Понятие и классификация участников налоговых правоотношений

метки: Налоговый, Правоотношение, Классификация, Республика, Орган, Уплата, Субъект, Хозяйственный

ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ УЧАСТНИКОВ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

Выделение круга участников (субъектов) налоговых правоотношений имеет особое теоретическое и практическое значение, поскольку они и их деятельность входят в сферу правового регулирования законодательства о налогах и сборах. В связи с этим они наделяются правовым статусом, образуемым совокупностью прав, обязанностей и ответственности за их неисполнение [4, с. 73].

В соответствии со ст. 4 Налогового кодекса Республики Беларусь участниками налоговых правоотношений являются:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом плательщиками;
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;
• Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (налоговые органы);
• Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни (таможенные органы);

республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);

• Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы (органы государственного контроля), Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы (финансовые органы).

Наиболее полной и логичной представляется классификация, предложенная И. И. Кучеровым, выделившим следующие группы участников:

1) субъекты, наделенные компетенцией по установлению и введению налогов (органы представительной власти);

2) субъекты, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налогов (сборов) в бюджет или внебюджетный фонд (налогоплательщики и плательщики сборов).

К их числу относятся организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по уплате соответственно налогов и (или) сборов;

Налоговая система Республики Беларусь

... в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины). Вторым элементом налогового механизма является объект налогообложения. Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика Налоговый Кодекс Республики Беларусь, другие законы Республики Беларусь ...

3) субъекты, содействующие уплате налогов и сборов (налоговые агенты) [8].

По степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых отношений:

• имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях;
• не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых отношениях [7, c. 222].

Высказано мнение, согласно которому ст. 4 НК содержит исчерпывающий субъектный состав участников налоговых правоотношений, а такие лица, как свидетели, эксперты, банки и др., будучи наделенные Налоговым кодексом определенными правами и обязанностями, не являются субъектами налоговых правоотношений, поскольку их участие носит эпизодический характер и (или) они не имеют собственного интереса в отношениях по уплате и взиманию налогов [5].

О. А. Ногина выделяет в налоговых правоотношениях в качестве обязательного субъекта государство, поскольку налоговая обязанность у налогоплательщика возникает именно перед государством, а не его органами. Именно в отношениях между плательщиком и государством удовлетворяется имущественный интерес публичного субъекта за счет изъятия в денежной форме части имущества физического лица или организации [10].

В теории налогового права существует подход, согласно которому исходя из правосубъектности противоположных сторон налогового правоотношения производится деление субъектов налоговых правоотношений на публичных и частных [2, C. 138-139].

1.1 Налогоплательщики, как участники налоговых правоотношений

Плательщики налогов и сборов являются основными субъектами в структуре налоговых правоотношений. Не случайно главная юридическая обязанность этой категории участников правовых отношений в налоговой сфере в виде обязанности по уплате налогов, пошлин и иных платежей имеет конституционное закрепление (ст. 56 Конституции Республики Беларусь) [6].

Для того чтобы у плательщика появилась обязанность уплачивать конкретный налоговый платеж, необходимо наличие у этого лица определенного налоговым законодательством объекта налогообложения, например дохода, недвижимого имущества, совершения операций, предусматривающих уплату налога, сбора (пошлины).

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплатить налоги, сборы (пошлины) (п. 1 ст. 13 НК).

Классификация плательщиков налогов и сборов:

• по характеру субъекта – физические лица и организации;
• по месту преимущественного пребывания и источника получения дохода – резиденты и нерезиденты;

по хозяйственной обособленности – единые и консолидированные;

• по характеру деятельности – общие и специальные [3, с. 44].

Под организациями понимаются:

• юридические лица Республики Беларусь;
• иностранные юридические лица и международные организации;
• простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
• хозяйственные группы (п.

2 ст. 13 НК).

Одним из субъектов налоговых правоотношений выступают организации, способные участвовать в налоговых правоотношениях (обладающие налоговой правоспособностью и налоговой дееспособностью и выступающие как носители налоговых прав и обязанностей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь).

Государственная регистрация и постановка на учет в налоговых ...

... налоговые органы юридических лиц; выявлялись особенности учёт в налоговые органы физических лиц; анализировались данные статистики по учёту налогоплательщиков; выявлялись пошаговые действия при регистрации ... регистрации организаций в качестве юридических лиц в налоговый ... регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Государственная регистрация ...

Проблемы финансовой и налоговой правосубъектности наиболее подробно рассмотрены в работе М.В. Карасевой «Финансовое правоотношение» и в работе Д.В. Винницкого «Субъекты налогового права» 1.

Выступающие в налоговых правоотношениях в качестве плательщиков налогов, сборов (пошлин) организации подразделяются на белорусские и иностранные. Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь (п. 1 ст. 14 НК).

Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (п. 2 ст. 14 НК).

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь (п. 3 ст. 14 НК).

Среди налогоплательщиков- организаций выделяются также пользующиеся существенными налоговыми преференциями (как правило, в виде полного освобождения от уплаты ряда налогов и сборов) организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации).

В соответствии с п. 1 ст. 16 НК под организацией, финансируемой из бюджета (бюджетной организацией), признается организация, созданная государственным органом, в том числе местным Советом депутатов, исполнительным и распорядительным органом, для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации и ведет бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке.

В соответствии с п. 3 ст. 13 НК, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.

Участники простого товарищества, на которое в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по этой деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняя налоговое обязательство этого товарищества (п. 4 ст. 13 НК).

Хозяйственная группа осуществляет налоговые платежи в лице центральной компании (головного предприятия) либо участника хозяйственной группы. Пункт 5 ст. 13 НК предусмотрено, что головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обязательство этой хозяйственной группы.

Административная ответственность за налоговые правонарушения ...

... административные взыскания. Поскольку административные правонарушения в области налогового права являются особым видом административных правонарушений, то и органы, уполномоченные рассматривать эти правонарушения и налагать взыскания тоже специальные. В частности, в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях ...

Под физическими лицами в соответствии с п. 6 ст. 13 НК понимаются:

• граждане Республики Беларусь;
• граждане либо подданные иностранного государства;
• лица без гражданства (подданства).

Исходя из приведенной выше классификации, выступающие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков физические лица подразделяются на два вида:

• физические лица — налоговые резиденты Республики Беларусь;
• физические лица — налоговые нерезиденты Республики Беларусь.

Физическими лицами — налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии с п. 1 ст. 17 НК признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году. Физические лица — нерезиденты Республики Беларусь — лица, находящиеся на территории Республики Беларусь менее 183 дней в календарном году. Ко времени фактического пребывания на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку. Не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:

• в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;
• в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;
• на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью;

— исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).

Следует обратить внимание, что в качестве физического лица как субъекта налоговых отношений НК выделяет индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 19 НК).

Для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям отнесены и частные нотариусы. В соответствии с действующим законодательством плательщики имеют следующие права (ст. 21 НК):

• получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;
• получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;
• представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;
• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных налоговым законодательством;
• на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном налоговым законодательством;
• присутствовать при проведении налоговой проверки;
• получать акт налоговой проверки;
• представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а
• также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;
• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;
• требовать соблюдения налоговой тайны;
• обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;