратных отходов. Фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг)
4. Сальдо — стоимость незавершенного производства на конец периода (1 + 2 — 3)

Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств. В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся.

В частности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему, учитываются на счете 97

«Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).

Таблица 2 Счет 97

Дебет (Дт)	Кредит (кт)
1. Сальдо — стоимость произведенных расходов на начало периода
2. Фактические расходы, произведенные за отчетный период	3. Сумма расходов, относящаяся к отчетному периоду
4. Сальдо — стоимость произведенных расходов на конец периода (1 + 2 — 3)

Предприятие может создавать различные резервы, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств и т.п. Ежемесячные отчисления в эти фонды учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 3 Счет 25

Дебет (Дт)	Кредит (кт)
1. Фактическая сумма общепроизводственных расходов за отчетный период	Списание части общепроизводственных расходов на исправление брака продукции
	Списание оставшейся части общепроизводственных расходов в себестоимости конкретной продукции (работ, услуг) за отчетный период

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К ним относятся:

• расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);

• износ основных средств производственного назначения;
• затраты на ремонт основных средств;
• расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование);
• хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и другие.

Таблица 4

Счет 26

Дебет (Дт)	Кредит (кт)
Фактическая сумма общехозяйственных расходов за отчетный период	Фактическая сумма общехозяйственных расходов, списанных в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг)

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

• административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.),
• общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.),
• сборы и отчисления (налоги),
• непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы распределяются между видами продукции одним из перечисленных способов: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения косвенных расходов необходимо учитывать специфику работы предприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости распределения этих расходов.

Списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов может производиться и иным способом: непосредственно на счет 90 «Продажи». Данный метод списания не требует распределения расходов между объектами калькулирования.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции. К коммерческим расходам относятся расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком.

Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма №5).

Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, определении фонда оплаты труда и т.д.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т.д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие — больше, на другое — меньше. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Важное значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными затратами.

По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).

Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода и других факторов.

Разделение затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.

В международной практике основные затраты выступают в виде производственных, а накладные — периодических затрат. Такая группировка пока редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета «Директ-кост». В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

Важное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые — это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

При построении системы контроля затрат необходимо определить:

• систему подконтрольных показателей, состав и уровень их детализации;
• сроки представления отчетности;
• распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть «привязать» систему контроля к центрам ответственности на предприятии.

Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять «узкие места» в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

Основной объект производственного учета — затраты предприятия делятся на две большие категории: активы (нереализованные, несписанные затраты) и расходы (реализованные, списанные затраты).

Активы являются статьями балансового отчета, расходы — статьями Отчета о прибылях и убытках. Подходы, которые реализуются в западных моделях планов счетов, гораздо более эффективны для построения «управленческого» Плана счетов, чем подход «кругооборота средств предприятия», реализованный в нашем российском Плане счетов.

Графическая иллюстрация российского Плана счетов и взаимодействия его основных разделов выглядит следующим образом:

Рис. 1 — Графическая иллюстрация российского Плана счетов и взаимодействия его основных разделов

Одним из важнейших аспектов учетного процесса является управление затратами. При этом наиболее эффективным методом такого управления является система бюджетирования и планирования, при которой идет постоянный мониторинг отклонений между плановыми и фактическими затратами.

1.3 Методика анализа издержек производства

Анализ издержек производства обычно начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов. Разница между фактической и плановой суммой издержек представляет собой экономию или перерасход (абсолютное отклонение), но на основе абсолютных данных нельзя давать объективную оценку выполнения плана и динамики издержек. Отклонение по уровню издержек (от данных прошлых периодов или от плана) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного (планового или фактического за прошлый период).

Отношение размера снижения (или повышение) уровня издержек обращения к базисному, выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения. Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился фактический уровень издержек обращения отчетного периода по отношению к базисному (плановому или фактическому уровню за прошлый период), если последний принять за 100%.

Прежде чем проводить анализ издержек производства, следует проверить достоверность и реальность используемой информации. В частности, необходимо изучить обоснованность и полноту отнесения расходов на издержки производства, своевременность и правильность начисления резервов предстоящих расходов и платежей, списание сумм со счета «Расходы будущих периодов», правильность исчисления издержек производства в остатках.

Себестоимость продукции, характеризуя затраты на производство, является наилучшим мерилом того, насколько рационально используются организацией основные фонды, материальные и трудовые ресурсы.

Значение анализа себестоимости определяется той связью, в которой она находится с другими экономическими показателями. Общеизвестно, что при прочих равных условиях, чем ниже себестоимость, тем выше прибыль организации от производства и реализации продукции (товаров, услуг).

Поэтому снижение себестоимости является постоянно действующим фактором роста эффективности производства.

Основными задачами анализа себестоимости являются:

• контроль за ходом снижения себестоимости;
• выявление факторов, обусловивших отклонения фактических показателей от плана и от прошлых периодов;
• выявление резервов и путей дальнейшего снижения
• себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости являются следующие показатели:

• полная себестоимости товарной продукции в целом и по элементам затрат;
• затраты на рубль товарной продукции (услуг);
• себестоимость сравниваемой товарной продукции (услуг);
• себестоимость отдельных товаров (услуг);
• отдельные элементы и статьи затрат

Для целей анализа и планирования исчисляют различные показатели себестоимости: себестоимость единицы продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость несравнимой продукции, себестоимость всей реализованной продукции. По объему затрат, которые включаются в себестоимость, различают цеховую себестоимость, заводскую себестоимость и полную себестоимость.

Полная себестоимость — основная оценка себестоимости продукции организации.

В зависимости от периода, когда подсчитывалась себестоимость, различают также себестоимость прошлого и отчетного года. И наконец, различают себестоимость плановую и фактическую.

Затраты на производство группируются по экономическому содержанию и рассчитываются по формуле:

С = М + А + З _{зпс +} З_пр (1.1)

где С — затраты на производство в денежном выражении; М — материальные затраты; А — затраты средств труда (амортизация); 3 _зпс — затраты на заработную плату и отчисления на социальное страхование; З_пр — прочие денежные расходы, не распределяемые по элементам.

Определение удельного веса отдельных затрат позволяет сделать вывод о том, является ли производство материалоемким, трудоемким или энергоемким.

2. Учет и анализ издержек производства в Эксплуатационном локомотивном депо Карталы Орского отделения ЮУЖД — филиала ОАО «РЖД»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Экслуатационное локомотивное депо Карталы Орского отделения ЮУЖД — филиала ОАО «РЖД» образовано на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 18 сентября 2003 г. № 585 «О создании открытого акционерного общества «Российские железные дороги» и Приказа Президента открытого акционерного общества «Российские железные дороги» от 28 сентября 2003 г. № 16п «О создании структурных подразделений Южно-Уральской железной дороги — ОАО «РЖД» в соответствии с действующим законодательством РФ в целях обеспечения перевозочного процесса. Подразделение является структурным подразделением Орского отделения без права юридического лица, наделяется Железной дорогой имуществом, учитываемом в оборотно-сальдовом балансе Подразделения, имеет расчетные и другие счета в банках.

Депо обслуживает все виды перевозок (пассажирское, грузовое, пригородное, маневровое, выводное и хозяйственное движение) на пяти плечах общей протяженностью 1100 км.

Основными задачами локомотивного депо являются:

• перевозка грузов и пассажиров при полной их безопасности и соблюдении технически-обоснованных установленных норм выдачи локомотивов (электропоездов) и локомотивных бригад, обеспечение минимальных расходов на выполнение перевозочного процесса;
• производство технического обслуживания и ремонта локомотивов и моторовагонного подвижного состава (МВПС), в соответствии с действующими правилами и установленными железной дорогой заданиями;
• проведение эффективной экономической и коммерческой работы, развитие подсобной и вспомогательной деятельности и услуг в условиях рыночной экономики, обеспечивающих высокую рентабельность работы и улучшение социального положения работников локомотивного депо;

— – деятельность «Эксплуатационного депо Карталы» не должна нарушать нормальных условий работы других предприятий и организаций, идти вразрез с задачей обеспечения взаимодействия всех производственных звеньев железнодорожного транспорта в осуществлении перевозочного процесса, ухудшать условия жизни населения.

Для решения возложенных задач локомотивное депо станции Челябинск обеспечивает:

• выполнение планов перевозок грузов и пассажиров, работу локомотивов и вагонов электропоездов с высоким качеством в установленные сроки;
• выполнение заданных размеров движения пригородных электропоездов по расписанию и высокую культуру обслуживания пассажиров;
• содержание в исправном состоянии эксплуатируемого парка локомотивов, его устойчивую работу.

На участках обращения локомотивов, электропоездов, в пределах управления железной дороги, работа локомотивного депо по техническому обслуживанию, текущему ремонту и экипировке локомотивов эксплуатируемого парка, и их количество регламентируется железной дорогой:

• организация выполнения графика движения, норм эксплуатации подвижного состава, соблюдение режима работы локомотивных бригад;
• внедрение новой техники и технологии, передового опыта в области вождения поездов, технического обслуживания, ремонта локомотивов, вагонов электропоездов и других технических средств, повышающих эффективность эксплуатации и безопасность движения поездов;

— – совершенствование экономической работы в условиях рыночных отношений внутрипроизводственного хозяйственного расчета, коллективного подряда и других прогрессивных методов хозяйствования, эффективное использование и сохранность имущества депо, снижение расходов и рост прибыли и многое другое.

Отраслевая принадлежность — транспорт.

Специализация; диверсификация — железнодорожный наземный транспорт.

Организационно-правовая форма — структурное подразделение открытого акционерного общества.

Градообразующий статус — первое по величине.

Структура управления предприятием представляет собой совокупность взаимосвязанных органов управления, расположенных на различных ступенях системы и обеспечивающих функционирование предприятия как производственной системы. Для Эксплуатационного локомотивного депо Карталы характерна линейно-штабная структура управления.

При руководителе создаются управленческие подразделения (отделы, бюро, специалисты для выполнения функций планирования, учета, анализа, контроля за ходом производства и т.д.), т.е. своего рода штабы. Они не решают вопросов руководств, а готовят квалифицированные рекомендации, проекты приказов, решений, которые утверждает руководитель. При такой системе отделы, специалисты не несут прямой ответственности за принятие решений и результаты их использования. Эта система позволяет лучше, квалифицированнее решать вопросы планирования, учета и контроля.

Во главе Эксплуатационного локомотивного депо Карталы — начальник депо, который осуществляет руководство всем депо через главного инженера — первого заместителя начальника депо, заместителей начальника депо по эксплуатации, ремонту, кадрам и быту.

Через главного инженера осуществляется руководство отделом главного механика, техническим отделом, транспортным цехом, экспериментальной бригадой, цехом по ремонту оборудования, строительной группой. Заместитель начальника депо по ремонту руководит ремонтными, подсобно-заготовительными цехами.

Заместитель начальника депо по эксплуатации осуществляет руководство мастерами пунктов технического обслуживания, инструкторами, старшими осмотрщиками контрольных постов.

Доходы локомотивного депо определяются из доходов средств, полученных от дороги за выполненную перевозочную работу во всех видах движения и на текущем ремонте и техническом обслуживании, т.е. права расходов и доходов от выполнения услуг другим предприятиям и населению, т.е. работ и услуг по подсобно-вспомогательной деятельности.

Калькуляция себестоимости продукции локомотивного депо составляется на основе плана эксплуатационных расходов и величины измерителей депо. Такими измерителями являются: 1000 ткм брутто в грузовом движении, 1000 ткм брутто в пассажирском движении, 1000 локомотиво-часов маневровой работы, 1000 локомотиво-часов в хозяйственном движении, один отремонтированный локомотив. По всем измерителям калькуляция себестоимости продукции депо составляется по видам тяги.

Калькуляция плановой себестоимости предусматривает следующую группировку эксплуатационных расходов:

• содержание локомотивных бригад;
• топливо и электроэнергия для тяги поездов;
• смазочные и обтирочные материалы;
• экипировка локомотивов;
• техническое обслуживание и ремонт локомотивов;
• амортизация основных фондов;
• основные расходы, общие для всех отраслей хозяйства железных дорог и общехозяйственные расходы.

Расчетная ставка — это сумма всех эксплуатационных расходов предприятия, приходящаяся на измеритель работы. Расчетная ставка на каждый измеритель определяется делением расходов, приходящихся на данный измеритель, на объем работы по этому измерителю (формула (2.1)).

Объем работы при этом принимается в границах участка обслуживания локомотивных бригад.

Р=Э:PL _БР , (2.1)

где Э — общая сумма эксплуатационных расходов;

PL _БР — тонно-км брутто.

Расходы на содержание локомотивных бригад Э _лб , а также на топливо Э_т , электроэнергию Э_э и смазочные материалы Э_м определяются непосредственно из плана эксплуатационных расходов.

Расходы на экипировку локомотивов Э _{эл ,} тыс.руб. определяются выражением

Э _эл = MS_лин MS_общ Э_{эл общ} , (2.2)

где MS _общ — общий линейный пробег локомотивов по бригадам, лок-км.;

MS _лин — линейный пробег локомотивов по бригадам для определенного измерителя, лок-км.;

Э _{эл общ} — экипировка локомотивов по плану, общая для всех измерителей, тыс.руб.

Расходы на экипировку тепловозов и электровозов определяются отдельно во всех видах движения, для моторовагонных секций лишь в пассажирском, поэтому расходы на экипировку МВПС рассчитываются по формуле

Э _{э МВПС} = Э_{обс МВПС} + Э_{уб МВПС} , (2.3)

где Э _{обс МВПС} — расходы по обслуживанию МВПС, тыс.руб.;

Э _{уб МВПС} — расходы на уборку МВПС, тыс.руб.

Расходы на техническое обслуживание локомотивов в пассажирском и маневровом и маневровом движении определяются непосредственно из плана эксплуатационных расходов. Расходы на ТО-2 в грузовом и хозяйственном движении планируются вместе, поэтому для определения доли расходов по этим движениям применима формула

Э _то2 =Э_{то2 общ} , (2.4)

где MS — линейный пробег локомотивов в грузовом (хозяйственном) движении, лок-км;

Э _{то2 общ} — расходы на ТО-2 общие для грузового и хозяйственного движения.

Расходы на ремонт и амортизацию локомотивов определяются из плана амортизационных расходов. Амортизация А определяется как сумма амортизационных отчислений во всех видах движения

А = А _гр +А_пас + А_ман , (2.5)

где А _гр — амортизационные отчисления в грузовом движении, тыс. руб.;

А _пас — амортизационные отчисления в пассажирском движении, тыс. руб.;

А _ман — амортизационные отчисления в маневровом движении, тыс.руб.

Сумма основных расходов по депо определяется выражением

Э _осн = Э_л.б + Э_т + Э_э + Э_м + Э_р + Э_{э л} + Э_то2 + А, (2.6)

К расходам основным, общим для всех отраслей хозяйства относятся оплата отпусков, отчисления на социальные нужды, расходы по охране труда, содержанию и ремонту оборудования, производственных зданий и сооружений, на исследовательские работы и др. Эти расходы определяются как сумма расходов по видам движения, текущему ремонту и амортизации основных фондов общепроизводственного значения. На расходы для ремонта локомотивов приходится примерно половина основных расходов на фонд оплаты труда

Э=0,5Э _з/п , (2.7)

где Э _з/п — основные расходы приходящиеся на фонд оплаты труда, тыс. руб.

Основные общие расходы для всех отраслей хозяйства Э _общ по видам движения распределяются пропорционально распределению заработной платы по этим видам движения

Э _общ = , (2.8)

где Э _з/п — расходы на фонд оплаты труда по виду движения, тыс. руб.;

• Э — основные общие расходы по видам движения, тыс. руб.

Э= Э- Э -Э, (2.9)

где Э _общ — основные общие расходы по всем отраслям хозяйства по депо, тыс. руб.;

Э- основные общие расходы на амортизацию основных фондов

общепроизводственного значения, тыс. руб.

К общехозяйственным расходам относятся расходы по обслуживанию производства и руководству хозяйством. Общехозяйственные расходы подразделяют на общехозяйственные расходы без затрат на содержание аппарата управления и расходы на содержание аппарата управления. К первому относят затраты по содержанию персонала, не относящегося к аппарату управления; обслуживанию и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; амортизации основных фондов общехозяйственного назначения; отчислений в резерв на создание ремонтного фонда; отчисления во внебюджетный фонд МПС на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ общеотраслевого значения, отчислениям в инвестиционный фонд МПС, платежи по кредитам банков и др.