Аудиторский стандарт

метки: Условие, Проведение, Согласование, Аудитор, Стандарт, Аудит, Аудиторский, Письмо

Аудиторские организации современной России сумели в достаточной степени укрепить свои позиции. Однако для повышения конкурентоспособности отечественного аудита предстоит решить еще немало задач. Одной из них является стандартизация аудиторской деятельности. Основополагающее место при решении этой проблемы принадлежит международным стандартам аудита (МСА).

Известно, что страны с достаточно высоким уровнем развития аудита (например, Канада, Великобритания, Ирландия, США) положения международных стандартов аудита лишь принимают к сведению. Аудиторы ряда стран, в частности Австралии, Бразилии, Индии и Голландии, используют их для разработки национальных стандартов аудита. Страны, не разрабатывающие собственные стандарты аудита (Малайзия, Нигерия, Фиджи и др.), применяют международные стандарты аудита в качестве национальных. Россия же избрала путь самостоятельной разработки правил (стандартов), подготовленных на базе международных стандартов аудита.

Следует обратить внимание на несколько необычное двойное наименование регламентирующих документов — правила (стандарты).

С одной стороны, это связано с тем, что указанные документы действительно представляют собой общие правила проведения аудита, с другой – анналогичны стандартам аудита, существующим в развитых странах, либо принятым профессиональными международными ассоциациями. Их не следует путать с инженерно-техническими документами, также традиционно называемыми у нас в стране стандартами, для утверждения которых существуют специальные организации и процедуры. Российская экономика нуждается в западных инвестициях для развития предприятий конкретных отраслей. Однако для их получения необходимо убедить инвесторов в целесообразности вложения средств. Для этого требуется предоставить им предварительную информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности конкретного экономического субъекта. Основным документальным подтверждением положения предприятия и результатов его хозяйственной деятельности служит бухгалтерская отчетность. Потенциальные инвесторы заинтересованы в том, чтобы она была достоверной. Поэтому отчетность требуется составлять по понятным для западных инвесторов правилам, а достоверность ее должна быть подтверждена путем проведения внешнего аудита с использованием тех же процедур, что и на Западе.

Российское федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита» разработано на основании международных стандартов аудита, который является его полным аналогом.

Нормативное регулирование аудиторской деятельности

... нормативных актов, стандартов по учету и аудиту; содействие процессу подготовки и повышения квалификации бухгалтерских и аудиторских кадров; обобщение и обмен опытом аудиторской деятельности; формирование и ... проведении аудита; установлена обязательность соблюдения принципа независимос­ти при проведении аудита и введены ограничения для его обеспе­чения; дано определение правил (стандартов) аудита и ...

Проведем сравнительный анализ международного стандарта аудита 210 «Условия аудиторских заданий» и российского стандарта № 12 «Согласование условий проведения аудита».

1. Цель стандарта

В российском стандарте (правиле) аудита № 12 отмечено, что федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к:

• а) порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;

— б) к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.

В международном стандарте аудиторской деятельности указывается, что аудитор и клиент (проверяемое лицо) должны достичь согласия по условиям задания.

МСА призван помочь аудитору согласовать условия выполнения задания с клиентом, а также предоставить рекомендации аудитору по составлению ответа аудитора на просьбу клиента изменить условия задания. Данное руководство также применимо к сопутствующим услугам.

Также в МСА указывается, что в случае предоставления иных услуг, например, консультаций по вопросам налогообложения, бухгалтерского или управленческого учета, может оказаться уместным составление отдельных писем об аудиторском задании.

В некоторых странах цели и объем аудита, а также обязанности аудитора устанавливаются законом. Но даже при таких обстоятельствах письмо об аудиторском задании, с точки зрения аудитора, может содержать информацию, полезную для его клиентов.

Таким образом, в российском варианте (стандарт № 12) кроме указанных целей подготовки данного стандарта, дополнительно в качестве цели стандарта предусмотрены разъяснение порядка заключения договоров оказания аудиторских услуг и описание их содержания.

Отличительной чертой также является, что в зарубежной практике достаточно того, что письмо-обязательство составляет аудитор (аудиторская организация), а противоположная сторона письменно подтверждает свое согласие (акцепт) с условиями проведения аудита или оказания аудиторских услуг. В России этот документ рассматривается в качестве оферты, то есть договора о намерении выполнять услуги, так как затем в обязательном порядке заключается более подробный и конкретный договор о проведении аудита (оказании аудиторских услуг) с отражением юридической и материальной ответственности сторон.

В стандарте № 12 отмечено, что аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита – документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Понятие и правовое регулирование аудиторской деятельности

... знания. Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценке их ...

2. Структура стандарта

российского федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита» следующая:

• Содержание;
• Введение;
• Договор оказания аудиторских услуг;
• Повторяющийся аудит;
• Изменение аудиторского задания;
• Приложение к правилу (стандарту) N 12. Пример письма о проведении аудита.

В МСА-210 имеется раздел «Основы аудита государственною сектора», который отсутствует в стандарте № 12.

3. Требования по применению положений стандарта

МСА-210 написано более подробно, чем российский аналог.

Наиболее важные отличия заключаются в следующем:

МСА раскрывает основное рекомендуемое содержание писем-обяза­тельств:

• а) цель аудита финансовой отчетности;
• б) ответственность руководства за финансовую отчетность;
• в) объем аудита;

г) наличие риска необнаружения искажений в связи со свойственными аудиту ограничениями, а также ограничениями систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента:

д) требование свободного доступа к проверяемой информации.

В стандарте № 12 структура и содержание письма-обязательства представлены в виде примера в приложении.

В МСА в двух пунктах (7 и 8) перечислены положения, которые аудитор может указывать в письме-обязательстве:

• а) мероприятия, связанные с планированием аудита;
• б) аудитор ожидает получить письменные подтверждения от руко­водства клиента о понимании процесса аудиторской проверки;
• в) просьбу о подтверждении факта получения письма-обязатель­ства клиентом, что свидетельствует о принятии условий договорен­ности;
• г) какие-либо другие письма или отчеты, которые аудитор предпо­лагает составить для клиента;
• д) основу исчисления гонорара, а также любые соглашения в отно­шении выставления счетов;
• е) договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов по некоторым аспектам аудита;
• ж) договоренность о привлечении внутренних аудиторов, а также других сотрудников клиента;
• з) координирование работы с предшествующим аудитором в случае, если аудитор впервые работает с данным клиентом;
• и) любое ограничение ответственности аудитора там, где это воз­можно;
• к) ссылку на любые дополнительные соглашения между аудитором и клиентом.

В российском правиле аудиторской деятельности № 12 приведены форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц. В нем подчеркивается, что договоры могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются

• цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
• информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
• требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
• цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) в соответствии со стандартом № 12 могут также быть указаны:

Документирование аудита

... в процессе аудита. Таким образом, аудиторские организации должны разработать конкретную методику документирования процесса проведения аудиторской проверки во ... как она ускоряет процесс обработки информации аудитором. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной ... по результатам проверки. Понятие аудита значительно шире понятия контроля и ревизии. Аудит обеспечивает не только ...

• договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;
• право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
• обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;
• обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

Отдельным пунктом 9 в МСА даны рекомендации по включению в письмо-обязательство условий аудита головной организации («материнской компании»), ее филиалов, дочерних компаний и подразделений («аудит компонентов»), который отсутствует в российском ПСАД:

• а) кто назначает аудитора компонента;
• б) необходимость составления отдельного аудиторского заключения по компоненту;
• в) требования законодательства;
• г) объем работы, выполненной другими аудиторами;
• д) доля собственности материнской компании;
• е) степень независимости руководства компонента.

В российском правиле подчеркивается, если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, заключать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с указанными дочерними организациями (направлять ли отдельное письмо о проведении аудита), влияют следующие факторы:

• порядок назначения аудитора дочерних организаций;
• необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации;
• требования законодательства Российской Федерации;
• объем работы, выполненной другими аудиторами;
• доля собственности головной организации;
• степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.

В случае повторных аудиторских проверок в МСА-210 и стандарте № 12 предусмотрено право аудитора принять решение о внесении изменений или составлении нового письма-обязательства при наличии следующих условий:

• а) любого признака, указывающего на неправильное понимание клиентом цели и объема аудита;
• б) любых пересмотренных или особых условий заданий;
• в) недавних изменений в составе высшего руководства, совета ди­ректоров или изменения в структуре собственности;
• г) значительных изменений характера или масштабов деятельности клиента;
• д) требований законодательства.

Российское федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита» отмечает: в случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания. Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита.

Безопасность труда как условие повышения производительности в организации

... 5. Определить современные подходы к снижению производственных рисков и улучшению охраны труда как основы ... охрана труда. 2. Определить нормативно-правовую базу безопасности труда в организации. 3. Выявить основное социально-экономическое значение охраны труда. 4. Охарактеризовать методы оценки эффективности мероприятий по улучшению условий и охраны труда. ...

Большой раздел МСА-210, также как и в стандарте № 12, посвящен действиям аудиторов при принятии предложений клиента об изменении условий в задании:

• а) в случае если аудитора до завершения выполнения договоренности попросят изменить ее условия на такие, которые будут иметь своим результатом более низкий уровень уверенности, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения;
• б) в случае изменений условий договоренности аудитору и клиенту необходимо согласовать новые условия;
• в) аудитор не должен соглашаться на изменение условий догово­ренности, если на то нет разумного обоснования;

— г) если аудитор не может согласиться на изменение условий до­говоренности и ему не разрешают продолжать работу согласно пер­воначальной договоренности, то следует отказаться от задания или рассмотреть вопрос о существовании договорного или любого другого обязательства, согласно которому аудитору необходимо доложить другим сторонам, например, совету директоров или акционерам, об обстоятельствах, послуживших причиной отказа.

Письмо об аудиторском задании подготавливается аудиторами на стадии предварительного планирования аудита, поэтому для принятия решения о проведении проверки в ответ на запрос потенциального клиента, аудиторы (руководство аудиторской организацией) должны определиться по вопросу возможности проведения аудита.

В частности, необходимо знать условия (факторы), которые не позволяют аудитору согласиться проводить аудиторскую проверку или выполнять сопутствующие аудиту услуги. Например, отсутствие, специалистов или экспертов со стороны аудитора, обладающих необ­ходимыми знаниями специфической деятельности (бизнеса) потенциального клиента.

4. Наличие практических рекомендаций, их содержание и назначение

МСА-210 содержит приложение с примером (рекомендуемой формой) письма об аудиторском задании (в российском стандарте № 12 оно называется – «Письмо о проведении аудита»).

Итак, результаты проведения сравнительного анализа МСА – 210 «Условия аудиторских заданий» и российского федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита» показали, что данные стандарты являются схожими по смыслу, но есть некоторые различия между сравниваемыми стандартами. В российском варианте (стандарт № 12) кроме указанных целей подготовки стандарта, дополнительно в качестве цели стандарта предусмотрены разъяснение порядка заключения договоров оказания аудиторских услуг и описание их содержания.

Отличительной чертой также является, что в зарубежной практике достаточно того, что письмо-обязательство составляет аудитор (аудиторская организация), а противоположная сторона письменно подтверждает свое согласие (акцепт) с условиями проведения аудита или оказания аудиторских услуг. В России этот документ рассматривается в качестве оферты, то есть договора о намерении выполнять услуги, так как затем в обязательном порядке заключается более подробный и конкретный договор о проведении аудита (оказании аудиторских услуг) с отражением юридической и материальной ответственности сторон. Также в МСА-210 имеется раздел «Основы аудита государственною сектора», который отсутствует в стандарте № 12.

Дипломная работа аудит договоров

... такой договор подписывае...7.031581878662109 Контроль качества работы в аудите О необходимости контроля качества работы аудитора ... работы ...6.74031925201416 Похожие темы: Дипломные работы, отчеты по практике, курсовые, выполненные специалистами Компании PROF EDUCATION": Отчёт по практике со штампом: Договор ... контроля качества, призванных обеспечить проведение всех аудиторских проверок в соответствии ...

МСА-210 написано более подробно, чем российский аналог.

МСА раскрывает основное рекомендуемое содержание писем-обяза­тельств: цель аудита финансовой отчетности; ответственность руководства за финансовую отчетность; объем аудита; наличие риска необнаружения искажений в связи со свойственными аудиту ограничениями, а также ограничениями систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента; требование свободного доступа к проверяемой информации.

В МСА в двух пунктах перечислены положения, которые аудитор может указывать в письме-обязательстве.

Отдельным пунктом 9 в МСА даны рекомендации по включению в письмо-обязательство условий аудита головной организации («материнской компании»), ее филиалов, дочерних компаний и подразделений («аудит компонентов»), который отсутствует в российском стандарте № 12.

Список литературы

[Электронный ресурс]//URL: https://urveda.ru/referat/soglasovanie-usloviy-provedeniya-audita/

1. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Экономистъ, 2004. – 494 с.

2. Аудит: Учебник / Под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ, 2005. – 282 с.

3. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544 с.

4. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Филинъ, 2003. – 792 с.

5. Пупко Г.М. Аудит и ревизия.: Учеб. пособие. – Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2003. – 429 с.

6. Терехов А.А. «Аудит», М., «Финансы и статистика», 2002.

7. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс.– М.:Экономистъ, 2004.– 254 с.