Иными словами, для отражения постоянных налоговых обязательств (активов) предусмотрены только счета 68 и 99, а как правильно их корреспондировать, бухгалтер должен решить исходя из того, как эти суммы корректируют налог на прибыль. Раз постоянное налоговое обязательство увеличивает налог на прибыль, то счет 68 ставится в кредит, а 99 — в дебет. Постоянный налоговый актив, наоборот, уменьшает налог, поэтому для него верна обратная корреспонденция — Дебет 68 Кредит 99.
В таком случае с разницы следует сформировать постоянный актив, при условии что бухгалтерская и налоговая остаточная стоимость учитываются в текущем периоде, а не переносятся на будущее (например, по правилам при продаже объектов ОС).
Пример 1.
Предприятие реализовало бывшее в употреблении оборудование по цене 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.).
Бухгалтерская остаточная стоимость оборудования составила 150 000 руб., а налоговая — 200 000 руб.
По данным бухгалтерского учета, предприятие в результате этой операции получило прибыль 50 000 руб. (236 000 — 36 000 — 150 000), с которой в учете следует отразить условный расход — 12 000 руб. (50 000 руб. x 24%).
Разница (превышение) между налоговой остаточной стоимостью и бухгалтерской формирует в учете постоянный отложенный актив (ПНА) в размере 12 000 руб. ((200 000 руб. — 150 000 руб.) x 24%).
В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────┬───────┐
│ Содержание операции │Дебет│Кре- │Сумма, │
│ │ │дит │руб. │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┤
│Реализовано оборудование │ 62 │91−1 │236 000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┤
│Начислен НДС с реализации имущества │91−2 │ 68 │36 000 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┤
│Оборудование списано с баланса │91−2 │ 01 │150 000│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┤
│Определен финансовый результат │91−9 │ 99 │50 000 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┤
│Начислен условный расход │ 99 │ 68 │12 000 │
Оценка и учет активов и пассивов
... корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; стоимость оборудования к ... случаях). 4.Баланс предприятия (в некоторых случаях). 5.Общая информация. Для учета движения материальных ... учету; при приобретении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей. Вложения во внеоборотные активы ...
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┤
│Отражен постоянный налоговый актив │ 68 │ 99 │12 000 │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────┴───────┘
В налоговом учете сумма доходов (236 000 руб. — 36 000 руб.) равна сумме расходов (200 000 руб.), и налоговые обязательства по данной операции перед бюджетом не возникают, что подтверждает нулевое сальдо счета 68 в бухгалтерском учете.
Примером превышения бухгалтерской выручки над налоговой могут являться поступления, которые нормами ст. 251 НК РФ классифицируются как не учитываемые в целях налогообложения доходы. Одним из таких доходов для операторов универсального обслуживания является поступление из резерва универсального обслуживания, образованного в соответствии с законодательством в области связи (пп. 28 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Оператор связи, получивший средства на покрытие убытков, связанных с универсальным обслуживанием, не включает эти средства в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. В бухгалтерском учете такие поступления средств относятся к прочим доходам организации (п. 8 ПБУ 9/99) и признаются в том отчетном периоде, в котором принято решение о возмещении убытков, связанных с универсальным обслуживанием. После того как денежные средства перечислены, оператор закрывает в учете задолженность по возмещению убытка. Разница между данными бухгалтерского и налогового учета является постоянной, формирующей постоянный налоговый актив.
Пример 2.
Оператором универсального обслуживания получено заявленное возмещение размера убытков в размере 1 000 000 руб.
В бухгалтерском учете оператора будут сделаны следующие проводки:
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────┬─────────┐
│ Содержание операции │Дебет│Кре- │Сумма, │
│ │ │дит │руб. │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────────┤
│Отражено в составе прочих доходов причитающееся возмещение убытков │ 76 │91−1 │1 000 000│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────────┤
│Получено возмещение убытков │ 51 │ 76 │1 000 000│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼─────────┤
│Отражен постоянный налоговый актив (1 000 000 руб. x 24%) │ 68 │ 99 │ 240 000 │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────┴─────────┘
Представленный способ определения текущего налога на прибыль не является единственным. Минфин в обновленной редакции п. 22 ПБУ 18/02 предусмотрел другой способ, который до введения в действие бухгалтерского стандарта нередко использовался на практике: определить текущий налог на прибыль можно на основе налоговой декларации, заполненной по данным налогового учета организации. В таком случае возникает два вопроса — как отразить в учете текущий налог по данным налоговой декларации и нужно ли вообще формировать в учете постоянные, отложенные налоговые обязательства (активы) и применять ПБУ 18/02? На первый вопрос ответить несложно, корреспонденция Дебет 99 Кредит 68 — единственно приемлемая для отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете. На второй вопрос бухгалтерский стандарт ответа не дает. С одной стороны, этот стандарт обязателен для применения, и организации, следуя его указаниям, отражают в учете отложенные и постоянные налоговые обязательства (активы).
Референдум Российской Федерации
... Конституционное право зарубежных стран. / Под ред. Б.А. Страшуна. М., "БЕК", 2006. С. 372. Всенародное голосование граждан в Российской Федерации называется в федеральном конституционном законе референдумом. ... темы очевидна. Конституция РФ 1993 года объявила референдум и выборы высшим выражением власти народа, непосредственным ее проявлением. Для того чтобы референдум точнее выражал волеизъявление ...
С другой стороны, перечисленные показатели необходимы для расчета налога на прибыль на основе данных бухгалтерского учета, а не налоговой декларации. Поэтому если определить и отразить в учете текущий налог на прибыль по данным налогового учета, то необходимость в формировании отложенных и постоянных налоговых обязательств (активов) отпадает, и в принципе, можно не применять ПБУ 18/02. Противоречия достаточно очевидны, разрешить их помогут соответствующие разъяснения Минфина, до опубликования которых бухгалтер в целях подстраховки может определять текущий налог на прибыль исходя из данных отложенных постоянных обязательств (активов), сформированных в бухгалтерском учете по правилам ПБУ 18/02.
Есть в расчете налога на прибыль еще одно уточнение: из ПБУ 18/02 исключен термин «текущий налоговый убыток». Если сумма доходов в налоговом учете меньше суммы понесенных расходов, то налоговая база равна нулю. Убыток, конечно, можно перенести на будущее, но в расчетах с бюджетом в текущем периоде он не задействован. Текущий налог на прибыль, рассчитанный по данным как налогового, так и бухгалтерского учета, имеет значение не меньше нуля, поэтому текущего налогового убытка быть не может.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение отметим, что изменения в ПБУ 18/02 вступили в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2008 год. По итогам 2007 года организации отчитались по прежним правилам, но отчетность за первый квартал 2008 года уже сдавалась с учетом внесенных в бухгалтерский стандарт изменений.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 24, 26 ноября, 1, 4, 22, 25, 30 декабря 2008 г., 14 марта, 28 апреля 2009 г.)
Федеральный закон от 06.
08.2001 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» .
Минфина РФ, Минфина РФ, Минфина РФ, Минфина РФ, Минфина РФ, И. А. Сравнительная
Ю. А. Новое
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12 «Налоги на прибыль». — М.: Юстицинформ, 2006.
В. Б. Методы, В. Б. Методы, В. Б. Методы, В. Б. Методы, В. Б. Методы
По терминологии US GAAP — метод подхода по активам и обязательствам (asset and liability approach).
Минфина РФ
Федеральный закон от 06.
Гражданское право в системе права Российской Федерации. Часть
... законы, акты палат Федерального Собрания вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими законами ... так как он имеет значение не только для правоприменения, но и для правового регулирования гражданско-правовых отношений. Помимо этого, он распространяется не только на осуществление гражданских прав, ...
08.2001 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» .
И. А. Сравнительная
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 24, 26 ноября, 1, 4, 22, 25, 30 декабря 2008 г., 14 марта, 28 апреля 2009 г.)
И. А. Сравнительная
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12 «Налоги на прибыль». — М.: Юстицинформ, 2006.
И. А. Сравнительная, И. А. Сравнительная, Минфина РФ
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12 «Налоги на прибыль». — М.: Юстицинформ, 2006.
И. А. Сравнительная, И. А. Сравнительная
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12 «Налоги на прибыль». — М.: Юстицинформ, 2006.
И. А. Сравнительная, И. А. Сравнительная, Минфина РФ
11.2002 N 114н.
Ю. А. Новое
Ю. А. Новое
Ю. А. Новое
Ю. А. Новое
