Понятие налоговой обязанности. Возникновение, изменение и прекращение налоговой обязанности. Исполнение налоговой обязанности

Реферат

Одну из основных категорий налогового права представляет собой налоговая обязанность, касательно которой складывается большая часть налоговых правоотношений. Налоговый кодекс России предполагает под понятием налоговой обязанности некий образец правомерного поведения субъектов налогообложения. Вместе с тем законодательное закрепление состава юридических фактов, лежащих в основе возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога (сбора), а также механизма исполнения данной обязанности, придает налогообложению «прозрачность», позволяющую обязанным лицам четко видеть границы своего правового статуса в имущественных отношениях с государством.

Первостепенной обязанностью плательщиков налогов и сборов является их уплата. В связи с этим представляется необходимым проанализировать тему затрагивающую возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности, ее исполнения и соответствующих способов обеспечения.

Налоговая обязанность есть одна из вариаций обязанностей, которые возлагает государство на своих граждан — физических и юридических лиц. Содержится она в обязанности уплатить в определенном размере и в установленный срок налог или сбор.

Обязанности налогоплательщиков можно условно разделить на две группы. В первую входят те из них, которые связаны с формированием налоговой базы, исчислением и уплатой налогов. Это основные обязанности налогоплательщиков. Ко второй группе отнесены предъявляемые налогоплательщикам требования по обеспечению условий контроля за выполнением основных обязанностей. Это факультативные обязанности налогоплательщиков.

В соотвествии с Конституцией РФ Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют1. Это «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) правило является обобщенным, оно раздробляется на четыре составные элемента: обязанность уплачивать налоги и сборы означает: 1) верно исчислять налог; 2) платить в полном объеме; 3) своевременно вносить плату; 4) производить оплату налога и сбора в установленном законом порядке. Цель настоящей работы изучение налоговой обязанности налогоплательщиков. Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи: A. Раскрыть понятия налоговой обязанности; B. Проанализировать содержание налоговой обязанности; C. Рассмотреть обстоятельства возникновения, изменения, прекращения налоговой обязанности; D. Изучить правила исполнения налоговой обязанности.

5 стр., 2137 слов

Правовое положение членов товарищества собственников жилья: права ...

товарищество собственник жилье правовой Права и обязанности членов ТСЖ 1. Права и обязанности, как собственников жилых помещений, определенных ... в этом доме, вправе стать членами товарищества после возникновения у них права собственности на помещения. Членство в ... для внутренней отчетности, так и для отчетности перед налоговыми и иными контролирующими органами. Именно заявления служат основными ...

Глава 1. Понятие налога и сбора

Налоговая система является одним из самых важных условий становления всякого государства. Невозможно становление ни одного из институтов публичной власти без взимания налогов и сборов. По мере развития общества и государства потребность в финансовых средствах растет.

В России налоговую систему можно определить как совокупность налогов, сборов и иных платежей, устанавливаемых законодательной властью и взимаемых органами исполнительной власти, а кроме того принципы и методы построения налогов.

Условия и порядок уплаты налогов, ровно как и остальные аспекты связанные с налогообложением сформулированы в Налоговом Кодексе Российской Федерации (далее НК РФ), а также несколькими иными законами принятыми в соответствии с вышеуказанным кодексом, кроме того законодательство о налогах и сборах состоит из законов субъектов РФ, принятых в соотвествии с НК РФ .2

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.3

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.4

В нашей стране на сегодняшний день насчитывается 14 налогов: 8 федеральных, в том числе государственная пошлина, 3 региональных и 3 ст.1 п.1 п.4 НК РФ ст.8 п.1 НК РФ ст.8 п.4 НК РФ местных. Также наряду с ними существуют 5 специальных систем налогообложения. Федеральные налоги на всей территории нашего государства имеют одинаковые налоговые ставки, правила расчета и перечисления в соответствии с НК РФ. К ним относятся:

  • налог на добавленную стоимость;
  • акцизы;
  • налог на доходы физических лиц;
  • налог на прибыль организаций;
  • налог на добычу полезных ископаемых;
  • водный налог;
  • сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

— государственная пошлина. Равным образом в эту группу налогов попадают и и специальные налоговые системы: УСН, ЕНВД, раздел продукции, ЕСХН и ПСН (патент).

Региональные налоги утверждаются на федеральном уровне НК РФ, власти регионов по закону вправе вносить изменения в условия налогообложения. К региональному налогообложению относятся:

  • налог на имущество организаций;
  • налог на игорный бизнес;

— транспортный налог. Также существуют и местные налоги, которые как и все остальные утверждаются на федеральном уровне НК РФ. Местные власти также в сою очередь могут вносить изменения в порядок их уплаты в пределах, установленных настоящим НК РФ. Устройство российской налоговой системы предполагает совокупное взаимодействие всех образовывающих элементов: налогов и сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов.

3 стр., 1074 слов

Источники налогового права: понятие, виды, система. Действие ...

... и применении. НК РФ занимает ведущее место в системе источников налогового права и обладает наибольшей юридической силой в иерархии законодательства о налогах и сборах. Все иные ... обязанности по уплате налогов и сборов; изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа; требование об уплате налогов и сборов; способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; ...

  • налог на имущество организаций;
  • налог на игорный бизнес;
  • транспортный налог.

Глава 2. Понятие налоговой обязанности

Исходя из основных начал НК РФ налоговая обязанность подразумевает конституционную обязанность каждого гражданина России уплачивать установление законом налоги и сборы. Налоговую обязанность необходимо рассматривать в широком и узком аспектах. Налоговая обязанность в широком смысле – это комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных в ст. 23 НК РФ. В узком смысле налоговая обязанность – это часть налоговых обязанностей, реализация конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов. Налоговая обязанность – некоторая часть налоговых обязанностей, реализация конституционной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов. Она включает в себя комплекс мер должного поведения налогоплательщиков, установленных ст. 23 НК РФ, в частности налогоплательщики обязаны: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет или является религиозной организацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов; 6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;

9 стр., 4040 слов

Налоги с юридических лиц

... налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. В настоящей курсовой работе пойдёт речь о взимании налогов с юридических лиц, далее подробно. Необходимо отметить, что обязанность ...

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.5

Таким образом, налоговое обязательство — это публичное правоотношение имущественного характера, возникающее в ходе воспроизводственного оборота при формировании налоговых доходов публично-территориального образования, в силу которого обязанное лицо должно совершить определенные действия по передаче управомоченному лицу предмета налогового платежа, а последнее имеет право требования совершения этих действий под угрозой применения мер государственного принуждения в случае неисполнения данных обязанностей.

Глава 3. Возникновение, изменение, прекращение налоговой обязанности

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.6

Обязанность по уплате налога наступает с момента образования установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Тут представляется п.1 ст. 23 НК РФ п.1 ст.44 НК РФ значительным именно слово «конкретный» налог или сбор. Плательщик налогов может быть потенциальным. К примеру, когда организация встаёт на учёт в налоговый орган, не исключено, что она может оказаться в ситуации, в которой никогда не будет платить налоги в силу разнообразных факторов. Но при этом потенциально эта организация признается налогоплательщик. Равно как и физическое лицо является потенциальным налогоплательщиком. Соответственно налоговая обязанность возникает у субъектов налогообложения не вообще, а только по поводу уплаты конкретного налога или сбора. В НК РФ перечислены условия, которые связаны с возникновением налоговой обязанности:

  • наличие объекта конкретного налога или сбора;
  • наличие непосредственной связи между этим объектом и субъектом (налогоплательщиком).

Непосредственно при наличием этой связи налоговое законодательство приурочивает возникновение налоговой обязанности. В частности, правоотношения, связанные с арендой у физического лица не порождают уплату земельного налога, а порождают только отношения, которые являются отношениями собственности по уплате налога. Это как раз пример того, что между объектом и субъектом должна быть связь, которая порождает налоговые отношения, и у каждого налога эта связь будет специфическая;

— наступление срока уплаты сбора или налога. Только лишь когда все эти три фактора присутствуют вместе, только в этом случае и возникает налоговая обязанность по уплате конкретного налога или сбора. Первичным элементом налоговой обязанности является момент, с которого данная обязанность начинает существовать. Налоговое законодательство соотносит обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предполагающих уплату конкретного налога или сбора. Де-факто налоговая обязанность фиксируется по каждому виду налога, ввиду того, что для любого налога или сбора момент возникновения обязанности по уплате налога и сроки её реализации определяются по-разному.

Статья 44 НК РФ устанавливает, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

13 стр., 6067 слов

Государственная пошлина: особенности исчисления и уплаты организациями РФ

... государственного учреждения, а не извлечение дохода. Пошлины и сборы не имеют финансового значения, присущего налогам. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель (за что ... СССР издал Указ от 29 июня 1979г, регулирующий порядок взимания госпошлины. С этого времени институт госпошлины совершенствовался и модернизировался. Серьезные изменения по ставкам государственной пошлины ...

Плательщик налогов и сборов обязан по собственно инициативе осуществить уплату налога и сбора, если иное не предусмотрено законодательством РФ, в срок, предусмотренный НК РФ, или досрочно.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

  • с уплатой налога и (или) сбора в предусмотренных НК случаях;
  • со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим, эта задолженность по налогам погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества;
  • с ликвидацией организации-налогоплательщика;
  • с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.7

Данный перечень оснований прекращения обязанности по уплате налога и сбора не является полным. Законодатель, упоминая конкретные обстоятельства, которые прекращают обязанность по уплате налогов и сборов, также предусматривает возможность существования и иных оснований прекращения обязанности по уплате налога. К примеру, одним из таких обстоятельств (не названных в ст. 44 НК РФ) является списание безденежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 НК РФ).

п.3 ст.44 НК РФ

Глава 4. Исполнение налоговой обязанности

Существо налоговой обязанности образовывают императивные нормытребования государства об уплате соответствующих налогов или сборов. Тем не менее механизм исполнения налоговой обязанности допускает и элементы диспозитивности, а именно допуская договорные процедуры между налогоплательщиком и уполномоченным органом государства. Наряду с этим исполнение обязанности по уплате налогов и сборов представляет собой сложный юридический факт, так как подразумевает целый ряд обязанностей налогоплательщика: уплачивать законно установленные налоги, встать на учет в налоговом органе, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на ее основе сумму налога, перечислить налог в соответствующий бюджет и т. д. Суть исполнения налоговой обязанности сводится к уплате налога и сбора. Содержание налоговой обязанности формируют императивные нормы – требования государства об уплате соответствующих налогов или сборов. Если налогоплательщик неисполним или ненадлежаще исполнил свою обязанность по уплате налога, это служит основанием для для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. При этом кодекс предусматривает возможность оплаты налога иным лицом вместо налогоплательщика, при этом это лицо не вправе требовать возврата сумм уплаченного налога из бюджетной системы РФ. Действующая редакция НК РФ содержится не так много общих правил исполнения налоговой обязанности. По общему правилу налогоплательщик должен самостоятельно исполнить налоговую обязанность, если иное не предусмотрено законом (иногда это возлагается на налогового агента͵ иногда налоговый орган должен участвовать на определённой стадии).

9 стр., 4400 слов

Налог на имущество юридических лиц реферат

... налога за 2015 г. (налоговый период): до 30 марта 2016 года. Налоговые льготы. Право на освобождение от уплаты налога на имущество организаций в соответствии с пунктом 4-1 настоящего закона данное юридическое лицо ... стоимости объектов недвижимого имущества (п.2 387.2 НК РФ). Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций. Сумма налога исчисляется по ...

Конституционный суд и НК РФ уточнили, что моментом исполнения налоговой обязанности считается тот момент, когда налогоплательщик принял все зависящие от него меры по исполнению налоговой обязанности. Статья 45 НК поясняет, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента:

  • передачи в банк поручения на перечисление на соотвествующий счет в бюджетную систему сумм налогов и сборов;
  • отражения на лицевом счете организации операции по перечислению

соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской

Федерации;

  • со дня внесения физическим лицом в банк, либо иную организацию связи

наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему

Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

  • со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне

уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет

исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

  • со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по

исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика

возложена на налогового агента;

  • со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным

законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими

лицами;

  • со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную

систему РФ в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе РФ

в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 — 199.2 УК

РФ предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы

указанных денежных средств в счет исполнения соответствующей

обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном

федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю

и надзору в области налогов и сборов.8

Также в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в установленный НК РФ срок может производиться взыскание в порядке, предусмотренном НК. Если налогоплательщик является организацией, индивидуальным предпринимателем или налоговым агентом путем обращения п.3 ст.45 НК РФ взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика, а также путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика. Взыскание налогов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем за счет имущества налогоплательщика. Вдобавок к этим способам взыскания недоимок и неуплат НК РФ предусматривает еще и взыскание в судебном порядке. Таким образом, принудительное исполнение налоговой обязанности может производиться в судебном и в административном порядке, то есть действиями самого налогового органа. По общему правилу, установленному НК, взыскание долга (или долга по пени) должно производиться с физических лиц в судебном порядке, с юридических лиц и организаций в бесспорном порядке. При этом существуют исключения из этих правил:

3 стр., 1435 слов

Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов

... права и обязанности, которые четко определены в НК РФ. налогоплательщики и плательщики сборов получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и ...

  • в случаях, когда требование налогового органа об уплате налога основано на переквалификации сделок, совершённых налогоплательщиком;
  • когда требования основаны на переквалификации статуса налогоплательщика;
  • применение ст.40 НК невозможно в бесспорном порядке;
  • взаимозависимые предприятия. Данный перечень не является закрытым.

Заключение

Налоговая обязанность – некоторая часть налоговых обязанностей, реализация конституционной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов. Она включает в себя комплекс мер должного поведения налогоплательщиков, установленных ст. 23 НК РФ, в частности налогоплательщики обязаны: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет или является религиозной организацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов; 6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом; 9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Существо налоговой обязанности образовывают императивные нормытребования государства об уплате соответствующих налогов или сборов. Тем не менее механизм исполнения налоговой обязанности допускает и элементы диспозитивности, а именно допуская договорные процедуры между налогоплательщиком и уполномоченным органом государства. Наряду с этим исполнение обязанности по уплате налогов и сборов представляет собой сложный юридический факт, так как подразумевает целый ряд обязанностей налогоплательщика: уплачивать законно установленные налоги, встать на учет в налоговом органе, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на ее основе сумму налога, перечислить налог в соответствующий бюджет и т. д. Суть исполнения налоговой обязанности сводится к уплате налога и сбора. Содержание налоговой обязанности формируют императивные нормы – требования государства об уплате соответствующих налогов или сборов.

5 стр., 2081 слов

Налог на имущество физических лиц: налогоплательщики налога, ...

... порядок уплаты, а также льготы предоставляемые правительством РФ; его пути совершенствования. Экономическая сущность налога на имущества физических лиц в Российской Федерации Экономическую сущность налога на имущество физических лиц ... права, но и обязанности. Одной из главных в данном контексте является конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы. Комплекс нормативных ...

Список использованной литературы

[Электронный ресурс]//URL: https://urveda.ru/referat/nalogovoe-obyazatelstvo/