Договор об оказании аудиторских услуг

метки: Аудиторский, Договор, Услуга, Проверка, Аудитор, Работа, Общество, Финансовый

Взаимоотношения между клиентом и аудитором (аудиторской фирмой) регулируются договором.

Это официальный документ, который юридически отражает и фиксирует согласованные интересы заказчика-клиента и исполнителя-аудитора.

До последнего времени договор на оказание аудиторских услуг, и, особенно, на проведение аудиторской проверки, являлся, по существу,

договором подряда, так как иного варианта основы гражданского законодательства 1991 г. не предлагали.

Стороны могли заключать договоры как предусмотренные, так и не предусмотренные законом, иными правовыми актами. Притом могли быть договоры, сочетающие, содержащие элементы различных предусмотренных законом договоров (например, купли-продажи и подряда — так называемые смешанные договоры), или иметь в своем содержании условия, не определяемые вообще нормами нрава. Договоры на оказание аудиторских услуг как раз и представляют такой вид договора, который лишь упомянут в части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.

Существенным отличием договора на аудит от других договоров, используемых в предпринимательстве является негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации финансовой отчетности) при составлении договора. Ведь фактически аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед этими потребителями при нанесении им ущерба в результате некачественной проверки.

Взаимные услуги — это услуги связи, медицинские, ветеринарные,

аудиторские, консультационные, информационные услуги, услуги по обучению, туристическому обслуживанию.

Предметом взаимного оказания услуг являются, как правило, соответствующие действия, а не их овеществленный результат. Однако

аудиторская проверка может привести к определенному овеществленному результату — аудиторскому заключению. В случае, если экономический субъект подлежит обязательному аудиту, этот овеществленный результат является целью услуги, так как без аудиторского заключения невозможно сдать годовой отчет в налоговую инспекцию, а также зарегистрировать проспект эмиссии акций открытого акционерного общества.

Глава 1. Субъекты договора об оказании аудиторских услуг

Обязательный аудит — обязательная ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

Договор на оказание аудиторских услуг. Договор на аудит (образец) ...

... предусмотрено законом или договором). Стандарт аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» носит для аудиторских организаций и экономических субъектов рекомендательный характер. Однако, чем более полно будут описаны в договоре условия проведения аудита, тем меньше ...

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ) Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями и дополнениями)

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ).

Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями и дополнениями)

Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту.

В соответствии со ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-Ф3 от 21.11.96 г. бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из: Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N129-Ф3: «О бухгалтерском учете»

бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии c федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• пояснительной записки.

Организации, подлежащие обязательному аудиту:

Правовое положение кредитной организации

... Холдинг (группа кредитных организаций) – это несамостоятельный банк, ему не выдаётся лицензия (пока нет законодательства о банковских ... и банковской деятельности» закреплено правовое положение уполномоченного банка. Также существуют Положение об уполномоченных банках г. ... капитал кредитной организации, если будет принят Федеральный закон по этому поводу. Средства бюджета субъекта Федерации, бюджета ...

1. Аудиторская проверка кредитной организации

Отчетность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок. Отчетность банковских групп и отчетность банковских холдингов подлежат ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление проверок кредитных организаций и осуществляющей аудиторскую проверку кредитных организаций не менее двух лет. Лицензии на осуществление аудиторских проверок кредитных организаций выдаются в соответствии с федеральными законами аудиторским организациям, осуществляющим аудиторскую деятельность не менее двух лет.

Аудиторская проверка кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Большакова Н. Договор на проведение аудиторской проверки // Налоги, 2000, № 3 (171), с. 3-14

Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной организации.

Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов.

Страховщики опубликовывают годовые бухгалтерские отчеты в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами Российской Федерации, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в этих отчетах сведений. Опубликование годовых бухгалтерских отчетов должно осуществляться в средствах массовой информации, в том числе распространяющихся на территории, на которой осуществляется деятельность страховщика. Сведения об опубликовании сообщаются страховщиком в орган страхового надзора.

2. Аудиторская проверка фондов

Фонды обязаны ежегодно по итогам финансового года проводить независимую аудиторскую проверку.

Ежегодному аудиту подлежат ведение бухгалтерского учета, пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионных счетов накопительной части трудовой пенсии, ведение бухгалтерской отчетности фондов, осуществление выплат негосударственных пенсий, выкупных сумм, накопительной части трудовых пенсий, выплат правопреемникам, выплат профессиональных пенсий, а также ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности управляющих компаний и специализированных депозитариев по формированию и размещению средств пенсионных резервов и формированию, передаче и инвестированию средств пенсионных накоплений.

Аудитор, осуществляющий проверку деятельности фонда, не может являться аффинированным лицом фонда, его управляющей компании (управляющих компаний) и специализированного депозитария.

3. Аудиторская проверка потребительского общества

Потребительское общество обязано вести бухгалтерский учет, а также представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Совет и правление потребительского общества несут ответственность за достоверность информации, содержащейся в годовом отчете и бухгалтерском балансе, полноту и достоверность информации, предоставляемой государственным органам, союзам потребительских обществ, пайщикам, а также за достоверность информации, предоставляемой для публикации в средствах массовой информации.

Законодательство, регулирующее правовую основу создания и деятельности общества

... Происхождение и история развития ООО. Общество с ограниченной ответственностью является одним из разновидностей корпораций. Корпорация - это правовая форма бизнеса, отличающаяся и отделенная ... усилиями украинский законодатель принимает важнейшие нормативные акты гражданско-правового характера, которые способствуют созданию здоровой основы для развития рыночных отношений. Касается это в равной ...

Годовой отчет о финансовой деятельности потребительского общества подлежит проверке ревизионной комиссией потребительского общества в соответствии с уставом потребительского общества и положением о ревизионной комиссии потребительского общества. Заключение ревизионной комиссии рассматривается на общем собрании потребительского общества.

4. Аудиторская проверка финансово-промышленной группы

Не позднее 90 дней после окончания финансового года центральная компания финансово-промышленной группы представляет всем участникам финансово-промышленной группы, полномочному государственному органу отчет о деятельности финансово-промышленной группы по форме, устанавливаемой Правительством Российской Федерации, а также публикует указанный отчет.

Отчет составляется по результатам проверки деятельности финансово-промышленной группы независимым аудитором.

Аудиторская проверка проводится за счет средств центральной компании финансово-промышленной группы.

5. Аудиторская проверка обществ

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и иными правовыми актами Российской Федерации.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества в соответствии с настоящим Федеральным законом, иными правовыми актами Российской Федерации, уставом общества.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества.

Перед опубликованием обществом указанных в настоящем пункте документов в соответствии со статьей 92 настоящего Федерального закона общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества — лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров. Гончаров Д.В. Заключение договора на проведение аудиторской проверки // Главбух. — №22. — ноябрь 1999г.

Глава 2. Содержание договора об оказании аудиторских услуг

2.1 Предмет договора

В этом пункте договора устанавливается сфера аудиторских услуг и их объем. Виды услуг, которые могут выполнять по договору аудиторы и аудиторские фирмы закреплены Законодательством. Предметом договора на оказание аудиторских услуг является:

Порядок аудиторской проверки учредительных документов и формирования ...

... ётам. Аудит учредительных документов — это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует. С точки зрения закона для ООО учредительными документами являются Учредительный договор и Устав общества. Для акционерного общества (ЗАО ...

• а) при проведении аудиторской проверки — работа подготовке аудиторского заключения о достоверности 6yхгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период;
• б) при оказании сопутствующих аудиту услуг — работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту.

Это могут быть:

• обучение;

— услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации. Гражданский кодекс Российской Федерации: по состоянию на 2012 год.- Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2012.- 537с.

Оговаривая предмет договора и обязанности сторон, следует максимально взвесить весь перечень услуг, выполнение которых является целью договора.

2.2 Права и обязанности сторон

Временные правила предъявляют особые требования к аудиторам (аудиторским фирмам) как стороне в договоре на проведение аудиторской проверки, поскольку аудиторский контроль должен осуществляться лицами, не имеющими имущественную или иную заинтересованность в оценке достоверности финансовой отчетности другой стороны по договору. Аудиторская проверка не может проводиться, если аудитор является учредителем, собственником или акционером проверяемого экономического субъекта, а также состоит с его руководителями и должностными лицами, несущими ответственность за составление бухгалтерской отчетности, в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

В то же время под руководителями проверяемых экономических субъектов следует понимать не только исполнительные органы (коллегиальные и единоличные) хозяйственных обществ и производственных кооперативов, но и высшие органы управления, советы директоров (наблюдательные советы).

В законе об аудиторской деятельности на этот счет целесообразно дать более четкие юридические формулировки.

Аудиторские фирмы не могут быть сторонами в договоре, если аудиторская проверка проводится в отношении экономических субъектов, являющихся учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками этих аудиторских фирм, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами. Аудиторские фирмы не могут быть стороной в договоре на проведение проверки также и в отношении экономических субъектов, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм. Эти ограничения необходимо более четко сформулировать в законе об аудиторской деятельности с учетом требований главы 4 ГК РФ, иначе будут возникать трудности при определении, может ли данная аудиторская фирма осуществлять аудиторскую проверку в отношении экономического субъекта.

Определенные требования предъявляются и к аудиторским фирмам как стороне договора на проведение аудиторской проверки. В Постановлении Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» предусмотрена выдача лицензий на осуществление аудиторской деятельности только тем фирмам, в уставном капитале (уставном фонде) которых доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским фирмам, составляет не менее 51 процента. Значит, если договор на проверку заключен аудиторской фирмой, уставный капитал которой не отвечает этим требованиям, такой договор может быть признан недействительным, равно как и аудиторское заключение, исполненное на его основании. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации»

Лицензирование аудиторской деятельности

... основных целей аудиторских проверок. Аудиторская проверка - необходимый элемент аудита и один из видов аудиторской деятельности. Она заключается в установлении достоверности бухгалтерской отчётности, а также в совершении иных услуг, в частности ...

Права и обязанности сторон выражаются в условиях договора, в его содержании.

Для того чтобы считать договор на проведение аудиторской проверки заключенным, сторонам необходимо достигнуть соглашения по всем его существенным условиям.

Обязательным и существенным условием договора на проведение аудиторской проверки является также сам порядок ее осуществления.

Экономический субъект (заказчик) обязан:

• а) создать аудиторским организациям условия для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг;
• б) предоставить им всю необходимую документацию;
• в) обеспечить доступ в систему компьютерной обработки информации;

г) выдавать по запросу аудиторов разъяснения и объяснения в устной и

письменной форме;

• д) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;
• е) исключить давление на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Экономический субъект (заказчик) вправе:

а) получать от аудиторских организаций информацию о требованиях

законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;

• б) обратиться в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения;
• в) воздерживаться от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;

г) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора

аудиторского заключения в срок, определённый договором.

Заказчик также вправе проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем, не вмешиваясь в его деятельность.

Если исполнитель не приступает своевременно к исполнению договора оказания услуги или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

Если во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, заказчик вправе назначить подрядчику разумный срок для устранения недостатков и при неисполнении подрядчиком в назначенный срок этого требования отказаться от услуг исполнителя либо поручить работу другому лицу за счет исполнителя, а также потребовать возмещения убытков.

Сертификация услуг транспорта

... пассажиров; Услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств и др. Создание и функционирование сертификации на автомобильном транспорте связано ... проверка результатов услуги Инспек- ционный контроль 1. + + Проверка результатов услуги 2. + + Контроль стабильности оказания услуги 3. + Выборочная проверка результатов услуги 4. + + Выборочная проверка результатов услуги 5. ...

Права и обязанности аудиторской организации:

• а) неукоснительно соблюдать требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;
• б) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;
• в) проверять любую документацию экономического субъекта, необходимую для проведения аудита, а также получать разъяснения и дополнительные сведения по возникшим в ходе аудита вопросам;
• г) получать доступ в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;

д) получать по письменному запросу необходимую для осуществления

аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

• е) отказать в проведении аудиторской проверки или выражении мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;
• ж) обращаться к стороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости;

з) привлекать к участию в проверке дополнительных аудиторов

(специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

• и) квалифицированно проводить аудиторскую проверку и оказывать иные аудиторские услуги;
• к) соблюдать конфиденциальность полученной информации и коммерческой тайны.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта. За нарушение этой обязанности орган, выдавший лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью, может аннулировать ее. Этические нормы аудиторской деятельности предусматривают полное безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации (а не только той, которая содержит сведения о новых решениях и технических знаниях), ставшей известной аудитору в процессе осуществления проверки. К договору на проведение аудиторской проверки можно приложить перечень, включающий в себя такие сведения как: если сторона благодаря исполнению своего обязательства получила от другой стороны информацию о новых решениях и технических знаниях, в том числе не защищаемых законом, а также сведения, которые могут рассматриваться как коммерческая тайна, сторона, получившая такую информацию, не вправе сообщать ее третьим лицам без согласия другой стороны. Порядок и условия пользования такой информацией определяются соглашением сторон (ст. 727 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

Объем соответствующих сведений должен быть определен в договоре. Тем самым стороны принимают на себя обязанность осуществлять публикацию таких сведений только с согласия другой стороны по договору. За несоблюдение принципа конфиденциальности информации на стороны возлагается полная ответственность, включая упущенную выгоду;

— л) обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. За сохранность документации, если иное не предусмотрено договором, ответственность возлагается на сторону, предоставившую ее для проверки.

Договор возмездного оказания услуг (2)

... такого многоаспектного понятия как договор возмездного оказания услуг. Теоретическую основу работы составляют: действующее законодательство, труды учебных заведений, работы ученых в области гражданского ... перечень договоров, которые подпадают под действие правил настоящей статьи. Это договоры оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг ...

Разумеется, если документация клиента изымается у него и проверка производится в служебных помещениях аудиторской фирмы, ответственность за сохранность документации должна взять на себя аудиторская фирма. Риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной аудитором работы до ее приемки заказчиком несет исполнитель — аудитор (аудиторская фирма).

В то же время аудитор в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых им в ходе проверки. Гражданский кодекс Российской Федерации: по состоянию на 2012 год.- Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2012.- 537с.

2.3 Ответственность сторон и условия расторжения договора

Здесь предусматриваются:

а) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение

обязательств по договору;

• б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
• в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

Договор на оказание аудиторских услуг может быть расторгнут как заказчиком (проверяемым предприятием), так и исполнителем (аудиторской фирмой) в одностороннем порядке.

Условиями одностороннего расторжения договора являются: со стороны заказчика — оплата исполнителю фактически понесенных им расходов; со стороны исполнителя — лишь при полном возмещении заказчику убытков.

Отказаться от услуг аудиторской фирмы в одностороннем порядке предприятие может только до наступления срока исполнения обязательств по договору.

Если проверяемое предприятие отказалось исполнять договор, оно должно оплатить аудиторской фирме фактически понесенные расходы. Если же от исполнения договора отказывается аудитор, он обязан полностью возместить убытки предприятию, включая реальный ущерб и упущенную выгоду.

Конечно сумма, выставляемая к возмещению аудиторской фирме заказчиком в случае его отказа от обязательств по договору, существенно отличается от суммы, которую нужно уплатить аудиторской фирме при невозможности исполнить договор по вине предприятия. В последнем случае услуги аудитора оплачиваются в полном объеме, включая упущенную выгоду. О невозможности проведения аудиторской проверки по вине предприятия можно говорить лишь при наличии следующих обстоятельств:

• вины заказчика;
• наступления срока исполнения договора или когда невозможность

исполнения договора стала очевидной до наступления этого срока.

Согласно ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания аудиторских услуг могут применяться общие положения о подряде, если они не противоречат нормам гл. 39, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Важнейшими среди них являются нормы, регулирующие:

• своевременность выполнения работ;
• сохранность документации;
• права заказчика во время выполнения работ;
• содействие заказчика;
• конфиденциальность полученной сторонами информации;
• ответственность аудитора (аудиторской фирмы) за ненадлежащее качество;
• приемка заказчиком работы, выполненной аудитором (аудиторской

фирмой);

Нормативное регулирование аудиторской деятельности

... нормативных актов, стандартов по учету и аудиту; содействие процессу подготовки и повышения квалификации бухгалтерских и аудиторских кадров; обобщение и обмен опытом аудиторской деятельности; формирование и укрепление престижа профессии аудитора. Региональные аудиторские ... научную и материально-техническую базу. УМЦ создаются путем зак­лючения договора между уполномоченным вузом и Минфином ...

• качество работы;
• сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы;
• пределы и условия использования результатов работ;
• права на результаты интеллектуального творчества.

2.4 Условия оказания аудиторских услуг

В условиях оказания аудиторских услуг указываются:

а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы

и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

• б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
• в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

В случаях, когда аудиторская проверка выполнена аудитором (аудиторской фирмой) с отступлениями от договора, ухудшившими результаты работы, заказчик вправе потребовать безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, или соразмерного уменьшения установленной за работу цены, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков, если иное не установлено законом или договором.

Ответственность аудитора (аудиторской фирмы) за неквалифицированное проведение проверки установлена Временными правилами аудиторской деятельности, в соответствии с п. 15 которых в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

• понесенные убытки в полном объеме;
• расходы на проведение перепроверки;
• штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета Российской

Федерации в сумме до 100-кратного размера установленной законом

минимальной оплаты труда — с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100 до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда — с аудиторской фирмы.

Поэтому в договоре необходимо выработать единое мнение с заказчиком относительно того, что же собственно считать «неквалифицированным проведением проверки», а возможно и какую сумму убытка считать существенной, а какую нет. Следует предупредить также попытки отдельных аудиторских фирм сузить свою ответственность различными путями, пределом их ответственности служит общая стоимость всех работ по договору.

Многие аудиторские фирмы в целях повышения своей материальной независимости от клиента разбивают договор на проведение аудиторской проверки на этапы, например:

1 этап: проверка бухгалтерской отчетности клиента;

2 этап: составление, написание и предоставление клиенту аудиторского

заключения. В календарном плане выполнения работ по договору проставляется стоимость каждого этапа работы в процентах к общей стоимости всех работ по договору. Именно таким путем аудитор (аудиторская фирма) пытается обезопасить себя.

В случае, если уже на этапе планирования аудитор предполагает, что по предоставленной ему документации или иным причинам разговор о выдаче положительного или условно-положительного заключения идти не может, то максимальный процент оплаты устанавливается за собственно проверку. За выдачу заключения процент оплаты устанавливается низкий.

В случае, если аудитор (аудиторская фирма) знает заранее, что клиент согласен на любое заключение и оно будет выдано, аудитор пытается снизить стоимость той части работ, в которой могут быть выявлены недостатки. А эта часть работ, естественно, сама проверка отчетности.

Пределом ответственности по договору может быть только общая стоимость всех работ по договору, а не только той их части, в которой обнаружены недостатки, поэтому разбиение договора на этапы с целью снизить риск финансовых потерь в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки бессмысленно. Исаева И. Особенности договора на оказание аудиторских услуг // Финансовая газета. — №4. — январь 2001 г. — с.17.

Своевременность выполнения работ по договору.

В договоре указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).

Если иное не установлено законом, иными правовыми актами и не предусмотрено договором, исполнитель несет ответственность за нарушение начального, конечного и промежуточного сроков выполнения работ. Таким образом, в договоре следует оговорить сроки выполнения работ, а также порядок их изменения. Это очень важно, так как полноценная работа аудитора полностью зависит от полноты и качества предоставляемой для проверки отчетности. Если договором установлен определенный срок начала работ, а к этому моменту отчетность клиента еще не составлена, не укомплектована, не взаимоувязана, то аудитор вынужден приступить к проверке того, чего еще нет. К тому же на него может быть оказано давление со стороны клиента.

С этой целью можно предусмотреть в договоре «плавающие» сроки начала и окончания работ. Так, аудитор знает, что проверка продлится три недели, сроком начала работ следует считать момент предоставления ему для проверки укомплектованной и взаимоувязанной бухгалтерской отчетности. Срок окончания работ по договору определяется расчетным путем.

К тому же исполнитель вправе не приступать к работе, когда нарушение заказчиком своих обязанностей в части предоставления документации для проверки препятствует исполнению договора аудитором. В этом случае, если иное не предусмотрено договором, аудитор (аудиторская фирма) вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

Глава 3. Распределение рисков между сторонами договора об оказании аудиторских услуг

Распределение риска является основной особенностью правового режима договоров на возмездное оказание услуг.

Если иное не предусмотрено законом или договором, риск случайной невозможности исполнения договора, возникшей по вине заказчика, несет заказчик (п. 2 ст. 781ГК РФ), а услуги исполнителя подлежат оплате в полном объеме.

Именно в этом заключается один из основных принципов аудиторской деятельности — принцип разделения ответственности, в соответствии с которым заказчик несет ответственность за финансовую отчетность и прочие документы, которые он предоставил для проверки, а аудитор — только за свое заключение о финансовой отчетности проверяемого предприятия.

Таким образом, при отсутствии документов (или большей их части) для проверки, их случайной гибели вследствие утери, пожара или в связи с какими-либо иными обстоятельствами, происшедшими не по вине аудитора, аудитор имеет право предоставить клиенту отрицательное аудиторское заключение либо отказаться от выражения своего мнения. Гражданский кодекс Российской Федерации: по состоянию на 2012 год.- Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2012.- 537с.

3.1 Судебная практика: Документы, подтверждающие факт выполнения аудиторских услуг

По договору оказания аудиторских услуг аудиторская организация или аудитор — индивидуальный предприниматель с одной стороны (исполнитель) обязуется оказать аудиторские услуги (провести аудит и (или) выполнить сопутствующие аудиту услуги) по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Однако, как показывает практика, чтобы обе стороны договора — и аудитор, и заказчик — были довольны аудитом, необходимо точно знать порядок оказания аудиторских услуг и то, какие итоговые документы должны быть подготовлены по результатам аудита.

Предметом одного из судебных разбирательств и стали спорные вопросы порядка оказания и оплаты аудиторских услуг.

Суть спора

Между индивидуальным предпринимателем — аудитором (далее — аудитор) и унитарным предприятием (далее — УП) был заключен договор на проведение аудита. Вознаграждение аудитора по данному договору должно было состоять из 50% предоплаты от суммы договора с последующим окончательным расчетом после подписания сторонами акта оказанных услуг. Во исполнение договора УП перечислило аванс, составляющий 50% суммы договора.

После окончания аудита аудитор, полагая, что им надлежащим образом и с соответствующим качеством оказаны все предусмотренные договором услуги, предъявил заказчику акт оказанных услуг и предложил выплатить оставшуюся сумму вознаграждения.

УП отказалось уплатить указанную сумму добровольно, и аудитор обратился в хозяйственный суд с исковым заявлением о взыскании оставшейся невыплаченной суммы основного долга и пени за просрочку платежа.

Позиция истца

В обоснование своих требований истец ссылался на условия заключенного договора на проведение аудита и задание на проведение аудиторской проверки, акт выполненных аудиторских работ (ст. 8 и 14 Закона).

В частности, ст.8 Закона установлено, что порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и аудиторам за проведение аудита определяются договором оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. А ст.14 Закона определяет обязанность заказчика своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в т.ч. в случае, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемого лица, заказчика. Истец также ссылался на ст.290 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), согласно которой обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательств и требованиями законодательства.

Позиция ответчика

Ответчик не признавал иск в полном объеме. В обоснование своих возражений он ссылался на ненадлежащее выполнение истцом работы, а также на отсутствие самого результата работы — аудиторского заключения с соответствующим комплектом документов.

Решение суда

Заключенный между сторонами договор на проведение аудита по своему содержанию относится к договору возмездного оказания услуг.

Согласно п.1 ст.733 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии со ст.737 ГК РФ общие положения о подряде (ст.656-682 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст.683-695 ГК РФ) применяются и к договору возмездного оказания услуг.

Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или определенных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика — досрочно.

В п.3.1 рассматриваемого судом договора было оговорено, что на основании проведенной проверки исполнитель (аудитор) обязан был дать аудиторское заключение о результатах финансово-хозяйственной деятельности заказчика.

Согласно ст.16 Закона аудиторским заключением является официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора — индивидуального предпринимателя о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Кроме того, правила составления аудиторского заключения установлены Минфином РФ.

Так, постановлением Минфина РФ от 17.09.2003 № 128 (в ред. от 12.03.2004 № 31 и от 31.03.2006 № 33) утверждены правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», а также правила аудиторской деятельности «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита» (далее — Правила).

Согласно п.4 Правил при проведении аудита, по итогам которого предусматривается подготовка аудиторского заключения, обязательна подготовка письменной информации.

Письменная информация, как это регламентировано п.7 Правил, содержит отчет аудитора о результатах проведения аудита и прилагается к аудиторскому заключению. Она указывает на недостатки, обнаруженные в процессе конкретной аудиторской проверки.

В соответствии с п.16 Правил письменная информация составляется в ходе аудита и направляется заказчику на его завершающем этапе.

Обращаясь в мае 2006 г. в хозяйственный суд, истец указывал, что результаты работы аудитора (письменная информация) были получены ответчиком еще 27 февраля 2006 г., что подтверждает штамп входящей корреспонденции на данном документе.

В то же время аудиторское заключение было получено ответчиком лишь в ходе подготовительного судебного заседания.

В соответствии с п.15 Правил к аудиторскому заключению должна прилагаться подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Истцом в нарушение указанной нормы права подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражалось аудиторское мнение, приложена не была.

Кроме того, пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно и подписан (в данном случае — аудитором).

Таким образом, истец не предъявил ответчику в срок, указанный в договоре (до 1 февраля 2006 г.), весь пакет документов по результатам выполнения работ по договору на проведение аудита, на что ответчик указывал суду в отзыве на исковое заявление.

Поскольку истцом не были представлены в полном объеме доказательства факта (результата) выполнения работ по договору на проведение аудита, ответчик в соответствии со ст.665 ГК РФ имел право не оплачивать остаток суммы задолженности по данному договору.

Таким образом, проанализировав все материалы дела, суд принял решение отказать в удовлетворении требования истца о взыскании основной задолженности за проведенный аудит и пени за просрочку платежа.

Постановлением апелляционной инстанции хозяйственного суда Гродненской области решение суда по данному делу было оставлено без изменений.

Заключение

Когда говорится о самостоятельности содержания вида договора, то имеется в виду, что его правовая природа, существо одинаково независимы от того, кто выступает в качестве стороны — коммерческая организации или некоммерческая, индивидуальный предприниматель или просто гражданин.

Некоторые виды договоров могут быть применены к операциям, осуществляемым аудиторами (консультирование по хозяйственному и налоговому праву, информационные услуги, ведение (восстановление) бухгалтерского учета и т.п.).

Здесь нет специфики в природе договорных отношений, услуги аудитора опосредуются договорами подряда, поручения. Особенности договорных отношений возникают при осуществлении аудиторских проверок, именно здесь возникает, формируется особый вид договора.

Заключая договор на оказание аудиторских услуг, экономический субъект, заказчик и аудитор, исполнитель, стремятся к достижению определенных правовых последствий. Исходя из требований закона, стороны должны изъявить свою волю в простой письменной форме. Письменная форма позволяет наиболее точно и полно закрепить волю субъектов договора. Чрезвычайно важно заказчику узнать о деловой репутации аудиторской фирмы, о ценах, за которые она оказывает, продает свои услуги. Заказчику следует самому первоначально определиться об объекте и предмете аудиторского исследования, получить у аудиторской фирмы сведения о характере проверки, ее назначении и цели. Важно заранее проработать и четко сформулировать в письменном виде существенные условия договора, относящиеся к предмету аудиторской проверки, правам и обязанностям сторон, порядку расчетов, конфиденциальности и имущественной ответственности, основаниям прекращения договора.

Качество выполненной аудитором (аудиторской фирмой) работы должно соответствовать условиям договора, а при отсутствии или неполноте условий договора — условиям, обычно предъявляемым к таким работам.

Каждый раз заключение договора на оказание аудиторских услуг, его исполнение и прекращение будут касаться конкретных участников обстоятельств и условий.

И для того чтобы избежать возможных споров, сторонам необходимо уже при заключении договора учесть все важнейшие моменты, касающиеся взаимоотношений сторон.

Список использованных источников

[Электронный ресурс]//URL: https://urveda.ru/kursovaya/dogovor-ob-audite/

Конституция Российской Федерации.- М.: Издательство «Омега-Л», 2012. — 39с.

Гражданский кодекс Российской Федерации: по состоянию на 2012 год.- Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2012.- 537с.

Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011)

Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями и дополнениями)

Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. N 219-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О кредитных историях» (с изменениями и дополнениями)

Постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации»

Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности»

Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный) / Г.Е. Авилов, М.И. Брагинский, В.В. Глянцев и др.; под ред. О.Н. Садикова. — 4-е изд., испр. и доп. — М.: КОНТРАКТ, ИНФРА-М, 2004. — Комментарий к ст. 779 ГК РФ.

Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. М., 1996

Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями).

Учебное пособие для вузов/ А.В. Крикунов. — Финансовая газета, 2009. — 448 с.

Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., — 583 с.

Большакова Н. Договор на проведение аудиторской проверки // Налоги, 2000, № 3 (171), с. 3-14

Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/ под. ред проф. С.М. Бычковай. — М.: Финансы и статистика, 2006 — 416 с.

Гончаров Д.В. Заключение договора на проведение аудиторской проверки // Главбух. — №22. — ноябрь 1999г.

Исаева И. Особенности договора на оказание аудиторских услуг // Финансовая газета. — №4. — январь 2001 г. — с.17.