Дипломной работы «СПЕЦИФИКА ПРИМЕНЕНИЯ ТАРИФНЫХ

метки: Таможенный, Тарифный, Характеристика, Изъятие, Свободный, Торговля, Страна, Пошлина

Государство как субъект, формирующий общие условия хозяйствования, располагает мощным инструментарием таможенного регулирования для стимулирования инновационно-инвестиционных процессов и поддержки структурных сдвигов в экономике в требуемом русле. При эффективном таможенном регулировании международный обмен позволяет государству увеличивать ВВП в размерах, больших, чем это возможно исключительно на национальной воспроизводственной базе, осуществить перевод национальной экономики на инновационную траекторию развития, углубить участие государства в мирохозяйственных связях в зависимости от целей внешнеторговой политики.

Вместе с тем таможенное регулирование затрагивает как национальные интересы, так и интересы стран — торговых партнеров государства, в связи с чем всегда носит компромиссный характер. В первую очередь это касается основного инструмента внешнеторговой политики – таможенно-тарифного регулирования ВЭД, реализация которого напрямую связана с характером торгово-экономических и политических межгосударственных связей.

Неотъемлемым элементом таможенно-тарифного регулирования выступает преференциальная система, предполагающая возможность изъятия из базового принципа ВТО – режима наибольшего благоприятствования – в форме снижения ставок или полной отмены ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, импортируемых из стран-получателей преференций как на взаимной основе, так и в одностороннем порядке. Преференциальная система является мощным инструментом стратегического регулирования межгосударственных внешнеэкономических связей, позволяющим получить дополнительные преимущества по доступу на рынки и усилить экономические позиции в странах-партнерах.

В свете всех этих факторов, становится актуальным изучение системы тарифных преференций ЕАЭС и её нормативного регулирования. Необходимо анализировать систему тарифных преференций адекватно современным условиям, так как этот инструмент таможенно-тарифного регулирования тесно сопряжен с современным состоянием экономики и сложившейся политической ситуацией. В рамках ЕАЭС особую актуальность приобретает вопрос выработки основных направлений модернизации преференциальной системы для достижения максимальной эффективности от её использования.

Степень разработанности проблемы. Вопрос функционирования и развития системы тарифных преференций в Таможенном союзе, а ныне ЕАЭС достаточно широко освещён в научной литературе. На сегодняшний день, написано немало трудов по этой тематике. Общие аспекты преференциальной системы России, Таможенного союза и ЕАЭС, а также зарубежных стран рассмотрели в своих работах С.В. Халипов, А.Н. Козырин, В.Е. Ковалев, А.В. Пащенко, Ю.А. Максимов, Е.М. Графова, О.В. Гутарина и другие. Вопросы функционирования системы тарифных преференций в рамках присоединения России к ВТО описаны в трудах И.И. Дюмулена, В.П. Горегляда, А.Н. Захарова, А.П. Джабиева. Проблемы и перспективы развития системы тарифных преференций Евразийского экономического союза освещены следующими авторами: С.А. Хапилиным, П.А. Кадочниковым, М.Г. Пташкиной, О.А. Морозовой и др.

Право в системе регулирования общественных отношений

... и деятельность членов общества и государства, которые представляют собой систему нормативного регулирования общественных отношений. Эти социальные нормы объединены единой нормативной природой и ... условие, подлежащее закреплению в праве, — равенство участников общественных отношений. Таким образом, обменные отношения по мере вытеснения кровнородственных объединяют людей в общество на принципиально ...

Объектом исследования являются общественные отношения в сфере таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Предмет исследования это тарифные преференции и особенности их применения в современных условиях.

Цель исследования – проанализировать механизм предоставления тарифных преференций с целью выявления его особенностей в современных условиях.

Задачи исследования. Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

• рассмотреть основы и особенности начисления и уплаты таможенных платежей в рамках Таможенного союза ЕАЭС;
• проанализировать специфику тарифных льгот и особенности применения тарифных преференций в рамках ЕАЭС;
• проанализировать опыт применения тарифных преференций в рамках Таможенного союза ЕАЭС и со странами дальнего зарубежья;
• провести сравнительный анализ систем тарифных преференций ЕАЭС и зарубежных стран;
• выявить слабые стороны преференциальной системы ЕАЭС и определить пути её дальнейшего совершенствования.

Нормативно-правовой основой исследования являются Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27 ноября 2009 г. № 17), Договор о зоне свободной торговли (Подписан в г. Санкт-Петербурге 18.10.2011), Соглашение стран СНГ от 15.04.1994 «О создании зоны свободной торговли», Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014), Решение Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации», Протокол от 12.12.2008 «О единой системе тарифных преференций таможенного союза», Федеральный закон от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности, Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе», Закон Республики Беларусь от 10 января 2014 года № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», Закон Кыргызской Республики от 30 декабря 2014 года № 173 «О таможенном тарифе Кыргызской Республики» и т.д.

Эмпирическая основа исследования включает материалы статистики и правоприменительной практики. Особое значение для исследования приобрёл Ежегодный статистический сборник «Таможенная служба Российской Федерации в 2014 году». Наряду с ним, для исследования были использованы справочные материалы к заседанию коллегии ФТС России, статистические данные о структуре и показателях внешней торговли России со странами СНГ и дальнего зарубежья (с Единого портала внешнеэкономической информации), статистические данные о товарной структуре импорта товаров из стран дальнего зарубежья (с сайта Федеральной службы государственной статистики) и др. В качестве правоприменительной практики использовалось Решение Суда Евразийского экономического сообщества от 10.07.2013 «О применении статей 5, 6, 8 Соглашения о таможенно-тарифном регулировании от 25.01.2008, положений пп.7.1.11 и 7.4 пункта 7 Решения Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130, пунктом 1 и 3 Решения комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 № 728» и др.

Концепция таможенной политики в Законе РФ «О таможенном тарифе» ...

... А.И. Потяев в своем капитальном исследовании "Теория таможенного дела" писал: "...таможенно-тарифная политика превращается лишь в одну ... из области политической в чисто экономическо-правовую. Таможенное законодательство, отвечающее требованиям рыночной экономики, начало формироваться ... дискриминационным акциям иностранных государств и их союзов; з) расширение культурных и информационных обменов ...

Теоретическая основа исследования включает труды политологов, юристов и экономистов в области таможенного дела. Для проведения исследования были важны труды А.Н. Козырина, О.В. Гутариной, С.В. Халипова осветившие правовое регулирование предоставления таможенных льгот и таможенных преференций. Огромную роль сыграли труды в области анализа изменений преференциальной системы с образованием Таможенного союза России, Белоруссии, Казахстана, со вступлением России в ВТО, и с образованием ЕАЭС, в соответствующем хронологическом порядке, под авторством Ю.А. Максимова, Е.М. Графовой, И.И. Дюмулена, В.П. Горегляда, А.Н. Захарова, А.П. Джабиева и др.

Методологическую основу исследования составляет комплекс мер научного познания, среди которых анализ, синтез, системный подход, статистический и сравнительно-правовой методы.

Новизна исследования заключается в комплексном исследовании автором системы тарифных преференций ЕАЭС, в рамках которого:

• оценено влияние тарифных преференций на внешнеэкономическую деятельность;
• освещены современные основы и принципы предоставления тарифных льгот и преференций в рамках ЕАЭС;
• проведён сравнительный анализ элементов преференциальной системы ЕАЭС, США и ЕС;
• выявлены слабые стороны преференциального механизма ЕАЭС и предложены пути его совершенствования.

Также, уделено внимание вопросу таможенного регулирования ввоза товаров, попавших под запрет с введением санкций в рамках которого:

•  дана правовая оценка сложившейся с введением санкций ситуации;
•  определены проблемные места соблюдения установленных норм;

 выработаны рекомендации по пресечению ввоза запрещённых

товаров. Положения, выносимые на защиту. На защиту по итогам исследования выносятся следующие положения выпускной квалификационной работы:

1) Проанализирован опыт преференциальной торговли ЕАЭС (на примере России) со странами дальнего зарубежья, на основе анализа сделан вывод о том что абсолютное большинство тарифных преференций на импорт из развивающихся стран предоставляется в отношении мяса и пищевых мясных субпродуктов (до 2014 года – более 50% от общего импорта преференциальных товаров, в 2014 году свинина и мясо птицы были исключены из перечня), овощей и корнеплодов (около 14%), фруктов и орехов (около 13%).

Основными преференциальными товарами, импортируемыми из наименее развитых стран, являются злаки (более 50%), рыба и морепродукты (около 9%), табак (около 8%);

2) Выявлены проблемные места в системе тарифных преференций ЕАЭС, которые вызваны, по большей части, устаревшим механизмом формирования и недостаточным учетом положительного международного опыта в этой сфере. Они заключаются в следующем:

• недостаточная гибкость преференциальной системы ЕАЭС в части учета национальных интересов;
• жесткая увязка преференциальной системы с международными страновыми оценками (перечень развивающихся и наименее развитых стран в преференциальной системе ЕАЭС нормативно взаимоувязан с перечнями стран, не классифицируемым Всемирным банком как страны с высоким уровнем дохода и перечнем наименее развитых стран ООН, что лишает данную систему необходимой гибкости в учете стратегических внешнеэкономических интересов государств-членов ЕАЭС);

— существенные недостатки действующей системы, основанной на сертификатах о происхождении товара формы «А», принятой в рамках Общей системы преференций, которые выражаются в высокой доле риска недостоверности сведений (ввиду отсутствия специальных возможностей для проверки информации), а также в несовершенстве механизма оформления и выдачи указанных сертификатов.

Особенности незаконного перемещения товаров через таможенную ...

... положения о незаконном перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза В соответствии с таможенным кодексом Таможенного союза (далее ТК ТС) все лица на равных основаниях имеют право на перемещение товаров через таможенную границу с соблюдением определенных положений, установленных таможенным законодательством, международными ...

3) Предложено несколько направлений совершенствования механизма предоставления тарифных преференций в рамках ЕАЭС. Адаптация зарубежного опыта к условиям функционирования Евразийского экономического союза предполагает необходимость трансформации подходов к формированию единой преференциальной системы по следующим направлениям:

Во-первых, в условиях формирования единого экономического пространства критически важной является унификация системы предоставления тарифных преференций, в связи с чем необходимо:

• исключить отсылочные нормы на национальное законодательство в части предоставления режима наибольшего благоприятствования, документального подтверждения страны происхождения товаров, принятия таможенными органами предварительных решений о стране происхождения товаров и включить в Таможенный кодекс нормы прямого действия;

— сформировать порядок оформления и выдачи Единого сертификата происхождения товара из ЕАЭС и обеспечить признание Единого сертификата происхождения товара из стран Евразийского экономического союза таможенными службами иностранных государств (групп государств) в качестве документа, подтверждающего происхождение товара.

Во-вторых, необходимо конкретизировать международные договоры государств-членов ЕАЭС, в соответствии с которыми предоставляются тарифные преференции. Это обусловлено тем, что международные договоры, заключаемые в рамках зоны свободной торговли, регулирующие, в том числе вопросы правил определения страны происхождения товаров (например, Новая Зеландия, ЕАСТ, Сербия, Черногория), не подпадают под понятие «международные договоры государств-членов ЕАЭС» в значении, предусмотренном Таможенным кодексом Таможенного союза.

В-третьих, целесообразно изменить подход к формированию странбенефициаров, получателей тарифных преференций, посредствам:

• углубления категорирования стран-бенефициаров, не относящихся к странам с высоким уровнем дохода, в результате чего можно исключить из перечня стран-бенефициаров страны с динамично развивающейся экономикой (это, например, Бразилия, Китай, Ливия, Турция, ЮАР);
• развитие принципа тарифной дифференциации, предполагающее разделение товарной номенклатуры на группы в зависимости от их чувствительности для единого рынка ЕАЭС.

Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, разделенных на параграфы, заключения, библиографического списка и трех приложений.

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации ...

... сроки возникающей при перемещении товаров через таможенную границу обязанности по уплате таможенных платежей. Субъективная сторона уклонения от уплаты таможенных платежей предполагает умышленную форму ... — члены Таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией. Согласно ч. 2 этой статьи пределы таможенной территории Таможенного союза являются таможенной границей Таможенного союза. Определяясь с ...

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

§ 1. Таможенные платежи и налоги в системе ВЭД

Уплата таможенных платежей — неотъемлемое условие перемещения товаров и транспортных средств международной перевозки через таможенную границу. При таком перемещении (как при ввозе, так и при вывозе) подлежат уплате обязательные таможенные платежи. Часть 1 статьи 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17) (далее ТК ТС) закрепляет закрытый перечень платежей, которые относятся к таможенным платежам, тем самым устанавливает, что иных платежей применяться не может на территории Таможенного союза в связи с пересечением таможенной границы. При этом, вопрос определения самого термина «таможенный платеж» не нашел своего закрепления ни в Таможенном кодексе Таможенного союза, ни в иных нормативных актах. Необходимо также отметить, что данный термин встречается в ряде нормативных актов Российской Федерации: Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ, Уголовный кодекс РФ.

По своей природе все указанные платежи обладают обязательным характером взимания и связаны прямо либо косвенно с перемещением через таможенную границу Таможенного союза.

Исходя из положений части 1 статьи 70 ТК ТС, можно сделать вывод, что при ввозе на территорию Таможенного союза подлежат уплате следующие платежи: ввозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акциз (акцизы), таможенные сборы. При вывозе с таможенной территории Таможенного союза подлежат уплате: вывозная таможенная пошлина, таможенные сборы1.

В научной литературе немало внимания уделяется особенностям и роли таможенных платежей в системе налогов и сборов, раскрываются признаки финансовой деятельности таможенных органов, публично-правовых обязанностей заинтересованных в перемещении товаров лиц. Несомненно, правоотношения, возникающие в связи с уплатой таможенных платежей, «обслуживают» фискальные задачи государства, в отдельных случаях учитывая интересы участника ВЭД (например, при угрозе банкротства в случае единовременной уплаты таможенных платежей может быть перенесен срок исполнения обязанности).

Как уже было отмечено, таможенная пошлина, помимо инструмента таможенно-тарифного регулирования, является также таможенным платежом. ТК ТС не содержит легальной дефиниции понятия «таможенные платежи», но в нем обозначена совокупность обязательных платежей, охватываемых данным понятием: ввозная и вывозная таможенная пошлина, НДС и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза («внешние налоги») и таможенные сборы (п. 1 ст. 70 ТК ТС).

В силу пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС под таможенными пошлинами понимают обязательные платежи, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу2.

Таможенные пошлины могут быть ввозными (импортными) и вывозными (экспортными), в зависимости от того, какой товар ими облагается — ввозимый или вывозимый с таможенной территории. Транзитные (провозные) пошлины в настоящее время практически нигде не применяются, за исключением небольшого числа развивающихся стран.

Порядок применения санитарно-эпидемиологического контроля товаров, ...

... контроль за прибывающими транспортными средствами на таможенную территорию Таможенного союза санитарный эпидемиологический таможенный товар Санитарно-карантинный контроль за прибывающими транспортными средствами на таможенную территорию Таможенного союза включает: оценку информации, получаемой от экипажа (командира или ...

Ввозные пошлины выполняют фискальную и регулятивную функции. Они содействуют оптимизации товарной структуры импорта, поддержанию Таможенный кодекс Таможенного союза. Ч. 1. Ст. 70. Там же. Ст. 4. рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов, защите национальной экономики от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции1.

Вывозные пошлины могут применяться в фискальных целях, для выравнивания низких внутренних цен и более высоких цен на внешнем рынке, с целью сохранения национальных ресурсов (в этом случае с помощью экспортной пошлины может быть сокращен до известного предела вывоз того или иного товара).

Мировая торговая практика ограничивает случаи применения вывозных пошлин2.

Таможенная пошлина является эффективным инструментом торговой политики. В зависимости от страны происхождения товара ставки таможенных пошлин могут быть базовыми (ими облагаются товары, происходящие из государств, которым в торговле с данной страной предоставлен режим наибольшего благоприятствования), преференциальными (эти ставки представляют собой разновидность льготных ставок таможенной пошлины, предоставляемых отдельным странам или группам стран, например, развивающимся и наименее развитым) и максимальными (по ним рассчитываются таможенные пошлины на товары, происходящие из государств, в отношении которых данная страна не предоставила ни режима наибольшего благоприятствования, ни преференциального режима) 3.

Ставки таможенных пошлин в соответствии с принятой товарной номенклатурой систематизируются в таможенном тарифе, который по своей правовой природе может быть автономным (содержит ставки, устанавливаемые компетентным органом данного государства — парламентом или правительством), а также автономно-конвенционным (в таком тарифе, Пащенко А.В. Правоотношения по установлению и уплате таможенных пошлин в Таможенном союзе в рамках ЕврАзЭС: к вопросу о статусе участников. М., 2013. С. 14. Там же. С. 16. Козырин А.Н. Наднациональное и национальное регулирование в Таможенном союзе ЕврАзЭС: на примере таможенной пошлины. – М., 2014. С. 67. наряду с автономными ставками, могут содержаться ставки, предусмотренные в международных торговых договорах).

В таможенных союзах таможенно-тарифное регулирование передается с национального уровня на уровень таможенного союза и на всей территории таможенного союза действует Единый таможенный тариф. Так, с образованием в 2010 году Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества и вхождением в него Российской Федерации таможенная пошлина на товары, ввозимые на территорию таможенного союза, рассчитывается по ставкам, содержащимся в Едином таможенном тарифе, принимаемом Евразийской экономической комиссией1.

Содержащиеся в таможенном тарифе ставки таможенной пошлины могут быть адвалорными (начисляемыми в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров), специфическими (начисляемыми в установленном размере за единицу облагаемых товаров) и комбинированными (сочетающими оба названных вида таможенного обложения) 2.

В целях оперативного регулирования внешней торговли могут

применяться временные и сезонные ставки таможенной пошлины.

Особенности правового регулирования признания товаров контрафактными ...

... правообладателей при обнаружении контрафактных товаров. Предмет работы составляет институт контрафакта. Таким образом, целью данной работы является выявление правовых оснований признания товаров контрафактными. Для достижения поставленной ... глобализации проблема контрафактных товаров не только не была решена, но напротив возымела еще большее значение. По данным Федеральной таможенной службы в 2015 ...

В Российской Федерации правовой основой взимания таможенных пошлин являются нормы, содержащиеся:

1) в законодательстве о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (Федеральном законе от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» и принятых в соответствии с ним федеральных законах);

2) в таможенном законодательстве Таможенного союза (Таможенном кодексе Таможенного союза, международных договорах государств — членов Таможенного союза, а также решениях Евразийской экономической комиссии, регулирующих таможенные отношения в Таможенном союзе); Козырин А.Н. Указ. соч. С. 74. Сенотрусова С.В., Свинухов В.Г. Правовое регулирование порядка и сроков уплаты таможенных платежей // Право и экономика. 2015. № 11. С. 66.

3) в законодательстве Российской Федерации о таможенном деле (Законе РФ от 21 мая 1993 года N 5003-1 «О таможенном тарифе», Федеральном законе от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и принимаемых в соответствии с ним иных федеральных законах).

Система таможенных платежей, установленная статьей 70 Таможенного кодекса Таможенного союза, включает в себя помимо таможенной пошлины и таможенных сборов два вида налогов, а именно: НДС и акцизы. В соответствии с ч. 2 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ они относятся к числу налоговых доходов бюджета1. В общем объеме таможенных платежей, поступающих в доходную часть федерального бюджета, косвенные налоги как их разновидность, составляют примерно 25%.

Особенности взимания НДС и акцизов регулируются положениями части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Именно данное обстоятельство наиболее ярко отражает налогово-правовые аспекты законодательства о таможенном деле, а также комплексность таможенного права.

НДС и акциз, взимаемые при ввозе на таможенную территорию, представляют собой инструмент государственного регулирования внешнеторговой деятельности. А.Н. Козырин определяет их как пограничные уравнительные налоги, которые устанавливаются для выравнивания уровня налогообложения ввозимых товаров, поскольку в стране вывоза согласно международным правилам в большинстве экономически развитых стран они освобождаются от уплаты косвенных налогов2. Указанный механизм косвенного налогообложения внешней торговли преследует цель избежания двойного налогообложения внешнеторговых поставок, реализуется применением нулевой ставки косвенного налога к операциям по реализации «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ. Ч. 2. Ст. 41. Козырин А.Н. Таможенное регулирование в Таможенном союзе ЕврАзЭС: международный, наднациональный и национальный уровни // Право и экономика. 2013. № 3. С. 53. вывозимых товаров с последующим возмещением. Суммы косвенных налогов включаются в цену товара, что оказывает влияние на структуру потребления и регулирует спрос.

Таким образом, НДС и акцизы в системе таможенных платежей выполняют две важнейшие функции: регулируют внешнюю торговлю с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке и способствуют пополнению государственной казны. Такое их значение является традиционным. По общему правилу НДС облагаются операции со всеми категориями товаров. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, которую теоретически можно определить как разницу между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат на расходы, отнесенных на издержки производства и реализации1. На практике, как отмечает Н.В. Миляков, сложно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов в качестве объекта налогообложения принимается не добавленная стоимость, а вся выручка от реализации, при этом для цели исключения двойного налогообложения в бюджет уплачивается разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщиками2. Указанная схема реализуется с применением зачетного механизма (системы вычетов).

Таможенное право

... Экспорт и реимпорт товаров. Экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной ... таможенному делу, включая ТК. Выбранный таможенный режим юридически фиксируется при оформлении таможенной декларации. Таким образом, право выбора таможенного режима в отношении товаров, перемещаемых через таможенную ... государств и их союзов". Транзит товаров может осуществляться по ...

Согласно ст. 151 НК РФ при одних таможенных процедурах НДС уплачивается полностью, а при других — частично или не уплачивается совсем. Ставками НДС признаются 0%, 10% и 18%.

Порядок взимания акциза с товаров, ввозимых на территорию РФ, регулируется главой 22 НК РФ «Акцизы» и положениями таможенного законодательства, касающимися правил уплаты акциза как одного из видов таможенных платежей. Кроме того, правовая основа уплаты акциза в Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость: перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза // Налоги. 2014. № 42. С. 3. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2009. С. 307 — 308. отношении ввозимых на территорию РФ некоторых подакцизных товаров включает правовые акты, определяющие правила их маркировки.

Не все товары, ввозимые на территорию РФ, подлежат обложению акцизом. Законодательство устанавливает закрытый общий перечень подакцизных товаров (т.е. товаров, подлежащих обложению акцизом), при реализации (передаче) которых «внутри» территории России либо при ввозе на российскую территорию возникает обязанность по уплате данного налога. Номенклатура (перечень) таких товаров определяется НК РФ (ст. 181).

Основным отличием акциза от НДС является обложение операции с отдельными категориями товаров, как правило, не относящимся к предметам первой необходимости. В настоящее время акцизом облагаются социально вредные товары, в сдерживании потребления которых заинтересовано и государство, и общество, высокорентабельные товары, реализация которых приносит налогоплательщикам сверхприбыль. Тем самым акцизам характерна регулирующая функция, которая особенно проявляется в сфере потребления.

Как было отмечено ранее, особенностью косвенных налогов является то, что субъект налога отличается от субъекта налогового бремени конечного потребителя. Субъект налога, уплачивая налоги, выступает плательщиком этого налога. Плательщики НДС и акцизов, взимаемых при ввозе, установлены в ст. 70 Таможенного кодекса, ими являются декларант и иные лица, на которые возложена обязанность по уплате налогов в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза или национальным законодательством государств — членов Таможенного союза. В ст. 186 Таможенного кодекса указываются лица, которые могут выступать в качестве декларанта, к ним, например, относятся лицо государства — члена ТС, заключившее внешнеэкономическую сделку, а случае отсутствия внешнеэкономической сделки — имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, иностранные организации, ввозящие товары в адрес своих представительств для собственных нужд, и пр. В качестве плательщиков налогов, взимаемых при ввозе, в определенных ТК ТС случаях могут, например, выступать таможенные перевозчики, владельцы таможенных складов, таможенные представители. ТК ТС предоставляет возможность государствам — членам ТС устанавливать иных плательщиков налогов. Так, например, в соответствии с положениями Налогового кодекса Республики Казахстан плательщиками НДС выступают лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан, а плательщиками акцизов — лица, импортирующие подакцизные товары на территорию Республики Казахстан1. Однако, логично предположить что лица, импортирующие товары, в т.ч. подакцизные, по своему смыслу включаются в понятие декларанта, установленное ТК ТС.

Распад Союза Советских Социалистических Республик

... основном обеспечи­вали население товарами широкого по­требления и продуктами питания. Совет­ский Союз был обществом передовой науки ... Как вы понимаете, это невозможно осуществить в рамках реферата. Поэтому я остановлюсь на основных и ключевых, по ... часть). Американский марксист Джонатан Артур охарактеризовал экономическую реформу в СССР 1965 г. как попытку «буржуазного решения социалистических проблем» ...

Отдельным, особым порядком в статье 70 ТК ТС установлен такой вид таможенных платежей как таможенные сборы. В соответствии со статьей 72 ТК ТС «таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств членов Таможенного союза2. Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств — членов Таможенного союза». В цитируемой выше статье установлены два обязательных вида таможенных сборов:

• таможенные сборы за таможенное оформление;
• таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров,

а также предоставлено право государствам — участникам Таможенного союза применять иные виды таможенных сборов на основе национального законодательства. Таким образом, Таможенный кодекс Таможенного союза Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 10 декабря 2008 г. N 99-IV. Ст. 228, 279. [Электронный ресурс]. URL: Официальный сайт Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан: . (Дата обращения: 16.01.2016).

Таможенный кодекс Таможенного союза. Ч.1. Ст. 72. предоставил право установления ставок таможенных сборов и части их видов национальному таможенному законодательству.

Реализуя предоставленное право о возможности принятия национальных законодательных актов в таможенной сфере, государства участники Таможенного союза приняли законы, устанавливающие правовое таможенное регулирование, при этом особо оговаривая, что указанные акты не должны противоречить Таможенному кодексу Таможенного союза.

Следует отметить, что общая характеристика таких платежей содержится в ТК ТС — закрепляется принцип, в соответствии с которым размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор1.

Правовую основу в государствах — членах ТС по этим вопросам составляют:

• в Российской Федерации — Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (ст. ст. 123 — 131);
• в Республике Казахстан — Кодекс Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» (ст. ст. 115 — 120);
• в Республике Беларусь — Указ Президента Республики Беларусь от 13 июля 2006 г. N 443 «О таможенных сборах».

В РФ установлены и могут взиматься 3 вида таможенных сборов: 1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные сборы за таможенные операции); 2) таможенные сборы за таможенное сопровождение; 3) таможенные сборы за хранение.

Таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются при декларировании товара. Следовательно, если декларирование товаров не производится, у лица не возникает этой обязанности. Однако из этого правила есть исключения. При декларировании товаров для личного Таможенный кодекс Таможенного союза. Ч. 3. Ст. 72. пользования, перемещаемых физическими лицами, таможенный сбор за таможенные операции не уплачивается1.

Следующий вид таможенного сбора — таможенный сбор за таможенное сопровождение. Таможенное сопровождение законодатель относит к мерам по обеспечению соблюдения таможенного транзита. При использовании этой меры должностные лица таможенных органов на основании решения руководителя сопровождают транспортные средства, перевозящие товары под таможенным контролем.

Таможенное сопровождение грузов осуществляется должностными лицами таможенных органов, группой таможенного сопровождения, созданной при таможенном органе, а также иными организациями с одинаковой целью — обеспечить соблюдение действующего таможенного законодательства2.

Последний установленный российским законодательством таможенный сбор — это сбор за хранение. Этот вид платежа предусмотрен за хранение товаров на складе временного хранения таможенных органов. При принятии товара на склад временного хранения таможенного органа лицу выдается квитанция, экземпляр которой после выдачи товара передается в подразделение бухгалтерского учета таможенного органа. Для исчисления таможенных сборов за хранение плательщику необходимы сведения о весе товара, помещенного на склад временного хранения таможенных органов, и сроке его хранения3.

Исчисление срока хранения товаров начинается со дня, следующего за днем регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение. Законодатель определяет Решение Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 311 «Об Инструкции о порядке совершения таможенных операций в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу, и отражении факта признания таких товаров не находящимися под таможенным контролем». Аверичева И.Л., Богданова А.В., Гутарина О.В. Унификация правовых основ экономических инструментов государственного регулирования внешнеторговой деятельности в государствах — членах Таможенного союза ЕврАзЭС: монография. – М., 2014. С. 129. Аверичева И.Л., Богданова А.В., Гутарина О.В. и др. Указ. соч. С. 130. предварительный характер уплаты сбора за хранение до фактической выдачи товаров со склада. До истечения срока временного хранения товаров начальник таможенного органа заблаговременно (но не позднее чем за 15 дней до истечения срока временного хранения) направляет уведомление об этом владельцу товаров. Таможенный сбор за хранение необходимо сначала рассчитать, а затем заплатить, руководствуясь существующим порядком расчета1.

Подводя итог, можно сказать что таможенные платежи в настоящее время остаются одним из важных источников пополнения государственной казны. При этом повышение собираемости таможенных платежей находится в прямой зависимости от объемов внешнеторговой деятельности и от уровня эффективности применяемых правовых средств, гарантирующих своевременное и полное поступление таможенных платежей в казну государства.

В таможенном законодательстве Таможенного союза не выработана легальная дефиниция понятия «таможенные платежи». В рамках Таможенного союза данная категория является собирательной и используется для обозначения совокупности обязательных платежей, взимаемых в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза. Важно обратить внимание на нетождественность понятий «таможенные платежи» и «платежи, взимаемые в связи с осуществлением таможенного регулирования». Последняя категория представляется более широкой и включает в себя помимо таможенных платежей иные платежи, уплата которых предусмотрена нормами таможенного законодательства Таможенного союза, в частности, сюда можно отнести авансовые платежи, пени, штрафы, проценты за изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов в форме рассрочки Орлов И.В. Таможенные сборы в Таможенном союзе Беларусь — Казахстан — Россия // Таможенное дело. 2015. № 2. С. 17. или отсрочки, денежные средства, внесенные в качестве способа обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и др.

§ 2. Проблемы таможенно-тарифного регулирования

На сегодняшний день, основными проблемами таможенно-тарифного регулирования для России являются две следующие:

1) Проблема унификации нормативной основы таможенно-тарифного регулирования, ещё не решённая с момента образования Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана, и дополненную образованием Евразийского Экономического Союза;

2) Проблема внесения изменений в таможенно-тарифное регулирование России, после её вступления в ВТО.

Итак, рассмотрим обозначенные проблемы в порядке очереди.

Заключение экономического союза является более высокой ступенью интеграции, в которой, помимо торговли товарами, либерализация распространяется на движение услуг, капиталов и рабочей силы. Социальная и экономическая политика государств-членов становится все более согласованной, создаются наднациональные органы регулирования экономической и социальной сфер.

По указанным причинам все большую актуальность приобретают сравнительно-правовые исследования по такому ключевому вопросу в Таможенном и Экономическом союзах, как таможенно-тарифное регулирование и, в частности, таможенная пошлина.

Законодательство Таможенного союза допускает использование двух методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности: таможенно-тарифного и нетарифного. Первый из них непосредственно связан с использованием налоговых регуляторов внешнеторговых потоков.

Таможенная пошлина, помимо инструмента таможенно-тарифного регулирования, является также таможенным платежом. Таможенный кодекс не содержит легальной дефиниции понятия «таможенные платежи», но в нем обозначена совокупность обязательных платежей, охватываемых данным понятием: ввозная и вывозная таможенная пошлина, НДС и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза («внешние налоги») и таможенные сборы (п. 1 ст. 70 ТК ТС).

Согласно п. 1 ст. 3 ТК ТС таможенное законодательство Таможенного союза состоит из:

1) Таможенного кодекса;

2) международных договоров государств-членов Таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в Таможенном союзе;

3) решений Евразийской экономической комиссии, регулирующих таможенные правоотношения в Таможенном союзе, принимаемых в соответствии с Таможенным кодексом и международными договорами государств-членов Таможенного союза1.

В связи с этим можно утверждать, что с момента образования Таможенного союза и вступления в силу Таможенного кодекса был осуществлен переход к трехуровневой системе правового регулирования (национальное, наднациональное и международное), причем отношения по установлению и взиманию таможенных платежей согласно п. 2 ст. 1 ТК ТС регулируются на национальном уровне по «остаточному принципу», то есть лишь в части, не урегулированной таможенным законодательством Таможенного союза2.

Общие вопросы, связанные с исчислением и уплатой ввозных таможенных пошлин, установлены Таможенным кодексом и Протоколом о едином таможенно-тарифном регулировании (Приложение N 6 к Договору о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014)).

Международные договоры государств-членов Таможенного союза, являющиеся источником таможенного законодательства Таможенного союза, Таможенный кодекс Таможенного союза. П. 1. Ст. 3. Гутарина О.В. К вопросу о таможенной пошлине и таможенно-тарифном регулировании в связи с образованием Евразийского экономического союза // Реформы и право. 2014. № 4. С. 5. делятся на две группы. Во-первых, это международные договоры, действующие в рамках ЕАЭС и принятые до образования Таможенного союза (например, Соглашение о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 6 января 1995 года; Договор о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26 февраля 1999 года; Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества от 10 октября 2000 года).

Во-вторых, это международные договоры, принятые после образования Таможенного союза. К ним относятся, в частности, Соглашение о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 года; Протокол об условиях и порядке применения в исключительных случаях ставок ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок Единого таможенного тарифа от 12 декабря 2008 года и др. Отметим, что со вступлением в силу Договора о ЕАЭС многие из актов второй группы утратили силу согласно Протоколу о прекращении действия международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в связи с вступлением в силу Договора о ЕАЭС1.

В целом о таможенно-тарифном регулировании в Таможенном кодексе сказано немного. В частности, в п. 3 ст. 3 ТК ТС указано, что в Таможенном союзе применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, законодательные акты государств-членов в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации2. Для осуществления мер таможенно-тарифного регулирования применяется единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза3. Вместе с тем установлено, что Гутарина О.В. К вопросу о таможенной пошлине и таможенно-тарифном регулировании в связи с образованием Евразийского экономического союза // Реформы и право. 2014. № 4. С. 7. Таможенный кодекс Таможенного союза. П. 3. Ст. 3. Там же. Ст. 50. обеспечение соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования является задачей таможенных органов1.

Рассмотрим подробнее регулирование законодательством Таможенного союза отдельных мер таможенно-тарифного регулирования.

В силу Приложения № 6 к Договору о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) в Союзе применяется единая система тарифных преференций. Утверждены перечни стран-пользователей данной системы и Перечень товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на единую таможенную территорию Таможенного союза предоставляются тарифные преференции. Отметим, что в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран-пользователей единой системы тарифных преференций Таможенного союза и ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, а также включенных в Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Таможенного союза. В отношении товаров, происходящих из наименее развитых странпользователей единой системы тарифных преференций и ввозимых на единую таможенную территорию, включенных в тот же Перечень, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин2.

От тарифных преференций следует отличать таможенно-тарифные льготы. Они представляют собой «преимущества, связанные с уплатой ввозных и вывозных таможенных пошлин, которые предоставляются в зависимости от вида товара и его назначения». Данные льготы устанавливаются в соответствии с Таможенным кодексом и международными договорами государств-членов Таможенного союза (абз. 2 Там же. П.1. Ст. 6. Протокол от 12.12.2008 «О единой системе тарифных преференций таможенного союза». Ст. 2. п. 2 ст. 74 ТК ТС).

Национальное регулирование этой меры таможеннотарифного регулирования не допускается. Полномочиями по установлению порядка освобождения от уплаты таможенных пошлин обладает Евразийская экономическая комиссия. Со вступлением в силу Договора о ЕАЭС базовым документом стал Протокол о едином таможенно-тарифном регулировании1.

Вопрос установления тарифных квот в Таможенном кодексе не урегулирован. Ему было посвящен специальный раздел в Приложение N 6 к Договору о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014).

Согласно ст. 2 данного Протокола под тарифной квотой следует понимать меру регулирования ввоза на таможенную территорию Союза отдельных видов сельскохозяйственных товаров, происходящих из третьих стран, предусматривающая применение дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин ЕТТ ЕАЭС в отношении товаров, ввозимых в пределах установленного количества (в натуральном или стоимостном выражении) в течение определенного периода и сверх такого количества. Данные квоты устанавливает Евразийская экономическая комиссия с даты предоставления ей Сторонами указанного Соглашения полномочий по ведению Единого таможенного тарифа в целях удовлетворения потребностей рынка, стимулирования сельскохозяйственного производства и содействия развитию международной торговли. Комиссия распределяет объем тарифной квоты между такими государствами в пределах разницы между объемами производства и потребления в каждом из них, которая принималась во внимание при расчете объема тарифной квоты для единой таможенной территории.

Рассмотрим, как на национальном уровне в России, Казахстане, Беларуси, Кыргызстане и Армении решаются рассматриваемые вопросы.

Для Российской Федерации таможенные платежи традиционно являются важным доходом бюджета. Так, суммарные поступления в Гутарина О.В. К вопросу о таможенной пошлине и таможенно-тарифном регулировании в связи с образованием Евразийского экономического союза // Реформы и право. 2014. № 4. С. 8. федеральный бюджет от внешнеэкономической деятельности по итогам 2014 года, составили 7 100,6 млрд. рублей, что на 535,2 млрд. рублей (или на 8,2%) больше, чем в 2013 году1. В соответствии с правилами распределения пошлин между государствами-членами Таможенного союза на долю России приходится 87,97 процента суммарных пошлин от импорта товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, Беларуси — 4,70 процента, Казахстана — 7,33 процента. Отметим, что в Договоре о присоединении Республики Киргизия к Договору о Евразийском экономическом союзе от 23 декабря 2014 года эти цифры пересмотрены, и, т.к. документ вступил в силу со 2 января текущего года, распределение будет производиться следующим образом:

• Республика Армения — 1,11 процента;
• Республика Беларусь — 4,56 процента;
• Республика Казахстан — 7,11 процента;
• Кыргызская Республика — 1,9 процента;
• Российская Федерация — 85,32 процента2.

Согласно Закону Российской Федерации от 21 мая 1993 года N 5003-1 «О таможенном тарифе» таможенная пошлина — обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств-членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации. Вместе с тем установлено, что ставки ввозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Единым таможенным тарифом Таможенного союза, а ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, к которым они применяются, устанавливаются Правительством Российской Федерации. Статистический ежегодник «Таможенная служба Российской Федерации в 2014 году». М., 2015. С. 9. Приложение N 2 к Договору о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. П. 1.

Федеральный закон от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» по анализируемому вопросу в целом дублирует нормы Таможенного кодекса.

Законодательство Российской Федерации содержит понятие «таможенно-тарифное регулирование», под которым понимается метод государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемый путем применения ввозных и вывозных таможенных пошлин1. В статье 19 Федерального закона, посвященной таможеннотарифному регулированию, также идет речь только о ввозных и вывозных таможенных пошлинах.

Закон Республики Казахстан от 12 апреля 2004 года N 544-II «О регулировании торговой деятельности» содержит более широкий по сравнению с Российской Федерацией перечень мер таможенно-тарифного регулирования. К ним относятся:

1) таможенные пошлины;

2) тарифные льготы;

3) тарифные преференции;

4) тарифные квоты2.

В силу п. 1 ст. 113 Кодекса Республики Казахстан от 30 июня 2010 года N 296-IV «О таможенном деле в Республике Казахстан» (далее Таможенный кодекс) таможенная пошлины разделяется наследующие виды: ввозная и вывозная. Отметим, что эти виды пошлин относятся к понятию «таможенные платежи и налоги», которое по объему соответствует понятию «таможенные платежи» в Таможенном кодексе, однако таможенные сборы, взимаемые в государствах-членах Таможенного союза, не идентичны.

Согласно Таможенному кодексу Республики Казахстан ставки ввозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они Федеральный закон от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». П. 24. Ст. 2. Закон Республики Казахстан от 12 апреля 2004 года № 544-II «О регулировании торговой деятельности». Ст. 16. применяются, устанавливаются Единым таможенным тарифом Таможенного союза. В отношении вывозных таможенных пошлин эти параметры определяет Правительство Республики Казахстан. Изменение и утверждение вывозных таможенных пошлин производятся в зависимости от показателей эффективности внешней торговли, конъюнктуры мирового рынка и в соответствии с международными соглашениями, ратифицированными Республикой Казахстан1.

В законодательстве Республики Беларусь не содержится понятия «таможенно-тарифное регулирование». В 2014 году оно было исключено из ст. 1 Закона Республики Беларусь от 25 ноября 2004 года N 347-З «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», где раньше данным термином назывался метод государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемый путем установления, введения, изменения и прекращения действия таможенных пошлин на товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Беларусь. Отметим, что таможенная территория Таможенного союза, объединившая таможенные территории государств-членов данного Союза, была образована в 2010 году.

В Законе Республики Беларусь от 10 января 2014 года N 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» не приводится понятие таможенной пошлины, но содержится отсылка к норме п. 1 ст. 70 ТК ТС2.

Таможенные платежи указаны в Законе Кыргызской Республики от 30 декабря 2014 года № 173 «О таможенном тарифе Кыргызской Республики». Их перечень отличается оттого, который содержится в предыдущем акте. К таможенным платежам относятся: ввозная (импортная) таможенная пошлина; вывозная (экспортная) таможенная пошлина; особые пошлины специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины (за исключением таможенных), взимание которых обусловлено определенной, Кодекс Республики Казахстан от 30 июня 2010 года № 296-IV «О таможенном деле в Республике Казахстан». Ст. 113. Закон Республики Беларусь от 10 января 2014 года № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь». Ст. 3. фактически сложившейся ситуацией1. Кроме того, в указанных актах разные виды пошлин объединяются понятием «защитные пошлины».

Довольно интересно в связи с выявлением природы таможенной пошлины название ст. 222 Таможенного кодекса Кыргызской Республики «Объект налогообложения таможенными пошлинами, налогами и налоговая база». Однако в тексте данной статьи Кодекса используется понятие «обложение», а не «налогообложение». Кроме того, пошлины в Кыргызской Республике не отнесены к налоговым платежам и не регулируются налоговым законодательством2.

Таможенный тариф Кыргызской Республики применяется в отношении товаров, ввозимых на ее таможенную территорию, в виде ставок ввозных (импортных) таможенных пошлин, установленных в приложении № 1 к Закону Кыргызской Республики «О таможенном тарифе Кыргызской Республики».

Таможенный тариф Кыргызской Республики связан рамками обязательств Кыргызской Республики как члена ВТО. Однако при вывозе товаров с территории этого государства применяются вывозные пошлины по отдельным категориям товаров3.

В Республике Армения установлены следующие виды таможенных платежей (Таможенный кодекс Республики Армения от 9 августа 2000 года N ЗР-83):

• таможенные пошлины;
• таможенные сборы;

— взимаемые таможенными органами налоги, пошлины и другие обязательные платежи, установленные законом4. Закон Кыргызской Республики от 30 декабря 2014 года № 173 «О таможенном тарифе Кыргызской Республики». Ст. 1-2. Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года № 230. Ст. 31. Гутарина О.В. К вопросу о таможенной пошлине и таможенно-тарифном регулировании в связи с образованием Евразийского экономического союза // Реформы и право. 2014. № 4. С. 9. Таможенный кодекс Республики Армения от 9 августа 2000 года № ЗР-83. Ст. 97.

Такой подход существенно отличается от подхода, применяемого в Таможенном союзе. В Республике Армения существует несколько видов таможенных пошлин. По характеру операций они делятся на ввозные, вывозные и сезонные1. Отметим, что в остальных рассмотренных государствах (кроме Кыргызстана) сезонные пошлины действующим законодательством отнесены к таможенным платежам.

В Республике Армения применяются следующие таможенные пошлины по методу исчисления:

• а) стоимостные (адвалорные) — начисляются в процентах к таможенной стоимости товаров, подлежащих налогообложению;
• б) специфические (фиксированные) — начисляются по твердой ставке на единицу исчисления товаров, подлежащих налогообложению;
• в) смешанные (комбинированные) — сочетающие стоимостную (адвалорную) и специфическую (фиксированную) таможенные пошлины. Кроме того, применяются следующие таможенные пошлины:
• а) антидемпинговые — в ответ на дискриминационные действия отдельных лиц, государств или их союзов в отношении Республики Армения;
• б) покровительственные (протекционистские) — с целью снижения ставок таможенных пошлин, установленных на товары, ввозимые из отдельных стран2.

Такая классификация таможенных пошлин не встречается в законодательстве других рассмотренных стран. Тем не менее вступление в Евразийский экономический союз (и, соответственно, перешагивание через одну ступень экономической интеграции) произошло с 1 января 2015 года, поэтому вопрос гармонизации и унификации профильного законодательства требует скорейшего разрешения.

Перейдём ко второй проблеме. В условиях глобализации мирохозяйственных связей конкурентоспособность отечественных товаров, Таможенный кодекс Республики Армения от 9 августа 2000 года № ЗР-83. Ст. 100. Там же. Ст. 101. услуг, предприятий и страны в целом стала комплексным показателем, определяющим наше будущее. Вопрос сейчас ставится так: либо Россия выполнит свою стратегическую задачу войти в мировое хозяйство гармонично развитой страной, владеющей современными технологиями управления и производства, либо она окончательно превратится в сырьевой придаток других стран1.

В целях повышения конкурентоспособности российских производителей, защиты их экономических интересов российская экономика в области таможенно-тарифного регулирования должна быть направлена на:

• усиление регулирующей функции и дальнейшее совершенствование структуры Единого таможенного тарифа при одновременном сохранении фискальной функции таможенно-тарифного регулирования при наличии экономической целесообразности. Однако уровень ставок ЕТТ, процедуры таможенного администрирования должны обеспечивать соблюдение государственных интересов во внешнеэкономической сфере и одновременно быть необременительными для участников ВЭД;
• привязку разработки долгосрочных программ изменения таможенных пошлин к осуществлению крупномасштабных экономических проектов по реализации отраслевых стратегий повышения конкурентоспособности, освоения новых производств;
• реализации среднесрочных планов действий со странами – основными торговыми партнерами России;

• создание возможностей для комплексной защиты национальных экономических интересов во внешней торговле путем сочетания применения инструментов таможенно-тарифной политики с инструментами нетарифной политики;
• совершенствование механизма таможенно-тарифного регулирования;

— – совершенствование и придание комплексного характера системе поддержки экспорта, в первую очередь, высокотехнологичных товаров путем Захаров А.Н. Проблемы присоединения России к ВТО // Российский внешнеэкономический вестник. – 2009, № 12. С. 26. применения как имеющихся таможенно-тарифных, финансовых и организационно-экономических инструментов содействия развитию экспорта товаров, так и нахождения новых форм и методов стимулирования развития экспортноориентированных производств и продвижения отечественных товаров на внешние рынки1.

Таможенные тарифы остаются важнейшим инструментом внешнеторговой политики, но их роль, значение за последние десятилетия в силу объективных причин постепенно снижается2. Так, например, в ходе многосторонних переговоров по присоединению к ВТО Россия приняла на себя обязательства по изменению импортного таможенного тарифа3.

Итак, можно сделать выводы, что в современных условиях таможеннотарифный метод регулирования внешнеторговой деятельности играет исключительно важную роль в экономическом развитии России в целом, так как способствует переходу экономики на инновационную модель развития, выполнению международных обязательств, поддержанию стабильности международной торговой системы. Однако результаты анализа свидетельствуют, что в настоящее время таможенно-тарифное регулирование в России далеко не в полной мере выполняет свои функции, и в первую очередь защитные и регулирующие4. В связи с этим принципиальное значение для повышения эффективности внешнеторговой и иной внешнеэкономической деятельности России в условиях функционирования ТС и ЕЭС и членства в ВТО имеет дальнейшее совершенствование и развитие таможенно-тарифного метода регулирования экспортно-импортных операций. Максимов Ю.А, Графова Е.М. Проблемы совершенствования таможенно-тарифной политики Российской Федерации в целях обеспечения экономической безопасности страны [Электронный ресурс]. URL: http://www.terrahumana.ru/arhiv/11_02/11_02_13.pdf . (Дата обращения: 16.01.2016).

Джабиев А.П. Основы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности России: монография. М., 2012. С. 43. Горегляд В.П. Анализ мер, принимаемых органами государственной власти по выполнению обязательств и реализации прав Российской Федерации, связанных с присоединением к ВТО, оценка влияния норм и правил ВТО на отрасли экономики // Бюллетень Счетной палаты РФ. 2013. № 4(184).

С. 9. Ковалев В.Е. Применение защитных мер в условиях гармонизации политики внешнеторгового регулирования ЕЭП // Евразийская интеграция: экономика, право, политика. 2013. № 13. С. 72.

При этом целесообразно более активно использовать огромный позитивный опыт многих стран мира по модернизации и увеличению применяемых мер таможенно-тарифного регулирования. Накопленный опыт, как правило, сконцентрирован в национальных законах и многосторонних международных договоренностях (соглашениях)1.

Именно таможенно-тарифное регулирование является одним из классических инструментов, наиболее распространенных методов экономического регулирования внешнеторговой деятельности, так как и ВТО рассматривает его в качестве основного2. Эффективное регулирование на международном уровне российской внешней торговли с применением таможенно-тарифного метода позволит путем удорожания ввозимых товаров результативно защищать отечественные отрасли производства от чрезмерной или нежелательной иностранной конкуренции на внутреннем рынке, стимулировать расширение экспорта и повышение его конкурентоспособности, послужит инструментом привлечения иностранного капитала в обрабатывающую промышленность, будет способствовать формированию трансграничных производственно-технологических связей и развитию международной специализации, использоваться как международный механизм воздействия на торгово-экономическую политику других стран, содействовать развитию интеграционных процессов путем улучшения условий для товарообмена и взаимного сотрудничества.

Целесообразно периодически пересматривать взятые на себя тарифные обязательства перед Всемирной торговой организацией путем консультаций и новых переговоров со странами-членами ВТО, из которых ввозятся товары, вызывающие определенную опасность. С учетом международных стандартов следует более активно применять нормы и правила ВТО для ограничения количества или стоимости товаров, разрешенных к импорту на территорию Таможенного союза и Единого экономического пространства в рамках Ивантер А.Е. «Серые зоны» Таможенного союза – результат недоинтеграции // Эксперт. 2014. № 4(883).

С. 48–49. Дюмулен И.И. Всемирная торговая организация. Экономика, политика, право: монография. М., 2012. С. 73. ЕврАзЭС, в целях предотвращения причинения ущерба любым отраслям экономики России и стран-членов ТС и ЕЭС1.

Таким образом, Единый таможенный тариф должен становиться общим эффективным инструментом внешнеторгового регулирования для государств-участников ТС и ЕАЭС в их торговых отношениях с третьими странами. В то же время практика показывает, что использование фискальной функции таможенного тарифа в ряде случаев связано с решением сиюминутных задач (например, с введением санкций) и порой расходится с долгосрочными перспективами развития внешней торговли и экономики России в целом.

§ 3. Особенности уплаты ввозных таможенных пошлин

В последнее десятилетие таможенные платежи играют значительную роль в наполняемости бюджета. Если оценить значимость таможенных платежей в части формирования государственного бюджета, то можно увидеть, что доля от уплаты таможенных платежей в доходную часть бюджета постоянно увеличивается и в настоящее время она составляет порядка 40 — 50%. Для сравнения, в развитых странах, например в США, эта доля равняется 1,0 — 1,5%2.

Плательщики ввозной таможенной пошлины устанавливаются ТК ТС, а все элементы таможенной пошлины можно разбить на две группы:

• устанавливаются ТК ТС (объект, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты);

— определяются ТК ТС и устанавливаются иными нормативными правовыми актами (база, ставка) 3. Халипов С.В. Таможенно-тарифное регулирование в условиях Таможенного союза и членства России во Всемирной торговой организации // Таможенное дело. 2014.№ 1. С. 13. Сенотрусова С.В., Свинухов В.Г. Правовое регулирование порядка и сроков уплаты таможенных платежей // Право и экономика. 2015. № 11. С. 65. Гутарина О.В. К вопросу о таможенной пошлине и таможенно-тарифном регулировании в связи с образованием Евразийского экономического союза // Реформы и право. 2014. № 4. С. 6.

При этом элементы, установленные ТК ТС, достаточно стабильны, а динамизм ввозной таможенной пошлины зависит от базы и в большей степени от ставки. Эти два элемента ввозной таможенной пошлины устанавливаются Единым таможенным тарифом ЕАЭС.

Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза — это свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым (ввезенным) на таможенную территорию Союза из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

ЕТТ ЕАЭС и ТН ВЭД ЕАЭС являются инструментами торговой политики Союза и утверждены решением Совета ЕЭК от 16 июля 2012 г. № 54. Полномочия по их ведению предоставлены государствами — членами Союза Евразийской экономической комиссии.

Ставки ввозных таможенных пошлин ЕТТ ЕАЭС являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Союза, видов сделок и иных обстоятельств и подразделяются на следующие виды: адвалорные, устанавливаемые в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров; специфические, устанавливаемые в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении облагаемых товаров (количества, массы, объема или иных характеристик); комбинированные, сочетающие оба указанные выше вида. Для оперативного регулирования ввоза товаров на таможенную территорию Таможенного союза при необходимости могут устанавливаться сезонные таможенные пошлины, срок действия которых не может превышать 6 месяцев в году и которые применяются вместо ввозных таможенных пошлин, предусмотренных ЕТТ ЕАЭС1.

Плательщиками таможенных пошлин, в соответствии с ТК ТС, могут быть декларант и иные лица, обязанные уплатить таможенные пошлины. К Невский А. Актуальные вопросы Евразийского экономического союза [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой КонсультантПлюс, 2015. (Дата обращения 17.01.2016).

иным лицам относятся: владелец таможенного склада, владелец склада временного хранения, перевозчик, таможенный перевозчик, таможенный представитель и др.

Взимание таможенных пошлин, контроль за правильностью их исчисления, своевременностью уплаты, принятие мер по принудительному взысканию, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 6 ТК ТС, возложены на таможенные органы государств — членов ТС1.

Уплата таможенных платежей предполагает определение точного момента совершения указанного действия. Эти денежные средства становятся доходами бюджета только после наступления момента их уплаты. Возникает вопрос: когда обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов можно считать исполненной?

Часть 1, статьи 161 ТК ТС устанавливает момент возникновения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, который связан с фактическим пересечением товарами таможенной границы и не зависит от каких-либо иных формальных обстоятельств2. Отметим, что в определенных случаях таможенный орган в месте убытия товаров обязан подтвердить не только факт вывоза, но и количество фактически вывезенных товаров в порядке, предусмотренном решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 330 «О порядке подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза». К примеру, в случаях, предусмотренных статьей 165 НК РФ, декларант имеет право направить в таможенный орган в месте убытия запрос с целью подтверждения количества фактически вывезенных товаров3.

В свою очередь, часть вторая статьи 161 ТК ТС устанавливает момент прекращения у перевозчика обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов: Таможенный кодекс Таможенного союза. П.1. Ст.6. Там же. П. 1. Ст. 161. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ. Ст. 165.

1) при доставке товаров в место прибытия и размещении на временное хранение или помещении под таможенную процедуру в месте прибытия, а также при убытии товаров с таможенной территории Таможенного союза, если эти товары после прибытия на таможенную территорию Таможенного союза не покидали места перемещения товаров через таможенную границу;

2) в случаях, установленных ч. 2 ст. 80 ТК ТС1.

Напомним, что ч. 2 ст. 80 ТК ТС закрепляет перечень случаев, при которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается, а именно в случаях:

• уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных комментируемым Кодексом;
• помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;
• уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
• если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 5 (пяти) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
• помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру; Таможенный кодекс Таможенного союза.

П. 2. Ст. 161.

• обращения товаров в собственность государства — члена Таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства — члена Таможенного союза;
• обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза;
• отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;
• при признании ее безнадежной к взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств — членов Таможенного союза;
• возникновения обстоятельств, с которыми комментируемый Кодекс связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов1.

Таким образом, все вышеуказанные случаи (как общие, закрепленные статьей 80 ТК ТС, так и специальный, закрепленный пунктом первым части второй статьи 161 ТК ТС) устанавливают момент прекращения у перевозчика обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин.

Часть 4 статьи 161 ТК ТС закрепляет положение о размерах ввозных таможенных пошлин, налогов, которые должны соответствовать суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Отметим, что данные таможенные пошлины, налоги исчисляются исходя из таких критериев, как ставка таможенных пошлин, налогов, таможенная стоимость, их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика), курс валют. Отметим, что курс валют устанавливается в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате Таможенный кодекс Таможенного союза. П. 2. Ст.80. таможенные пошлины, налоги, и в размерах, действующих на день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, на день выявления факта недоставки товаров в место прибытия, утраты их в месте прибытия, либо вывоза из места прибытия на таможенную территорию Таможенного союза без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия1.

Для целей выпуска товаров при уплате таможенных пошлин, налогов в безналичном порядке подтверждением исполнения обязанности плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов является поступление сумм таможенных пошлин, налогов на специальные счета, а при уплате таможенных пошлин, налогов с использованием электронных и платежных терминалов, банкоматов посредством платежных систем таким подтверждением является документ, сформированный электронным или платежным терминалом, банкоматом, в том числе в электронном виде, подтверждающий осуществление платежа2.

Таким образом, при представлении в таможенный орган платежного поручения с отметкой банка или другой кредитной организации об исполнении указанного поручения и выписки банка или другой кредитной организации об осуществленных операциях по расчетным счетам плательщика обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной в части соблюдения сроков уплаты налогов. При этом в случае непоступления денежных средств на счет таможенного органа пени за несвоевременную уплату таможенных платежей не начисляются3.

Кроме того, непоступление на счет таможенного органа таможенных платежей не является основанием для привлечения плательщика к ответственности за нарушение таможенных правил и наложения штрафных санкций. Вместе с тем таможенные органы не производят таможенного Таможенный кодекс Таможенного союза. П. 4, Ст. 161. Сенотрусова С.В., Свинухов В.Г. Правовое регулирование порядка и сроков уплаты таможенных платежей // Право и экономика. 2015. № 11. С. 66. Там же. С. 67. оформления товаров до фактического поступления сумм таможенных платежей на счета таможенных органов. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме (как правило, выдается квитанция о внесении таможенных пошлин, налогов с указанием суммы, даты платежа, наименования таможенного органа, принявшего платеж, и плательщика таможенной пошлины, налога).

Подтверждение уплаты таможенной пошлины, налога составляется в двух экземплярах, один из которых выдается плательщику, а второй остается в таможенном органе.

Выпуск товаров на основании ст. 195 ТК ТС осуществляется при условии уплаты таможенных пошлин, налогов либо предоставления обеспечения их уплаты1.

Согласно ст. 190 Гражданского кодекса, установленный законом, иными правовыми актами, сделкой или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами2.

Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Таким образом, выделяют 3 способа установления срока:

• путем указания конкретной календарной даты (числа, месяца, года);
• истечением периода времени (в годах, месяцах, неделях, днях или часах);
• путем указания на конкретное событие, наступление которого является безусловным и неоспоримым для обеих сторон сделки.

Течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало3. Таможенный кодекс Таможенного союза. Ст. 195. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ. Ст. 190. Там же. Ст. 192.

В соответствии со ст. 193 Гражданского кодекса РФ, в том случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день1.

При прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

1) при недоставке товаров в место прибытия — день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, — день выявления факта недоставки товаров в место прибытия;

2) при утрате товаров в месте прибытия, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, — день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, — день выявления факта утраты товаров;

3) при вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории Таможенного союза без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, — день выявления факта такого вывоза2.

Важной особенностью уплаты ввозной таможенной пошлины считается возможность получения тарифных преференций и льгот.

В силу Протокола «О едином таможенно-тарифном регулировании» в ЕАЭС применяется единая система тарифных преференций3. Утверждены перечни стран-пользователей данной системы и Перечень товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на единую таможенную территорию Таможенного союза предоставляются тарифные преференции. Напомним, что в отношении Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ. Ст. 193. Таможенный кодекс Таможенного союза. Ст. 161. Приложение № 6 к Договору о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014).

Ст. 2. товаров, происходящих из развивающихся стран-пользователей единой системы тарифных преференций Таможенного союза и ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, а также включенных в Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Таможенного союза. В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран-пользователей единой системы тарифных преференций и ввозимых на единую таможенную территорию, включенных в тот же Перечень, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин.

От тарифных преференций следует отличать таможенно-тарифные льготы. Они представляют собой преимущества, связанные с уплатой ввозных и вывозных таможенных пошлин, которые предоставляются в зависимости от вида товара и его назначения. Данные льготы устанавливаются в соответствии с Таможенным кодексом и международными договорами государств-членов Таможенного союза1. Национальное регулирование этой меры таможенно-тарифного регулирования не допускается. Полномочиями по установлению порядка освобождения от уплаты таможенных пошлин обладает Евразийская экономическая комиссия2.

Таким образом, в законодательстве государств — членов ТС отсутствует единство в отношении природы ввозной таможенной пошлины и момента, когда данный таможенный платеж может считаться установленным.

При этом особенностью ввозной таможенной пошлины в рамках ТС является то, что, по общему правилу, ее элементы устанавливаются на международном (объект обложения, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты) и наднациональном уровнях (база, ставка) правового регулирования Таможенный кодекс Таможенного союза. П. 2. Ст.74. Сенотрусова С.В., Свинухов В.Г. Правовое регулирование порядка и сроков уплаты таможенных платежей // Право и экономика. 2015. № 11. С. 68. таможенно-тарифных отношений. На международном уровне элементы ввозной таможенной пошлины устанавливаются в ТК ТС, а база и ставка устанавливаются иными нормативными актами (решениями Совета Евразийской экономической комиссии).

Подводя итог, можно сформулировать следующие выводы:

1) Внешнеэкономическая деятельность, как одна из важнейших сфер государственной деятельности, нуждается в регуляторах, основным из которых выступает таможенное регулирование. В свою очередь, таможенное регулирование делится на тарифное и нетарифное. Основным элементом таможенно-тарифного регулирования выступают таможенные платежи. Анализируя законодательство стран Таможенного союза, можно сделать вывод что легальная дефиниция понятия «таможенные платежи» попросту отсутствует.

2) Таможенно-тарифное регулирование на сегодняшний день насчитывает ряд проблем. Одна из них это недостаточная унификация правового регулирования предмета исследования, которая лишь усилилась с образованием ЕАЭС. Вторая проблема по-прежнему сохраняется с момента вступления России в ВТО, которая имеет истоком взятие Россией на себя дополнительных обязательств, которые негативно отразились на российской экономике.

3) Особенности уплаты ввозных таможенных пошлин отражаются в порядке установления их плательщиков, сроков и порядка уплаты последней, а также возможностью применения тарифных льгот и другими процедурами, регламентированных ТК ТС и международными договорами и соглашениями.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФАКТОРОВ, ВЛИЯЮЩИХ НА УПЛАТУ

ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

§ 1. Особенности применения тарифных преференций

Увеличение внешнеторгового оборота страны является необходимым условием успешности её экономики. Наиболее эффективным инструментом для достижения этой цели выступают упрощение системы внешнеторговых отношений и предоставление преимуществ отдельным странам. Помимо увеличения объёмов внешнеторгового оборота, такие мероприятия позволяют с большой эффективностью трансформировать структуру экспорта и импорта государства, исходя из её конкурентных преимуществ и специализации. Описанный процесс носит название либерализации международной торговли, неотъемлемой частью которой выступают тарифные преференции, которые, в свою очередь, нашли своё отражение на международном и национальном уровне.

Тарифные преференции представляют собой снижение ставки ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, которые происходят из стран, включенных в список пользователей системы национальных преференций, или преференций, предоставляемых многосторонними международными договорами1.

Областями применения тарифных преференций, как правило, являются:

1) преференциальные режимы;

2) соглашения о зоне свободной торговли;

3) соглашение о Таможенном союзе (ЕАЭС).

Отдельные исследования и нормативные правовые акты зачастую отождествляют и используют в роли синонимичных понятия «тарифные Новиков М.В., Землянская С.В. Система тарифных преференций Таможенного союза // Вестник Волгоградского государственного университета. № 3. 2013. С. 223. преференции» и «тарифные льготы». Однако, международное таможенное право и практика таможенно-тарифного регулирования доказывают что приведённые понятия отнюдь не являются взаимозамещающими.

Среди основных особенной, характеризующих тарифные преференции целесообразно назвать следующие:

1) Тарифные преференции осуществляются на односторонней основе, т.е. не предусматривают принципа взаимности. Из этого следует что в порядке применения тарифных преференции реализуется наибольшая «прозрачность», которая основывается на невозможности странбенефициаров каким-либо образом способствовать изменению объёма предоставляемых преференций и невозможности, как следствие, реализовывать свои экономические интересы. Более того, страна, предоставляющая преференции оставляет за собой право изменения перечня товаров или стан, или других оснований для предоставления тарифных преференций (в случае АЕЭС, это будет группа стран по соглашению).

2) Количество пользователей тарифных преференций ограничивается количеством стран, подпадающих под тот или иной критерий. Т.е. предоставление тарифной преференции зависит от страны происхождения товара. Перечень государств-пользователей преференций устанавливается индивидуально каждой страной или группой стран в интеграционном объединении. В основе такого перечня лежат экономические интересы национальных производителей и приоритеты внешнеэкономической политики. Одним из наиболее распространённых принципов предоставления тарифных преференций является принцип экономического благополучия нации. Он находит своё отражение в составлении списков предоставления преференций на товары, происходящие из развивающихся и наименее развитых стран. Цель применения такой системы – поддержание экономического благополучия развивающихся и наименее развитых стран.

Как было отмечено выше, предоставление тарифных преференций также возможно на основании соглашений о создании зоны свободной торговли (в частности, и для России1).

Это условие, опять же, ограничивает перечень стран-пользователей тарифных преференций определённым кругом. В этом случае, не имеет значения уровень экономического развития страны.

Таким образом, вне зависимости от причины включения стран в систему преференций, их предоставление как в первом, так и во втором описанных случаях напрямую зависит от страны происхождения товара. Это значит, что поставляемый товар не только должен быть полностью произведенным или подвергнутым достаточной переработке, но и поставлен с территории государства-бенефициара, таким образом необходимо соблюдение принципа прямой поставки. В практике регулирования международной торговли это нашло отражение в правилах происхождения, которые делятся на преференциальные и непреференциальные.

3) Под применение тарифных преференций, в основном, подпадают импортируемые товары. Что ещё раз подчёркивает односторонний характер предоставления такого вида льгот и исключает возможность преференциального экспорта на территорию стран-бенефициаров. Рассматриваемый здесь аспект несколько перекликается с упомянутым выше принципом «экономического благополучия нации», ведь с точки зрения внешнеторгового баланса, экспортные операции являются активными, а значит, способствуют повышению экономического благосостояния страныбенефициара. Некоторые исследователи замечают что такая позиция носит исторический характер и является попыткой частично компенсировать экономический ущерб, нанесенный в процессе взаимоотношений колоний и метрополий. Такой подход находит нашёл свое отражение в соглашениях, заключенных в середине 70-х гг. ХХ в. между странами Западной Европы и государствами Африки, Карибского и Тихоокеанского бассейна (Яундская и Ломейская конвенции)2. Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе». П 1. Ст. 36. Право Европейского союза: правовое регулирование торгового оборота. М., 2000. С. 127.

4) Процесс предоставления тарифных преференций отличается своим сугубо селективным характером (основан на принципе выборочности).

Такая черта прослеживается не только в том что количество стран-пользователей преференций ограничен, или определяется определённым критерием, но также и в размере предоставляемых преференций (например с Таможенном союзе ЕАЭС предусмотрены преференции в виде снижения размера таможенной пошлины на 25%1 или её обнуление2).

Причём в ряде случаев, установление размера тарифной преференции продиктовано политическими мотивами, нежели экономической целесообразностью. В этом случае имеет место некая дискриминация. Ярким её примером может стать система тарифных преференций, действующая в ЕС, согласно которой, странам Андского сообщества они предоставляются в расширенном объеме и без применения каких-либо количественных ограничений по причине их активной позиции в борьбе с наркобизнесом в южноамериканском регионе. В то же время в отношении Китая действуют жесткие ограничение в системе преференций Европейского союза, хотя и Китай, и страны Андского сообщества согласно классификации Всемирного банка являются развивающимися, что предполагает одинаковый уровень преференций до применения «защитных оговорок». Многие страны также используют практику, когда при наступлении определенных экономических условий страна может быть исключена из списка бенефициаров, а товары изъяты изпод действия преференциального режима3.

На почве острых разногласий к принципам построения системы преференций Специальный комитет ЮНКТАД по преференциям сформулировал и принял такие принципы установления общей системы преференций (далее ОСП): «Договор о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014).

П. 2. Ст. 36. Там же. П. 3. Новиков М.В., Землянская С.В. Система тарифных преференций Таможенного союза // Вестник Волгоградского государственного университета. № 3. 2013. С. 224.

1) Применение ОСП предполагает доступ всех готовых изделий и полуфабрикатов из развивающихся стран на рынки развитых стран в качестве неограниченного и беспошлинного1.

2) Развитые страны вправе пользоваться защитными оговорками, которые дают им право предоставлять специальный режим наименее развитым странам2.

3) Готовые изделия и полуфабрикаты, которые попадают под действие тарифных преференций, должны включать все обработанные и полуобработанные сырьевые товары из развивающихся стран3.

4) Обязанность для развитых государств, заключающаяся в предоставлении условий из пункта 3 всем развивающимся странам4.

5) При применении странами защитных оговорок, их форма, критерии применения и процедуры введения необходимо согласовывать на международном уровне. При этом защитные меры должны иметь временный характер и подлежать рассмотрению, утверждению и пересмотру в ходе международных консультаций5.

6) Система преференций обязана обеспечить какую-либо долю преимуществ от ее применения для наименее развитых страна, а защитные оговорки, которые ограничивают или исключают экспорт отдельных товаров, не могут быть применены к менее конкурентным товарам из этих стран6.

Эти принципы гарантируют рациональность и спарведливость построения системы тарифных преференций, а также, учитывают интересы развитых государств. Таким образом, эти принципы легли в основу построения системы тарифных преференций практически всех государств и интеграционных объединений. Не явился исключением и Таможенный союз . Новиков М.В., Землянская С.В. Система тарифных преференций Таможенного союза // Вестник Волгоградского государственного университета. № 3. 2013. С. 225. Там же. Там же. Там же. Там же. Там же. ЕАЭС, членами которого на данный момент являются Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия.

В рамках Таможенного союза ЕАЭС действует своя система тарифных преференций, которая выступает как результат интеграции национальных систем предоставления тарифных преференций стран – участниц и обуславливает применение преференций по отношению к товарам, происходящим из развивающихся и наименее развитых стран1.

В перечень развивающихся стран-пользователей единой системы тарифных преференций включаются страны, которые Всемирный банк не относит к странам с высоким уровнем дохода2. Список развивающихся стран-бенефициаров утверждается Комиссией таможенного союза (далее – Комиссия)3. В настоящее время в этот список включены 103 страны. При этом в него входят страны с динамично развивающимися и мощными экономиками, такие как КНР, Бразилия, Аргентина, Сингапур, Республика Корея, Саудовская Аравия, ОАЭ и т. д.

«В середине 80-х гг. 20 в. аналогичные особенности системы тарифных преференций привели к тому, что развитые страны пересмотрели порядок предоставления преференций наиболее развитым государствам из числа развивающихся. Согласно выработанному на этой основе положению наиболее конкурентоспособные бенефициары могут быть полностью или частично исключены из перечня получателей преференций по причине того, что «они уже достигли целей Общей системы преференций» и больше не нуждаются в уступках для продвижения их товаров на рынки развитых государств. Изменившиеся факторы явились предпосылками к появлению новых элементов ОСП, таких как тарифная модуляция, страновая и секторальная градация и механизмы специальных стимулов» 4. Протокол от 12.12.2008 «О единой системе тарифных преференций таможенного союза». Там же. Ст. 2. Там же. Новиков М.В., Землянская С.В. Система тарифных преференций Таможенного союза // Вестник Волгоградского государственного университета. № 3. 2013. С. 226.

Система тарифных преференции Таможенного союза ЕАЭС основана на ОСП и поэтому, включает те же особенности, в частности, принцип селективности. Это можно заметить в положении статьи 2 Протокола о единой системе преференций Таможенного союза от 12 декабря 2008 г., где говорится, что «страны, которые не были классифицированы Всемирным банком как государства с высоким уровнем дохода, могут быть не включены или исключены из списка стран-пользователей тарифных преференций в следующих случаях:

• достижение страной уровня дохода, определяемого Всемирным банком как высокий;
• объем ввоза из этой страны товаров пяти самых больших по стоимостному объему групп Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности за два предшествующих года равен или превышает 75 % общего объема ввоза этих товаров из стран-пользователей системы преференций;
• недружественные действия этой страны, под которыми понимается неоднократное нарушение экономических интересов государств Сторон либо физических и (или) юридических лиц государств Сторон, в том числе действия, которые необоснованно закрывают физическим и (или) юридическим лицам государств Сторон доступ на рынок этой страны или иным образом необоснованно дискриминируют физических и (или) юридических лиц государств Сторон;
• серьезные недостатки в контроле экспорта или транзита наркотиков;
• несоблюдение международных договоров по противодействию отмыванию денег» 1.

В перечень преференциальных товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза из развивающихся и наименее развитых стран, включена преимущественно сельскохозяйственная продукция, не подвергнутая глубокой переработке, сырье, полуфабрикаты, изделия Протокол от 12.12.2008 «О единой системе тарифных преференций таможенного союза». Ст. 2. народных промыслов, текстильные изделия, керамика. В этом списке полностью отсутствует продукция промышленного производства (72–93 группа ЕТН ВЭД) 1.

Таким образом, основными компонентами Единой системы тарифных преференций Таможенного союза являются:

• перечень развивающихся стран-пользователей системой тарифных преференций ТС ЕАЭС;
• перечень наименее развитых стран-пользователей системой тарифных преференций ТС ЕАЭС;
• перечень преференциальных товаров, ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран-бенефициаров2.

В соответствие со ст. 7 Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 г. в отношении ввозимых на таможенную территорию ТС товаров, происходящих из развивающихся странпользователей единой системы тарифных преференций ТС и включенных в список преференциальных товаров, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 % от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа.

К преференциальным товарам, ввозимым на единую таможенную территорию ТС ЕАЭС и происходящим из наименее развитых странпользователей Единой системой тарифных преференций, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин3.

Помимо тарифных преференций, предоставляемых в рамках соглашений между странами-участницами Таможенного союза, Российская Федерация реализует систему тарифных преференций, которая является результатом международных соглашений РФ о создании интеграционных объединений. Новиков М.В., Землянская С.В. Система тарифных преференций Таможенного союза // Вестник Волгоградского государственного университета. № 3. 2013. С. 226. Там же. С. 227. Протокол от 12.12.2008 «О единой системе тарифных преференций таможенного союза». Ст. 2.

Так, в п. 2 ст. 36 ФЗ от 21 мая 1993 г. № 5003-I «О таможенном тарифе» указано, что тарифные преференции предоставляются РФ в отношении ввозимых товаров, происходящих из стран, образующих с РФ зону свободной торговли. Такие товары освобождаются от уплаты ввозных таможенных пошлин, за исключением тех случаев, когда к определенным товарам применяются тарифные изъятия.

В настоящее время Российская Федерация образует зону свободной торговли с бывшими республиками Советского Союза, нынешними странами – участницами СНГ (Армения, Украина, Белоруссия, Молдова, Казахстан) и Сербией и Черногорией.

Подводя итог, можно заметить что одним из действенных инструментов развития внешнеторговых связей и реализации приоритетных направлений внешнеэкономической политики государств-сторон является система тарифных преференций, а использование опыта других стран или их союзов в области таможенно-тарифного регулирования позволяет с наибольшей эффективностью применять его элементы в рамках Таможенного союза ЕАЭС с учетом сложившихся реалий.

§ 2. Специфика тарифных льгот

От тарифных преференций следует отличать таможенно-тарифные льготы. Они представляют собой «преимущества, связанные с уплатой ввозных и вывозных таможенных пошлин, которые предоставляются в зависимости от вида товара и его назначения»1. Данные льготы устанавливаются в соответствии с Таможенным кодексом и международными договорами государств-членов Таможенного союза (абз. 2 п. 2 ст. 74 ТК ТС).

Национальное регулирование этой меры таможеннотарифного регулирования не допускается. В первую очередь к таким Енадарова М.Г. Правовое регулирование льгот по уплате таможенных платежей в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Законы России: опыт, анализ, практика. 2014. № 4. С. 41. договорам следует отнести Протокол о едином таможенно-тарифном регулировании в рамках Договора о создании ЕАЭС1.

Льготы по уплате таможенных платежей — один из элементов юридического состава таможенных платежей. Несмотря на то что льготы являются факультативным элементом, они остаются важным инструментом таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности. Льготы по уплате таможенных платежей содействуют улучшению инвестиционной привлекательности страны и напрямую содействуют снижению финансовых издержек участников внешнеэкономической деятельности.

Предоставление льгот по уплате таможенных платежей, являясь одним из методов финансово-правового регулирования (методом поощрения), используется государством в целях расширения товарооборота, международного сотрудничества в области обмена технологиями, модернизации экономики и привлечения иностранных инвестиций2.

В условиях функционирования Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества, перехода его на уровень большей степени интеграции, а именно Евразийского экономического союза, актуальным направлением развития единого правового регулирования является гармонизация таможенного законодательства государств — членов Таможенного союза как одно из условий повышения эффективности функционирования интеграционного объединения.

Несмотря на то что в таможенном законодательстве ТС установлены основные нормативные предписания, регулирующие таможенные отношения, часть ключевых положений регулируются в соответствии с Гутарина О.В. К вопросу о таможенной пошлине и таможенно-тарифном регулировании в связи с образованием Евразийского экономического союза // Реформы и право. 2014. № 4. С. 3. Аверичева И.Л., Богданова А.В., Гутарина О.В Наднациональное и национальное регулирование в Таможенном союзе ЕврАзЭС: на примере таможенной пошлины. – М., 2014. С. 108. законодательством государств-членов ТС до момента их урегулирования на уровне ТС1.

Неурегулированность определенных отношений или предоставление национальным законодательством государств — членов ТС менее благоприятных условий реализации положений таможенного законодательства могут оказать негативное влияние на внешнеторговый оборот, инвестиционную привлекательность как отдельных государств членов ТС, так и в целом интеграционного объединения, привести к нарушениям принципа добросовестной конкуренции.

Непосредственно определяя финансовую заинтересованность, льготы по уплате таможенных платежей занимают центральное место в системе таможенных льгот2.

Устанавливая соотношение понятий «таможенная льгота» и «льгота по уплате таможенных платежей», следует отметить, что льготы по исчислению и уплате таможенных платежей являются одной, пусть и наиболее важной, из разновидностей таможенных льгот. К другим разновидностям таможенных льгот относятся преимущества в области осуществления таможенного оформления и таможенного контроля, установленные нормативными правовыми актами в развитие отдельных положений таможенной политики государства, направленные на упрощение процесса перемещения товаров через таможенную границу для определенных категорий лиц, перемещающих товары3.

При исследовании понятия льгот по уплате таможенных платежей важно отметить их взаимосвязь с целевым назначением использования на таможенной территории ТС или вне ее в соответствии с выбранной таможенной процедурой. Одним из признаков льгот по уплате таможенных Таможенный кодекс Таможенного союза. П. 2. Ст. 1. Енадарова М.Г. Правовое регулирование льгот по уплате таможенных платежей в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Законы России: опыт, анализ, практика. 2014. № 4. С. 43. Там же. платежей можно выделить преимущества в области исчисления и уплаты таможенных платежей1.

В Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур урегулирован вопрос об освобождении от импортных пошлин и налогов, под которым понимается «очистка товаров для внутреннего потребления с освобождением от импортных пошлин и налогов, независимо от их обычной тарифной классификации, или пошлин и налогов, обычно подлежащих уплате, при условии, что они импортируются в определенных условиях и для определенных целей»2.

В ТС ЕАЭС правовое регулирование льгот по уплате таможенных платежей осуществляется на уровне таможенного законодательства ТС ЕАЭС и национального законодательства государств — членов ТС ЕАЭС о таможенном деле. Согласно положениям п. 1 ст. 3 ТК ТС таможенное законодательство ТС представляет собой трехуровневую систему нормативных правовых актов, на верхнем уровне которой закреплен ТК ТС, обладающий высшей юридической силой среди всех актов таможенного законодательства, на втором уровне находятся международные договоры государств — членов ТС, уровнем ниже расположены решения наднационального органа ТС3. В вопросе соотношения между наднациональным и национальным уровнями таможенного регулирования, как отмечает А.Н. Козырин4, закреплен принцип приоритета наднационального регулирования.

В ТК ТС закреплено определение льгот по уплате таможенных платежей, под которыми понимаются:

• а) тарифные преференции;
• б) тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин); Енадарова М.Г.

Правовое регулирование льгот по уплате таможенных платежей в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Законы России: опыт, анализ, практика. 2014. № 4. С. 44. Специальное приложение «В» Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (совершено в Киото 18 мая 1973 г.).

Гл. 3. Таможенный кодекс Таможенного союза. П. 1. Ст. 3. Козырин А.Н. Организационно-правовые основы таможенного регулирования в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Реформы и право. 2012. № 1. С. 4.

в) льготы по уплате налогов;

• г) льготы по уплате таможенных сборов1.

При исследовании системы льгот по уплате таможенных платежей необходимо разделять понятия «таможенно-тарифная льгота» и «тарифная преференция». Под тарифными преференциями понимаются «льготы по уплате ввозных и вывозных таможенных пошлин, которые применяются в зависимости от страны происхождения товара, перемещаемого через таможенную границу, и устанавливаются в отношении всех товаров или отдельных их видов»2. В Таможенном союзе ЕАЭС тарифные преференции предоставляются в зависимости от страны происхождения товара, в отношении конкретного перечня товаров, обладающих невысокой степенью обработки. Тарифные льготы, как показывает анализ предоставляемых в настоящее время тарифных льгот, представляют собой преимущества, связанные с уплатой ввозных и вывозных таможенных пошлин, которые предоставляются в зависимости от вида товара и его назначения.

Таможенно-тарифные льготы как инструмент таможенно-тарифного регулирования широко используются странами — участницами ТС в целях реализации торговой политики, создания условий для прогрессивных изменений в структуре производства, рационализации товарной структуры импорта.

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 74 ТК ТС правовое регулирование предоставления тарифных преференций осуществляется в соответствии с международными договорами государств — членов ТС и их национальным законодательством3. Согласно положениям абз. 2 п. 2 ст. 74 ТК ТС установление вида таможенно-тарифных льгот, порядка и случаев их предоставления в соответствии с таможенным законодательством ТС, а Таможенный кодекс Таможенного союза. Ст. 74. Таможенный кодекс Таможенного союза: Научно-практический комментарий к Кодексу (по главам) / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2011. Вып. V — VI. С. 170. Таможенный кодекс Таможенного союза. П. 2. Ст. 74. именно в соответствии с ТК ТС и международными договорами государств членов ТС1.

Важно отметить, что абз. 3 п. 2 ст. 74 ТК ТС относит вопросы установления и применения льгот по уплате налогов и таможенных сборов на национальные уровни государств — членов ТС2.

В отношении льгот по уплате ввозных таможенных пошлин в первую очередь необходимо отметить Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014).

Статья 43 указанного документа определяет, что при ввозе на единую таможенную территорию ЕАЭС таможенно-тарифные льготы могут применяться в виде освобождения от уплаты или снижения ставки ввозной таможенной пошлины и не могут носить индивидуального характера3. Приложение № 6 к договору устанавливает случаи предоставления таможенно-тарифных льгот в зависимости от вида товара и цели (назначения) ввоза на таможенную территорию4. Указанный в приложении перечень льгот по уплате ввозной таможенной пошлины государства — члены ТС не могут расширить в одностороннем порядке. Кроме того, Протокол делегирует Комиссии ЕАЭС полномочия по установлению порядка освобождения от уплаты таможенных пошлин5.

Анализ положений указанных документов позволяет выделить некоторые расхождения по условиям предоставления льгот в отношении ввоза товаров в качестве вклада в уставный капитал организации. В соответствии с Протоколом льготы предоставляются только организациям с иностранными инвестициями6. В решении Комиссии ТС от 27 ноября 2009 г. Таможенный кодекс Таможенного союза. П. 2. Ст. 74. Там же. «Договор о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014).

Ст. 43. Протокол о едином таможенно-тарифном регулировании (Приложение № 6 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

П. 3. Там же. П. 4. Там же. N 130 это требование не указано, однако данное требование отмечено в Соглашении, которое имеет большую юридическую силу1.

Решение Комиссии ТС от 27 ноября 2009 г. №130 также устанавливает, что если государство — участник ТС принимает решение о предоставлении льгот по уплате ввозной таможенной пошлины и определяет плательщика, то оно вносит в Комиссию ЕАЭС предложение по механизму контроля за использованием ввозимых товаров, исключающего их нецелевое использование, и льгота может использоваться лишь в случае согласия Комиссии ЕАЭС с предложенным механизмом контроля за использованием ввозимых товаров. Например, в указанном порядке решением Совета ЕЭК от 19 марта 2012 г. N 9 «О внесении изменений в отдельные решения Комиссии Таможенного союза по вопросам освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины отдельных категорий товаров» было предоставлено освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины при ввозе товаров, предназначенных для целей строительства атомной электростанции на территории Республики Беларусь2.

Установление порядка применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию ТС отнесено к ведению ЕЭК (ныне Комиссия ЕАЭС) и утверждено решением Комиссии ТС от 15 июля 2011 г. № 7283. Порядок определяет условия предоставления льгот, перечень необходимых документов, последствия нецелевого использования товаров, ввезенных с предоставлением льгот.

При анализе нормативных положений в части правового регулирования льгот по уплате ввозной таможенной пошлины в Российской Федерации Решение Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации». П. 7. Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 19.03.2012 № 9 «О внесении изменений в отдельные решения Комиссии Таможенного союза по вопросам освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины отдельных категорий товаров». П. 1. Решение Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 № 728 «О порядке применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза». П. 1. можно сделать вывод о наличии пробелов в таможенном законодательстве ТС ЕАЭС, а одной из причин появления пробелов можно выделить бездействие нормотворческих органов как на уровне ТС, так и в Российской Федерации. Например, в ТС от ввозной таможенной пошлины освобождаются технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, сырье и материалы, ввозимые для исключительного использования на территории государства — участника ТС в рамках реализации инвестиционного проекта, соответствующего приоритетному виду деятельности (сектору экономики) государства — участника ТС в соответствии с законодательством этого государства1. Однако в Российской Федерации указанный порядок никак не урегулирован: норма, предоставляющая льготы, имеется, а механизм ее реализации отсутствует2.

В отличие от Российской Федерации в Республике Казахстан и Республике Беларусь указанная льгота активно применяется участниками внешнеэкономической деятельности на основании соответственно «Предпринимательский кодекс Республики Казахстан»3 и Декрета Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 г. N 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь»4.

Важно отметить, что использование в таможенном законодательстве ТС отсылочных норм к национальному законодательству государств — членов ТС при регулировании таможенных отношений возможно, но вместе с тем оно не должно активно применяться. Суд Евразийского экономического сообщества (далее — Суд ЕЭС) отмечает, что положение п. 2 ст. 1 ТК ТС о Решение Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации». П. 7.1.11. Енадарова М.Г. Правовое регулирование льгот по уплате таможенных платежей в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Законы России: опыт, анализ, практика. 2014. № 4. С. 45. Кодекс Республики Казахстан от 29 октября 2015 года № 375-V «Предпринимательский кодекс Республики Казахстан». Ст. 297. [Электронный ресурс]. URL: http://online.zakon.kz/document/?doc (дата обращения 28.01.2016).

Декрет Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 года № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» Ст. 19. [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения 28.01.2016).

предоставлении государствам — членам ТС полномочий по применению льгот по уплате ввозной таможенной пошлины в соответствии с национальным правом в части, не урегулированной таможенным законодательством ТС, до момента их урегулирования Таможенным союзом не может быть истолковано как предоставляющее ЕЭК право откладывать или отказываться от урегулирования правоотношений, переданных на уровень ТС1. В то же время Суд ЕЭС допускает использование отсылочных норм «в исключительных случаях в контексте принципов норм ТС»2 для цели устранения пробелов в праве.

Таможенно-тарифные льготы в отношении товаров, вывозимых из Российской Федерации, установлены Законом РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе», предоставляются при вывозе товаров, произведенных при реализации соглашения о разделе продукции, в качестве гуманитарной помощи, в целях оказания технической помощи (содействия) и др3. Согласно положениям п. 3 ст. 121 Кодекса Республики Казахстан от 30 июня 2010 г. N 296-IV ЗРК «О таможенном деле в Республике Казахстан» тарифные льготы при вывозе товаров из Республики Казахстан у1станавливаются Правительством Республики при условии, что таможенным законодательством ТС определено предоставление тарифных льгот в порядке, предусмотренном законодательством государств — членов ТС4. Например, Постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 октября 2005 г. N 1036 «О вывозных таможенных пошлинах на сырую нефть и товары, выработанные из нефти» установлено освобождение от уплаты Решение Суда Евразийского экономического сообщества от 10.07.2013 «О применении статей 5, 6, 8 Соглашения о таможенно-тарифном регулировании от 25.01.2008, положений пп.7.1.11 и 7.4 пункта 7 Решения Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130, пунктом 1 и 3 Решения комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 № 728». Там же. Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе». Ст. 3. Енадарова М.Г. Правовое регулирование льгот по уплате таможенных платежей в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Законы России: опыт, анализ, практика. 2014. № 4. С. 46. вывозных таможенных пошлин на сырую нефть, добытую в рамках определенных соглашений о разделе продукции1.

От рассмотрения системы нормативных правовых актов, регулирующих таможенно-тарифные льготы, перейдем к вопросу правового регулирования льгот по уплате налогов и таможенных сборов.

В российском налоговом законодательстве под льготами по налогам и сборам понимаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере2. Льготы по уплате НДС при ввозе товаров в Российскую Федерацию установлены ст. 150 Налогового кодекса РФ и зависят от вида товара и цели ввоза. Так, при ввозе товаров в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации предоставляется освобождение от уплаты НДС при предоставлении специального документа — удостоверения, подтверждающего принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи3. Освобождаются от налогообложения при ввозе согласно п. 2 ст. 150 НК РФ медицинские товары отечественного и зарубежного производства, а также сырья и комплектующих изделий для их производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ4. Анализ российской судебной практики по вопросу предоставления льгот по уплате НДС при ввозе товаров позволяет сделать вывод о том, что довольно часто норма права получает свое действие (реализацию) в суде5. В указанных случаях лицам, имеющим право на получение льгот, таможенные органы отказывают на основаниях иных, чем установлены законом. Енадарова М.Г. Правовое регулирование льгот по уплате таможенных платежей в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Законы России: опыт, анализ, практика. 2014. № 4. С. 46. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. П. 1. Ст. 56. Там же. Ст. 150. Там же. См. например: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 октября 2010 г. по делу № А43-3714/2010, Постановление ФАС Московского округа от 16 июля 2013 г. по делу № А40-82159/12-152-395, Постановление ФАС Центрального округа от 15 октября 2013 г. по делу № А62-7565/2012.

Налогообложение подакцизных товаров в Российской Федерации при перемещении через таможенную границу ТС зависит от таможенных процедур, под которые помещаются товары. Так, при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства, специальную таможенную процедуру, таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается1. При помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза2.

Освобождение от уплаты таможенных сборов в Российской Федерации установлено ст. 131 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»; в п. 1 ст. 131 Закона определены случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенные операции. Кроме того, случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенные операции могут быть предусмотрены международными договорами Российской Федерации. В отношении таможенных сборов за хранение товаров установлен только один случай, при котором они не взимаются, — при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения таможенного органа3. Иные случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за хранение, а также сборов за таможенное сопровождение могут устанавливаться Правительством РФ.

При анализе правового регулирования льгот по уплате таможенных платежей нельзя не упомянуть о системе льгот, предоставляемых в Российской Федерации в рамках реализации соглашений о разделе продукции (далее СРП).

В целях модернизации нефтегазового сектора и привлечения инвестиций оборудование и другие материальные ценности, Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Ст. 185. Там же. Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Ст. 131. необходимые для поиска, разведки и добычи полезных ископаемых, ввозятся на территорию Российской Федерации без уплаты ввозных таможенных пошлин, НДС, акцизов в рамках реализации СРП. Порядок предоставления льгот регламентируется гл. 26.4 НК РФ. Льготы по уплате ввозной таможенной пошлины предоставляются на основании п. 9 ст. 346.35 НК РФ, льготы по уплате налогов — п. 15 ст. 346.35 НК РФ при условии, что товары ввезены для реализации СРП, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Обязательным условием предоставления льгот является целевое использование ввезенных товаров1.

Таким образом, льготами по уплате таможенных платежей являются предоставляемые субъектам таможенных правоотношений при перемещении товаров через таможенную границу ТС с целью использования на таможенной территории ТС согласно выбранной таможенной процедуре, не носящие индивидуальный характер преимущества в области исчисления и уплаты таможенных платежей, связанные с видом товара или его назначением.

Правовое регулирование установления льгот по уплате таможенных платежей в рамках ТС осуществляется на двух уровнях. Льготы по уплате ввозной таможенной пошлины устанавливаются в соответствии с таможенным законодательством ТС, при этом порядок применения может устанавливаться также на национальном уровне государств — участников ТС. Льготы по уплате вывозной таможенной пошлины, налогов и таможенных сборов регулируются на национальном уровне.

Состояние современной нормативно-правовой базы позволяет сделать вывод о наличии пробелов в таможенном законодательстве ТС в части правового регулирования предоставления льгот по уплате ввозной таможенной пошлины. Выявленная проблема оказывает влияние на различную степень реализации прав субъектом таможенных правоотношений Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Ст. 346.35. при получении определенных преимуществ по уплате ввозной таможенной пошлины в государствах — членах ТС.

В рамках расширения состава участников ТС в перспективе пробелы должны быть устранены в интересах более эффективного функционирования Таможенного союза ЕАЭС.

§ 3. Влияние тарифных преференций на ВЭД

Таможенно-тарифное регулирование внешней торговли, в целом, нацелено на соблюдение внешнеторговых (в частности экономических и политических) интересов стран. Являясь частью таможенно-тарифного регулирование, предоставление отдельным странам тарифных преференций оказывает немалое влияние на структуру импорта и ценовую политику с одной стороны, и на экономическое благосостояние страны-бенефициара с другой.

Страна, предоставляющая тарифные преференции, делает это исходя из положений экономической или политической целесообразности. В основном, под преференциальный режим попадают такие товары, которых попросту нет в данной стране (из-за совокупности климатических и географических особенностей), либо преференциальный ввоз которых является более выгодным нежели отечественное производства подобного рода товаров. В частности, для стран ЕАЭС применяется единый Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции (утверждён Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130), который включает в себя товары, подпадающие под применение тарифных преференций. Среди наименований, содержащихся в указанном перечне, доминирующее положение занимают товары производство, выращивание или добыча которых по ряду объективных причин невозможна ни в одной из стран ЕАЭС (Например, чай, кофе, специи, отдельные виды мяса, рыбы и морепродуктов, эфирные масла и т.д.).

Наряду с этой категорией товаров, присутствуют также те, которые обходятся значительно дешевле в виде импорта (например разновидности тканей, волокна и т.д.) 1.

Таким образом, страна, которая предоставляет тарифные преференции, там самым, регулирует поступление на свой внутренний рынок тех или иных товаров, учитывая при этом свои экономические интересы и интересы национального производителя. Со стороны страны-бенефицианта тарифные преференции влияют на внешнеэкономическую деятельность через организацию поступления товаров на внутренний рынок страны.

Что же касается стран-бенефициаров, то тут ситуация прямо противоположная. Предоставляемые им тарифные преференции других стран дают возможность экспортировать свой товар по сниженной или обнуленной ставке таможенной пошлины, что, естественно, влияет на внешнеэкономическую деятельность страны, увеличивая объёмы экспорта.

Это в теории, а на практике применение тарифных преференций проявляется и отслеживается в структуре внешней торговли, как товарной, так и страновой.

Рассмотрим показатели внешней торговли России со странами, включенными в перечень развивающихся и пользующихся системой тарифных преференций (т.е. ставка таможенной пошлины для которых снижена на 25%).

Необходимо также отметить что помимо развивающихся стран, тарифные преференции предоставлены и наименее развитым, однако торговля с последними либо крайне мала, либо не зафиксирована, по причине чего не нашла отражения в публикуемой статистике внешней торговли РФ. «Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции» (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130).

На основе анализа данных внешнеторгового оборота Российской Федерации, из стран-пользователей системы тарифных преференций, в торговле с нашей страной задействованы 23 страны: Аргентина, Бразилия, Виргинское острова, Вьетнам, Гонконг (обособленный район Китая), Египет, Индия, Индонезия, Иран. Китай, Корея, Куба, Малайзия, Мексика, Монголия, Папуа Новая Гвинея, Перу, Сингапур, Тайланд, Турция, Филиппины, Чили и ЮАР1. Отберём для анализа десятку крупнейших торговых партнёров России из 23 приведённых: Китай, Турция, Корея, Индия, Бразилия, Вьетнам, Таиланд, Гонконг, Индонезия, Египет. И приведём статистику внешней торговли за три последних года, данные по которым уже опубликованы официальным источником (Таблица 1).

Таблица 1 – Внешняя торговля России с развивающимися странами (млн. долл. США)2 Страна 2012 2013 2014

оборот экспорт импорт оборот экспорт Импорт оборот экспорт импорт

Китай 80946 33420 47526 88798 35625 53173 88389 37504 50884 Турция 31945 25892 6052 32748 25476 7272 31099 24448 6651

Корея 22298 12168 10129 25172 14867 10305 27311 18287 9024

Индия 9752 6940 2812 10073 6982 3091 9512 6341 3171 Бразилия 5009 1934 3075 5477 1984 3492 6335 2366 3969 Вьетнам 3567 1516 2051 3970 1373 2597 3748 1452 2295 Таиланд 3126 1433 1692 3357 1272 2084 3986 1755 2231 Гонконг 1444 1366 78 3198 3026 172 1454 1249 204 Индонезия 2574 1180 1394 2960 1233 1727 2564 918 1648 Египет 3462 3095 367 2945 2503 442 5478 4938 539 Внешняя торговля Российской Федерации по основным странам и группам стран за январь-декабрь 2014г. [Электронный ресурс]. URL: http://www.ved.gov.ru/monitoring/foreign_trade_statistics/countries_breakdown/ (дата обращения 30.01.2016).

Внешняя торговля Российской Федерации по основным странам и группам стран за январь-декабрь 2014г. [Электронный ресурс]. URL: http://www.ved.gov.ru/monitoring/foreign_trade_statistics/countries_breakdown/ (дата обращения 30.01.2016).

Из приведённой таблицы видно что взаимная торговля между странами достаточно стабильна. Тарифные преференции, в первую очередь, отражаются на показателях импорта, значение которых, в большинстве своём, ниже чем у экспортных показателей. Однако есть ряд стран, чьи товары Россия импортирует более активно, нежели экспортирует свои, это, прежде всего, Китай, Бразилия, Вьетнам, Таиланд и Индонезия.

Проанализируем товарную структуру импорта из этих стран.

Что касается Китая, то это наиболее яркий и один из немногих примеров торговых партнёров, с которыми у России складывается отрицательное сальдо торгового баланса. Основными преференциальными товарами ввозимыми из Китая являются: готовые пищевые продукты из мяса, трикотажное полотно, фрукты, овощи, горох, фасоль и другие продукты из овощей, фруктов, орехов, мясо , керамические изделия, пластмассы, изделия из них1.

Бразилия продолжает рассматривать Россию, прежде всего в качестве приоритетного рынка сбыта сельскохозяйственной продукции. В силу указанного в последние годы не произошло значительных изменений в номенклатуре, стоимости и объемах импорта товаров России из Бразилии. Как и в предыдущие годы бразильский экспорт в Россию продолжал более чем на 90 % состоять из продукции сельского хозяйства.

В товарах российского импорта преобладали:

• говядина — 41 % общего объема импорта товаров из Бразилии;
• сахар-сырец — 19,8 %, 589,1 млн.

долл. США, 1,383 млн. тонн;

• свинина – 13,8 %, 411 млн. долл. США, 134 тыс. тонн;
• табак — 5,2 %, 155 млн.

долл. США, 23,4 тыс. тонн;

• мясо птицы — 4,6 %, 137 млн. долл. США, 47,2 тыс. тонн;
• кофе растворимый — 3 %, 88 млн.

долл. США, 10 тыс. тонн;

• Российско-китайское торгово-экономическое сотрудничество [Электронный ресурс]. URL: http://www.ved.gov.ru/files/images/kai/China/Rus_China_TES_2014.pdf (дата обращения 30.01.2016).

• кофе в зернах – 1,9 %, 58 млн.

долл. США, 22,5 тыс. тонн1.

В товарной структуре вьетнамского экспорта в Россию 13,2% приходится на традиционную продовольственную группу товаров (рыба и ракообразные, съедобные фрукты и орехи, кофе, чай, злаки, продукты переработки овощей), 21,4% — текстильные изделия, одежда и обувь, статью «реакторы ядерные котлы» (18,1%), статью «электрические машины» (38,7%).

Ускоренными темпами в 2014 г. возрастали поставки злаков (+53,5%), предметов одежды (+14,6%), обуви (+13,2%), а также по статье «реакторы ядерные котлы» (+32,9%).

В товарном «разрезе» поставки из Вьетнама готовой технологичной продукции формируются за счет бытовой техники (компьютеры, кондиционеры, мобильные телефоны и др.), что главным образом связано с увеличением поставок мобильных телефонов компании Samsung, имеющей сборочные производства на территории Вьетнама2.

Структура российского импорта из Таиланда, в основном, формировалась за счет автомобилей и автозапчастей (27,0%), драгоценных камней и ювелирных изделий (5,6%), электрооборудования и комплектующих (5,5%), консервированных фруктов (4,9%), полимеров (4,9%), каучука (3,5%); микроволновых печей и электротехнических приборов (3,5%); радио- и телеприемников (3,5%).

Резко увеличились импортные поставки автомобильных свечей зажигания (в 2,8 раз), драгоценных камней и ювелирных изделий (+60,1%)3.

Как видно из данных статистики, Таиланд практически не импортирует в Россию продукцию, пользующуюся тарифными преференциями. Однако, в обзоре говорится что Таиланд заинтересован в расширении экспорта в Обзор о состоянии и перспективах развития торгово-экономических отношений Бразилии и России [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения 30.01.2016).

О состоянии и перспективах развития торгово-экономического сотрудничества Вьетнама и России [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения 30.01.2016).

Обзор внешней торговли Таиланда с Российской Федерацией [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения 30.01.2016).

Россию продукции сельского хозяйства, в первую очередь мяса птицы, риса и морепродуктов1.

Основу российского импорта из Индонезии по-прежнему составляют продовольственные товары и с/х сырье (в т.ч. жиры и масла животного и растительного происхождения – 36,9%, рыба и ракообразные – 2,3%, кофе и чай – 4,4%, какао и продукты из него – 1,8%), электрические машины и оборудование, аппаратура для записи и воспроизведения звука и телевизионного изображения – 11,4%, обувь – 8,5%, каучук, резина и изделия из них – 8,7%, предметы одежды – 7,0%2.

Было замечено в последнее время значительное увеличение поставок каучука, резины и изделий из них связан с устойчивым ростом индонезийской автомобильной промышленности и отсутствием в стране некоторых технологий по производству синтетического каучука и резины, которые требуются местным производителям автомобильных и мотоциклетных шин3.

Таким образом, наглядно видно влияние тарифных преференций на внешнеэкономическую деятельность, в торговле России со странами дальнего зарубежья. Российский рынок наполняется необходимыми ему преференциальными товарами, не лишаясь при этом должного уровня государственного контроля и регулирования.

Страны-бенефициары также извлекают из применения тарифных преференций свою выгоду, выраженную не только в «скидке» на таможенную пошлину, но и в наличии ценного рыка сбыта, в лице пяти государств-членов ЕАЭС.

Как было отмечено ранее, тарифными преференциями пользуются не только развивающиеся и наименее развитые страны, но и страны, образующие с Россией зону свободной торговли, т.е. страны СНГ и ЕАЭС. Обзор внешней торговли Таиланда с Российской Федерацией [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения 30.01.2016).

О торговле Индонезии с Российской Федерацией [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения 30.01.2016).

Там же.

Отметим одну особенность предоставления тарифных преференций такого рода партнёрам – преференции применимы ко всем товарам, а не только к включённым в перечень, и, российские товары могут экспортироваться на территорию перечисленных стран с аналогичной льготой.

В товарной структуре импорта из стран СНГ в 2015 году доля машин и оборудования составила 20,1% (в 2014 году – 22,1%).

Стоимостной объем импорта данной товарной группы по сравнению с 2014 годом сократился на 47,7%. Стоимостные объемы электрического оборудования снизились на 49,7%, механического оборудования – на 57,3%. Возросли стоимостные объемы ввоза инструментов и аппаратов оптических на 21,8%. Физические объемы ввоза легковых автомобилей сократились на 39,0%, а грузовых – увеличились на 8,5%1.

Удельный вес металлов и изделий из них в товарной структуре импорта из стран СНГ в 2015 году составил 13,4% (в 2014 году – 14,2%).

Стоимостной объем данной товарной группы по сравнению с 2014 годом снизился на 45,9%, а физический – на 25,8%. Сократились физические объемы ввоза черных металлов и изделий из них на 24,4%, в том числе, труб – на 28,7%2.

Удельный вес продовольственных товаров и сырья для их производства составил 17,2% (в 2014 году – 19,2%).

Физические объемы поставок продовольственных товаров по сравнению с 2014 годом сократились на 22,7%, в том числе: свинины – на 12,8%, рыбы свежей и мороженой – на 70,3%, молока – на 20,9%, сыров и творога – на 3,9%. Возрос физический объем поставок мяса птицы на 13,7%, масла подсолнечного – на 16,7%3.

Экспорт-импорт важнейших товаров за 2015 год [Электронный ресурс]. URL: http://www.customs.ru/index2.php?option=com_content&view=article&id=20646&Itemid=1981 (дата обращения 30.01.2016).

Там же. Там же.

Доля импорта топливно-энергетических товаров в 2015 году составила 10,2% (в 2014 году – 9,4%).

Стоимостной объем данной товарной группы по сравнению с 2014 годом сократился на 37,1%, физический – на 21,5%.

Удельный вес текстильных изделий и обуви в 2015 году составил 4,3% (в 2014 году – 5,6%).

Стоимостной и физический объемы импорта этих товаров снизились по сравнению с прошлым годом на 55,9% и 27,8% соответственно1.

Удельный вес продукции химической промышленности в товарной структуре импорта в 2015 году составил 11,0% (в 2014 году – 12,7%).

Стоимостной объем ввоза продукции химической промышленности снизился по сравнению с 2014 годом – на 50,1%, а физический объем – на 19,3%. При этом возросли физические объемы поставок медикаментов – на 4,9%, мыла и органических веществ – на 92,7%, каучука и резины – на 7,5%. Физические объемы импорта удобрений сократились – на 61,8%2.

Таким образом, тарифные преференции оказывают значительное влияние на внешнеэкономическую деятельность, которое выражается в регулировании товарной структуры импорта торговых партнёров для страны, предоставляющей тарифные преференции и в увеличении объёмов экспорта и приобретение выгод и дополнительных рынков сбыта для странпользователей системы тарифных преференций.

В заключение главы можно сформулировать следующие основные выводы:

1) Применение тарифных преференций предусматривает ряд особенностей, это выражается в следующем:

• Тарифные преференции осуществляются на односторонней основе, т.е. не предусматривают принципа взаимности.

Экспорт-импорт важнейших товаров за 2015 год [Электронный ресурс]. URL: http://www.customs.ru/index2.php?option=com_content&view=article&id=20646&Itemid=1981 (дата обращения 30.01.2016).

Там же.

• Количество пользователей тарифных преференций ограничивается количеством стран, подпадающих под тот или иной критерий. Т.е. предоставление тарифной преференции зависит от страны происхождения товара. Перечень государств-пользователей преференций устанавливается индивидуально каждой страной или группой стран в интеграционном объединении. В основе такого перечня лежат экономические интересы национальных производителей и приоритеты внешнеэкономической политики;

— Под применение тарифных преференций, в основном, подпадают импортируемые товары. Что ещё раз подчёркивает односторонний характер предоставления такого вида льгот и исключает возможность преференциального экспорта на территорию стран-бенефициаров.

— Процесс предоставления тарифных преференций отличается своим сугубо селективным характером (основан на принципе выборочности).

Такая черта прослеживается не только в том что количество стран-пользователей преференций ограничен, или определяется определённым критерием, но также и в размере предоставляемых преференций.

2) В отношении товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Союза, могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины.

Отличительными особенностями тарифных льгот является то, что они не могут носить индивидуальный характер и применяются независимо от страны происхождения товаров.

Полномочия по установлению случаев и условий предоставления тарифных льгот, а также по определению порядка применения тарифных льгот предоставлены государствами — членами Союза Евразийской экономической комиссии.

Случаи предоставления тарифных льгот в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Союза из третьих стран, определены в приложении № 6 к Договору о ЕАЭС и решении Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. № 130.

Тарифные льготы в отношении товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Союза из третьих стран, могут предоставляться также в иных случаях, установленных международными договорами Союза с третьей стороной и решениями Комиссии.

3) Являясь частью таможенно-тарифного регулирование, предоставление отдельным странам тарифных преференций оказывает немалое влияние на структуру импорта и ценовую политику с одной стороны, и на экономическое благосостояние страны-бенефициара с другой.

Страна, которая предоставляет тарифные преференции, там самым, регулирует поступление на свой внутренний рынок тех или иных товаров, учитывая при этом свои экономические интересы и интересы национального производителя. Со стороны страны-бенефицианта тарифные преференции влияют на внешнеэкономическую деятельность через организацию поступления товаров на внутренний рынок страны.

Что же касается стран-бенефициаров, то тут ситуация прямо противоположная. Предоставляемые им тарифные преференции других стран дают возможность экспортировать свой товар по сниженной или обнуленной ставке таможенной пошлины, что, естественно, влияет на внешнеэкономическую деятельность страны, увеличивая объёмы экспорта.

ГЛАВА 3. ИССЛЕДОВАНИЕ ОПЫТА ПРИМЕНЕНИЯ

ТАМОЖЕННЫХ ПРЕФЕРЕНЦИЙ

§ 1. Опыт применения тарифных преференций в ТС

Опыт применения тарифных преференций в рамках Таможенного союза, ныне Таможенного союза ЕАЭС, насчитывает более чем двадцатилетнюю историю.

Принятый в мае 1993 года Закон РФ «О таможенном тарифе» определил что тарифные преференции представляют собой освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из стран, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны, или снижение ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран, пользующихся единой системой тарифных преференций Таможенного союза1.

А в апреле 1994 года, было заключено Соглашение стран СНГ «О создании зоны свободной торговли». В качестве участников соглашения выступили следующие страны: Россия, Казахстан, Молдавия и Узбекистан — с 30 декабря 1994 года; Киргизия — с 28 декабря 1995 года; Азербайджан — с 18 декабря 1996 года; Таджикистан — с 7 мая 1997 года; Белоруссия — с 24 ноября 1999 года; Украина — с 15 декабря 1999 года; Армения — с 22 января 2000 года; Грузия — с 21 января 2003 года2. Действие данного Соглашения длилось до 2011 года, когда некоторые из стран СНГ заключили новый «Договор о зоне свободной торговли»3. Сторонами нового Договора выступили следующие страны: Республика Беларусь, Российская Федерация, Украина с 20 сентября 2012 года; Республика Армения — с 17 октября 2012 года; Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе». Ч. 1. Ст. 36. Соглашение стран СНГ от 15.04.1994 «О создании зоны свободной торговли». «Договор о зоне свободной торговли» (Подписан в г. Санкт-Петербурге 18.10.2011).

Республика Казахстан — с 8 декабря 2012 года; Республика Молдова — с 9 декабря 2012 года; Кыргызская Республика — с 12 января 2014 года1.

Итак, логично сделать вывод что страны-участницы нынешнего ЕАЭС (Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия) выступили также участниками Соглашения стран СНГ от 15.04.1994 «О создании зоны свободной торговли», а в последующем и «Договора о зоне свободной торговли» (Подписан в г. Санкт-Петербурге 18.10.2011).

И на основании приведённой выше статьи Закона РФ «О таможенном тарифе», эти страны с 1994 года являлись пользователями тарифных преференций по отношению к России.

Следовательно, между странами-участницами ЕАЭС с 1994 года действуют тарифные преференции в виде полного освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины.

Однако указанные договора выступают лишь первой ступенью интеграции. В настоящий момент функционирование Таможенного союза осуществляется в рамках ЕАЭС, на основании «Договора о Евразийском экономическом союзе», который был подписан в г. Астане 29.05.2014 года. Он гласит что между странами-участницами ЕАЭС, на единой таможенной территории ЕАЭС во взаимной торговле не применяются таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), меры нетарифного регулирования, специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные меры, действуют Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза и единые меры регулирования внешней торговли товарами с третьей стороной2.

Практически тоже что и о Российской Федерации, можно сказать о Республике Беларусь. Согласно внутреннему законодательству страны, таможенными пошлинами не облагаются товары, в отношении которых предоставляется режим свободной торговли в соответствии с Договором о «Договор о зоне свободной торговли» (Подписан в г. Санкт-Петербурге 18.10.2011).

«Договор о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014).

Ст. 2. зоне свободной торговли стран СНГ от 18 октября 2011 года и Соглашением о свободной торговле между Республикой Беларусь и Республикой Сербия от 31 марта 2009 года1.

Статья 123 Таможенного кодекса Республики Казахстан, также указывает на освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины товаров, которые происходят и ввозятся с территории стран, образующих с Казахстаном зону свободной торговли2.

Таким образом, между Россией, Белоруссией, Казахстаном, Киргизией и Арменией не просто применяются тарифные преференции, предусмотренные национальным законодательством и актами о зоне свободной торговли, но заключение договора о создании ЕАЭС определяет свободный порядок перемещения товаров между странами.

Что касается порядка применения тарифных преференций по отношению к третьим странам, то в рамках ЕАЭС действует единая система применения тарифных преференций3.

Договор гласит что в целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран ЕАЭС может предоставлять тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран — пользователей единой системы тарифных преференций ЕАЭС и (или) наименее развитых стран — пользователей этой системы4.

В отношении ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС преференциальных товаров, происходящих из развивающихся стран пользователей единой системы тарифных преференций, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввозных Тарифные льготы и преференции [Электронный ресурс]. URL: Официальный сайт Министерства иностранных дел Республики Беларусь http://mfa.gov.by/export/tariffs/preferences/. (Дата обращения 02.02.2016).

Кодекс Республики Казахстан от 30 июня 2010 года № 296-IV «О таможенном деле в Республике Казахстан». Ст. 123. «Договор о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014).

Ст. 36. Там же. Ч. 1. Ст. 36. таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза1.

В отношении ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС преференциальных товаров, происходящих из наименее развитых стран пользователей единой системы тарифных преференций, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза2.

Такая практика действовала и до образования ЕАЭС, в рамках Таможенного союза ЕврАзЭС. Основы предоставления тарифных преференций в рамках Таможенного союза ЕврАзЭС заложил Протокол от 12.12.2008 «О единой системе тарифных преференций таможенного союза».

Протокол определил основания для включения стран в преференциальный перечень и исключения из него. Перечень развивающихся стран — пользователей системы тарифных преференций утвержден КТС и включает страны, не классифицируемые Всемирным банком как страны с высоким уровнем дохода3.

Страна, не классифицируемая Всемирным банком как страна с высоким уровнем дохода, может быть не включена в указанный перечень либо исключена из него в следующих случаях4:

1) достижение страной уровня дохода, определяемого Всемирным банком как высокий;

2) объем ввоза из этой страны товаров пяти самых больших по стоимостному объему групп Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности за два предшествующих года равен или превышает 75 процентов общего объема ввоза этих товаров из стран пользователей системы преференций; «Договор о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014).

Ч. 2. Ст. 36. Там же. Ч. 3. Ст. 36. Протокол от 12.12.2008 «О единой системе тарифных преференций таможенного союза». Ст. 2. Там же.

3) недружественные действия этой страны, под которыми понимается неоднократное нарушение экономических интересов государств Сторон либо физических и (или) юридических лиц государств Сторон, в том числе действия, которые необоснованно закрывают физическим и (или) юридическим лицам государств Сторон доступ на рынок этой страны или иным образом необоснованно дискриминируют физических и (или) юридических лиц государств Сторон;

4) серьезные недостатки в контроле экспорта или транзита наркотиков;

5) несоблюдение международных договоров по противодействию отмыванию денег.

Основополагающими перечнями для предоставления тарифных преференций третьим странам в рамках ЕАЭС выступают «Перечень развивающихся стран — пользователей системы тарифных преференций Таможенного Союза»1 и «Перечень наименее развитых стран — пользователей системы тарифных преференций Таможенного Союза»2. Однако не все товары происходящие и ввозимые из стран-пользователей системы тарифных преференций могут ими пользоваться. Список товаров, подпадающих под действие преференций (при условии их происхождения и ввоза из соответствующих стран) содержит в себе «Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции»3.

Таким образом, опыт применения тарифных преференций в рамках Таможенного союза ЕАЭС демонстрирует достаточную стабильность механизма применения тарифных преференций. Если до образования какойлибо интеграций на национальных уровнях стран действовали принципы «Перечень развивающихся стран — пользователей системы тарифных преференций Таможенного Союза» (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130).

«Перечень наименее развитых стран — пользователей системы тарифных преференций Таможенного Союза» (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130).

«Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции» (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130).

предоставления преференций странам, образующим с данной страной зону свободной торговли, а также развивающимся и наименее развитым странам, то и после образования сначала Таможенного союза ,затем ЕврАзЭС, а затем и ЕАЭС принципы не изменились. По-прежнему Россия, Белоруссия, Казахстан ,Киргизия и Армения пользуются преференциальным режимом во взаимной торговле и используют принцип содействия развивающимся и наименее развитым странам в торговле с третьими странами.

§ 2. Опыт применения тарифных преференций в ВЭД со странами

дальнего зарубежья

В предыдущем параграфе был проанализирован механизм предоставления тарифных преференций между странами-членами Таможенного союза ЕАЭС. Совершенно по-другому обстоят дела с преференциальным режимом между Россией и странами дальнего зарубежья.

Россия в рамках ЕАЭС предоставляет тарифные преференции развивающимся и наименее развитым странам. Перечень товаров, на которые распространяются тарифные преференции ЕАЭС содержит, в основном, товары сельскохозяйственной направленности (Перечень преференциальных товаров представлен в Приложении 1).

Перечень развивающихся и наименее развитых стран представлен в Приложении 2 и 3 соответственно.

В перечень преференциальных товаров входят преимущественно сельскохозяйственные товары, а также товары низкой степени переработки (сырье и полуфабрикаты).

Абсолютное большинство тарифных преференций на импорт из развивающихся стран предоставляется в отношении мяса и пищевых мясных субпродуктов (до 2014 года – более 50% от общего импорта преференциальных товаров, в 2014 году свинина и мясо птицы были исключены из перечня), овощей и корнеплодов (около 14%), фруктов и орехов (около 13%).

Основными преференциальными товарами, импортируемыми из наименее развитых стран, являются злаки (более 50%), рыба и морепродукты (около 9%), табак (около 8%)1.

Основываясь на данных внешнеторгового оборота Российской Федерации, из стран-пользователей системы тарифных преференций, в торговле с нашей страной задействованы 23 страны: Аргентина, Бразилия, Виргинское острова, Вьетнам, Гонконг (обособленный район Китая), Египет, Индия, Индонезия, Иран. Китай, Корея, Куба, Малайзия, Мексика, Монголия, Папуа Новая Гвинея, Перу, Сингапур, Тайланд, Турция, Филиппины, Чили и ЮАР2.

Чтобы понять применяются ли тарифные преференции в торговле с перечисленными странами, стоит проанализировать товарную структуру импорта из последних. Анализ будет произведён выборочно, на основе большего товарооборота из всех имеющихся.

Итак, основными преференциальными товарами ввозимыми из Китая являются: готовые пищевые продукты из мяса, трикотажное полотно, фрукты, овощи, горох, фасоль и другие продукты из овощей, фруктов, орехов, мясо , керамические изделия, пластмассы, изделия из них3.

Бразильский экспорт в Россию более чем на 90 % состоит из продукции сельского хозяйства.

В товарах российского импорта преобладают:

• говядина — 41 % общего объема импорта товаров из Бразилии;
• сахар-сырец — 19,8 %, 589,1 млн.

долл. США, 1,383 млн. тонн;

• свинина – 13,8 %, 411 млн. долл. США, 134 тыс. тонн;
• табак — 5,2 %, 155 млн.

долл. США, 23,4 тыс. тонн;

• мясо птицы — 4,6 %, 137 млн. долл. США, 47,2 тыс. тонн;
• кофе в зернах – 1,9 %, 58 млн.

долл. США, 22,5 тыс. тонн; Кадочников П.А., Пташкина М.Г. О необходимости изменений в системе тарифных преференций ЕАЭС // Российский внешнеэкономический вестник. 2015. № 6. С. 5. Внешняя торговля Российской Федерации по основным странам и группам стран за январь-декабрь 2014г. [Электронный ресурс]. URL: http://www.ved.gov.ru/monitoring/foreign_trade_statistics/countries_breakdown/ (дата обращения 30.01.2016).

Российско-китайское торгово-экономическое сотрудничество [Электронный ресурс]. URL: http://www.ved.gov.ru/files/images/kai/China/Rus_China_TES_2014.pdf (дата обращения 03.02.2016).

• кофе растворимый — 3 %, 88 млн. долл. США, 10 тыс. тонн1.

В товарной структуре вьетнамского экспорта в Россию 13,2% приходится на традиционную продовольственную группу товаров (рыба и ракообразные, съедобные фрукты и орехи, кофе, чай, злаки, продукты переработки овощей)2.

Основу российского импорта из Индонезии составляют продовольственные товары и с/х сырье (в т.ч. жиры и масла животного и растительного происхождения – 36,9%, рыба и ракообразные – 2,3%, кофе и чай – 4,4%, какао и продукты из него – 1,8%)3.

Как видно, большинство развивающихся стран импортируют в Россию именно преференциальные товары. А, следовательно, пользуются 25-и процентной преференциальной скидкой.

Официально опубликованные данные внешней торговли России не отражают товарные операции со странами, включенными в список наименее развитых стран.

Таким образом, на практике, ЕАЭС предоставляет тарифные преференции странам дальнего зарубежья, включённым в перечни развивающихся и наименее развитых стран. Предоставляя при этом 25-и процентную скидку на ввозную таможенную пошлину развивающимся странам и нулевую ставку ввозной таможенной пошлины наименее развитым. Кроме этого, нормативные акты ЕАЭС и национальное законодательство её стран-участниц не предусматривает случаев предоставления тарифных преференций странам дальнего зарубежья.

Однако, у системы тарифных преференций есть и противовес. Дело в том, что все страны ЕАЭС, кроме Российской Федерации, сами являются Обзор о состоянии и перспективах развития торгово-экономических отношений Бразилии и России [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения 03.02.2016).

О состоянии и перспективах развития торгово-экономического сотрудничества Вьетнама и России [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения 30.01.2016).

О торговле Индонезии с Российской Федерацией [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения 30.01.2016).

пользователями тарифных преференций иностранных государств. Белоруссия и Казахстан определены Всемирным банком как страны с доходом выше среднего (доход от 4 126 до 12 735 долларов на душу населения), а Армения и Киргизия, как страны с доходим ниже среднего (доход от 1 046 до 4 125 долларов на душу населения), на основе этого, данные страны ЕАЭС включены в список стран — бенефициаров Всеобщей системы преференций ЕЭС (далее ВСП)1.

Тарифные преференции выступают инструментом уменьшения финансовых издержек экспортеров стран ЕАЭС (кроме России) по отношению к товарам, экспортируемым в страны дальнего зарубежья.

Для получения дополнительных конкурентных преимуществ экспортеры стран ЕАЭС (кроме России) могут воспользоваться преференциальными режимами, предоставляемыми странами Европейского союза, США, Канадой и Турцией в рамках Общей системы преференций ООН на невзаимной основе.

Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Киргизия и Республика Армения, в соответствии с классификацией Всемирного банка, не входят в список стран с высоким уровнем дохода (более 12 746 долларов на душу населения), поэтому экспортеры из этих стран могут претендовать на более благоприятный режим ввоза своей продукции, нежели РНБ.

Преференциальные режимы импорта Европейского союза (ЕС), США, Канады и Турции предусматривают применение пониженных (по сравнению с базовыми) или нулевых ставок ввозных таможенных пошлин в отношении определенной группы белорусских, казахских, киргизских товаров и товаров из Армении2.

Преференциальный режим импорта товаров предоставляется развитыми странами в одностороннем невзаимном порядке Республике Шахмаметьев А.А. Международно-правовые источники в системе правового регулирования таможеннотарифных отношений // Гражданское право, 2007. № 2. С. 53. Тарифные преференции российским экспортерам в рамках Общей системы преференций ООН [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения 03.03.2016).

Беларусь, Республике Казахстан, Киргизской Республике и Республике Армения и не противоречит нормам и правилам ВТО.

Условия предоставления тарифных преференций и правила определения страны происхождения товаров, в отношении которых применяется преференциальный режим, у большинства государств, предоставляющих тарифные преференции, унифицированы в соответствии с рекомендациями Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Конференции ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД).

Преференциальный режим в отношении товаров стран-получателей (бенефициаров) предоставляется в случае выполнения следующих базовых условий1:

1) Происхождение товара из страны бенефициара (или группы странбенефициаров) подтверждается сертификатом о происхождении товара по форме «А».

2) Выполняется непосредственная закупка товара в стране – пользователе преференциального режима.

Для экспортеров-пользователей преференциального режима иностранного государства правило непосредственной закупки будет считаться выполненным, если товар, приобретается импортером страны, предоставляющей тарифные преференции, у лица, зарегистрированного в качестве субъекта предпринимательской деятельности в соответствующей стране ЕАЭС.

3) Выполняются условия прямой поставки.

Отгрузка товаров производится непосредственно из Белоруссии, Казахстана, Киргизии или Армении в страну, предоставляющую преференциальный режим в отношении товаров из соответствующей страны.

Указанное правило также считается выполненным в случае, когда: Тарифные преференции российским экспортерам в рамках Общей системы преференций ООН [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения 03.03.2016).Там же.

• товары транспортируются транзитом через территорию третьих стран в силу географических, транспортных и экономических причин;
• товары находились в режиме временного складирования под таможенным контролем на территории третьих стран;
• товары приобретены в третьей стране во время или после проведения выставки или ярмарки при условии, что они находились в неизменном состоянии в этой стране1.

Для подтверждения этих режимов достаточно наличия отметок таможенных органов стран, через которые транспортировались товары, на товаросопроводительных документах.

Вместе с тем страны дальнего зарубежья могут устанавливать иные критерии и правила определения происхождения преференциальных товаров, определенные в каждой стране национальным законодательством.

Согласно международным рекомендациям страной происхождения товара считается государство, в котором товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями.

Полностью произведенными товарами в стране-пользователе тарифных преференций считаются2:

• а) полезные ископаемые, добытые на территории данной страны или в ее территориальных водах, или на ее континентальном шельфе и в морских недрах, если страна имеет исключительные права на разработку этих недр;

• б) растительная продукция, выращенная или собранная на территории данной страны;
• в) живые животные, родившиеся и выращенные в данной стране;
• г) продукция, полученная от выращенных в данной стране животных;
• д) продукция охотничьего, рыболовного и морского промыслов, произведенная в данной стране; Тарифные преференции российским экспортерам в рамках Общей системы преференций ООН [Электронный ресурс].

URL: (дата обращения 03.03.2016).

Система GSP: преференции и льготные тарифные ставки на товары в Европейском союзе [Электронный ресурс]. URL: http://www.brokert.ru/material/sistema-gsp-lgoty-tarifnye-stavki-na-tovary. (Дата обращения 03.03.2016).

е) продукция морского промысла, добытая в Мировом океане судами данной страны, а также судами, арендованными (зафрахтованными) данной страной;

• ж) продукты, изготовленные на борту плавучих рыбозаводов данной страны, а также на борту плавучих рыбозаводов, зафрахтованных данной страной, исключительно из продуктов, упомянутых в подпункте «е»;

• з) вторичное сырье и отходы, являющиеся результатом производственных и иных операций, осуществляемых в данной стране;
• и) продукция высоких технологий, полученная в открытом космосе на космических судах, принадлежащих данной стране либо арендуемых ею;
• к) товары, при выработке которых использовалась исключительно продукция, включенная в список полностью произведенных товаров в данной стране (пункты от «а» до «и»), также будут считаться полностью произведенными в данной стране.

Если в производстве преференциального товара участвуют две и более страны, то страной происхождение товара считается государство, в котором были осуществлены последние операции по переработке или изготовлению товаров, отвечающие любому критерию достаточной переработки товара.

Основными критериями достаточной переработки товара в данной стране являются1:

1) Изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) на уровне любого из первых четырех знаков в результате переработки товара.

2) Правило адвалорной доли – если товар подвергся обработке или переработке в одной или нескольких странах-бенефициарах, то стоимость использованных в этом процессе компонентов (сырьевых материалов, полуфабрикатов и готовых изделий) из стран-пользователей Система GSP: преференции и льготные тарифные ставки на товары в Европейском союзе [Электронный ресурс]. URL: http://www.brokert.ru/material/sistema-gsp-lgoty-tarifnye-stavki-na-tovary. (Дата обращения 03.03.2016).

преференциального режима должна составлять определенную регламентируемую долю в стоимости товара.

Правило адвалорной доли является основным критерием при определении страны происхождения товара.

При выполнении указанных условий товары, экспортируемые из стран ЕАЭС (кроме России) в страны дальнего зарубежья, подпадают под действия национальных систем преференций.

Таможенный тариф США предусматривает ряд товарных позиций, на которые предусмотрено предоставление тарифных преференций развивающимся странам, в число которых входят Белоруссия, Казахстан, Киргизия и Армения. К этим позициям относятся некоторые виды мясной, рыбной, овощной продукции, а также минерального сырья и химических удобрений1. В настоящее время в отношении примерно 3 400 товарных позиций Таможенного тарифа США действует беспошлинный преференциальный режим импорта, в том числе и для стран ЕАЭС (кроме России).

Право на использование преференциального режима обозначается символами в первой специальной колонке тарифа и имеет ряд вариаций. Так, тарифные позиции, обозначенные буквой «А» входят в перечень преференциальных товаров для всех стран-бенефициаров. «А*» означает, что преференциальный беспошлинный режим ввоза данных товаров предоставляется избирательно, т.е. действует не для всех странбенефициаров (возможны исключения отдельных стран, в том числе и России).

Символ «А+» означает, что преференциальный режим предоставляется только для товаров из наименее развитых стран2.

Еще одной вехой в системе преференциальной торговли России со странами дальнего зарубежья является Соглашение между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии о свободной торговле между Российской Федерацией и Союзной Harmonized Tariff Schedule (HTS) [Электронный ресурс]. United States International Trade Commission URL: https://www.usitc.gov/tata/hts/bychapter/index.htm. (Дата обращения 03.03.2016).

Там же. Республикой Югославией от 28.08.2000 года. Согласно соглашению о свободной торговле, до 99% товаров, фигурирующих в российско-сербском товарообороте, освобождены от уплаты таможенных пошлин. В результате объем торговли России и Сербии уже в 2014 году превысил 3 млрд. долларов (рост по отношению к предыдущему году — 11,6%).

Российский экспорт в Сербию, в котором ведущее место принадлежит нефти, газу и алюминию, составил порядка 2 млрд. долларов, экспорт Сербии – около 1 млрд. долларов (в первую очередь стройматериалы, одежда, фрукты, лекарства).

В структуре сербского экспорта Россия занимает четвертое место в мире, в структуре импорта – третье, являясь единственным поставщиком природного газа в Сербию1.

Таким образом, в отношении стран дальнего зарубежья у России сформировался следующий опыт преференциальной торговли: Россия предоставляет тарифные преференции развивающимся и наименее развитым странам в одностороннем порядке, на основе единой системы тарифных преференций Таможенного союза ЕАЭС; Россия участвует в зоне свободной торговли с Сербией (Югославией), естественно, на взаимной основе.

Остальные страны ЕАЭС не только предоставляют тарифные преференции развивающимся и наименее развитым странам в рамках единой системы тарифных преференций ЕАЭС, но и одновременно сами являются странами-бенефициарами пользователями тарифных преференций США, ЕС, Канады, Турции и других стран. Обзор торговых отношений Республики Сербии с Российской Федерацей за 2014 год [Электронный ресурс]. URL: . (Дата обращения 03.02.2016).

§ 3. Предложения по совершенствованию системы тарифных преференций ЕАЭС на основе анализа экономических показателей и

зарубежного опыта

Ключевым вектором развития преференциальной системы развитых стран становится сокращение количества стран, получающих преференции в одностороннем невзаимном порядке в рамках Общей системы и заключение двухсторонних преференциальных соглашений, предоставляющих возможности применения более дифференцированного подхода к регулированию отношений с внешнеторговыми партнерами. Двусторонние преференциальные соглашения, заключаемые в формате зоны свободной торговли, распространяются также на торговлю услугами, движение капиталов, охрану прав интеллектуальной собственности и другие сферы1.

Система предоставления тарифных преференций в Евразийском экономическом союзе в целом соответствует базовым положениям ВТО и Общей системы преференций. Применение тарифных преференций в Таможенном союзе основано на соответствующих мировой практики ведущих экономически развитых стран принципах:

1) принципе градации, предусматривающем разделение странбенефициаров на две группы – развивающихся и наименее развитых стран и предоставление преференций в размере 25% от базовой ставки ввозных таможенных пошлин для первой группы стран и применение нулевых ставок для стран второй группы;

2) принципе модуляции, предполагающем отмену предоставления преференций при совершении страной-бенефициаром недружественных действий (нарушение экономических интересов государств-членов Таможенного союза, недостатки при контроле экспорта или транзита Хапилин С. А. Преференциальная система Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана: модернизационный потенциал // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

2015. № 1. С. 195. наркотических средств, несоблюдение международных договоров по противодействию отмыванию денег);

3) принципе солидарности, предполагающем отмену предоставления преференций при превышении объема ввоза из страны бенефициара пяти самых больших по стоимостному объему групп Единой товарной номенклатуры ВЭД за два предшествующих года 75-процентного уровня от общего объема ввоза этих товаров из стран-бенефициаров системы преференций;

4) принципе ограниченной номенклатуры товаров, предполагающем, что предоставление тарифных преференций ограничивается товарами с низкой степенью переработки, в основном продукцией животного и растительного происхождения, текстильными изделиями, мебелью, предметами антиквариата1.

Несмотря на общую схожесть с аналогичными системами ведущих зарубежных государств, применяемые в Евразийском экономическом союзе система предоставления тарифных преференций характеризуется рядом существенных недостатков.

Одним из наиболее существенных недостатков является недостаточная гибкость преференциальной системы ЕАЭС в части учета национальных интересов. Стратегическим вектором развития преференциальных систем зарубежных стран, является введение широкого спектра дополнительных ограничений для предоставления односторонних преференций, не связанных с экономическими факторами. Так, Европейским союзом применяется трехуровневая система предоставления преференций: стандартная система преференций для стран, классифицируемых Всемирным банком как страны с низким или ниже среднего уровнем дохода; система «GSP+», предоставляемая странам, ратифицировавшим международные конвенции в области прав человека, защиты окружающей среды, совершенствования государственного управления; система «EBA» (Everything But Arms), Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014).

предоставляющая наименее развитым странам права беспошлинного и неограниченного тарифными квотами ввоза товаров, за исключением оружия и вооружения.

В 2014 году ЕС планируется модернизация преференциальной системы, нацеленная на минимизацию преференций странам с достаточно высоким уровнем доходов, перевод значительной доли тарифных преференций в формат двухстороннего сотрудничества, расширение спектра политических ограничений для предоставления преференций в рамках системы «GSP+»1.

Преференциальная система США в качестве препятствий для получения тарифных преференций рассматривает как экономические факторы, связанные со значимостью товара для экономики США, стоимостными и количественными ограничениями по импорту в США конкретных товаров, так и комплекс идеологических, международноправовых и военно-политических барьеров (коммунистический режим, поддержка международного терроризма, уровень торгово-экономического сотрудничества, защита прав интеллектуальной собственности, нарушение общепризнанных прав человека)2.

Одновременно как в США, так и в ЕС действует система лимитов на предоставление тарифных преференций в целях защиты собственных товаропроизводителей. В США товары могут быть изъяты из преференциального перечня при достижении экспортной отраслью страныбенефицира «порога конкурентоспособности», определяемого как ежегодно пересматриваемый стоимостной предел импорта определенных товаров. Действующая в ЕС система ограничений предполагает прекращение Comparison of U.S. and European Union Preference Programs [Электронный ресурс]. URL: http://www.gao.gov/assets/240/231655.pdf (дата обращения: 16.02.2016).

U.S. Generalized System of preferences (GSP) Guidebook [Электронный ресурс]. URL: https://ustr.gov/sites/default/files/GSP%20Guidebook_Final_06262013.pdf (дата обращения: 16.02.2016).

действия преференций при достижении определенной доли от внутреннего потребления1.

Адаптация данного опыта к условиям функционирования Евразийского экономического союза предполагает необходимость трансформации подходов к формированию единой преференциальной системы по следующим направлениям.

Во-первых, в условиях формирования единого экономического пространства критически важной является унификация системы предоставления тарифных преференций, в связи с чем необходимо:

• исключить отсылочные нормы на национальное законодательство в части предоставления режима наибольшего благоприятствования, документального подтверждения страны происхождения товаров, принятия таможенными органами предварительных решений о стране происхождения товаров и включить в Таможенный кодекс нормы прямого действия;

— сформировать порядок оформления и выдачи Единого сертификата происхождения товара из ЕАЭС и обеспечить признание Единого сертификата происхождения товара из стран Евразийского экономического союза таможенными службами иностранных государств (групп государств) в качестве документа, подтверждающего происхождение товара.

Во-вторых, необходимо конкретизировать международные договоры государств-членов ЕАЭС, в соответствии с которыми предоставляются тарифные преференции. Это обусловлено тем, что международные договоры, заключаемые в рамках зоны свободной торговли, регулирующие, в том числе вопросы правил определения страны происхождения товаров (например, Новая Зеландия, ЕАСТ, Сербия, Черногория), не подпадают под понятие «международные договоры государств-членов ЕАЭС» в значении, предусмотренном Таможенным кодексом Таможенного союза. The EU’s new Generalised Scheme of Preferences (GSP) [Электронный ресурс]. URL: . eu/doclib/docs/2012/december/tradoc_150164.pdf (дата обращения: 16.02.2016).

Не менее существенным недостатком преференциальной системы ЕАЭС является жесткая увязка преференциальной системы с международными страновыми оценками. Перечень развивающихся и наименее развитых стран в преференциальной системе ЕАЭС нормативно взаимоувязан с перечнями стран, не классифицируемым Всемирным банком как страны с высоким уровнем дохода и перечнем наименее развитых стран ООН, что лишает данную систему необходимой гибкости в учете стратегических внешнеэкономических интересов государств-членов ЕАЭС.

Действующий в ЕАЭС преференциальный режим применяется в отношении импорта отдельных промышленных и сельскохозяйственных товаров, происходящих из 151 развивающихся и наименее развитых стран. Анализ стоимостных объемов импорта России в разрезе стран — торговых партнеров за 2014 г. показывает, что основными торговыми партнерами из числа стран, пользующихся преференциальным режимом, являются страны Содружества независимых государств (за исключением государств-членов Таможенного союза), обеспечившие более 14% российского товарооборота и развивающиеся страны – пользователи преференциального режима, в первую очередь Китай и Турция. Всего в 2014 году было предоставлено участникам ВЭД тарифных преференций на сумму более 53 млрд. руб., что в 1,5 раза меньше, чем в 2013 году (78,6 млрд. рублей).

При контроле обоснованности предоставления тарифного преференциального режима таможенными органами в 2014 году принято 5 806 решений об отказе в представлении тарифных преференций на сумму 258,7 млн. рублей1.

По данным Евразийской экономической комиссии, в настоящее время по отношению к товарам ЕАЭС применяется более 90 ограничений, в виде антидемпинговых пошлин, акцизов, дискриминационных квот, специальных технических мер, дополнительных таможенных сборов. Наибольшее количество подобных мер применяются странами СНГ (кроме стран ЕАЭС) и Таможенная служба Российской Федерации в 2014 году [Электронный ресурс]. URL: http://customs.ru/images/stories/Den/sbornik%202014.doc (дата обращения: 16.02.2016).

другими странами-бенефициарами получателями тарифных преференций (в их числе Индия, Китай, Турция и прочие).

Наглядно показано на Рисунке 1.

Ущерб от применения ограничительных мер по отношению к российским экспортным товарам (по оценке Минэкономразвития России) составляет около 1,5 млрд. долларов США каждый год. При таких обстоятельствах, предоставление тарифных преференций на невзаимной основе, при отсутствии возможности изменения условий предоставления преференций является контрпродуктивным1.

[Электронный ресурс]. — URL: http://www.eurasiancommission.org/ru/act/trade/dotp/SiteAssets/dostup/doklad_2014.pdf (дата

обращения: 16.02.2016).

Рисунок 1 — Страны, применяющие ограничительные меры в отношении товаров государств-членов Евразийского экономического союза в

2015 году

Немалой значимостью для реформирования преференциальной системы ЕАЭС выступает изменение подхода к формированию странбенефициаров, получателей тарифных преференций. На сегодняшний день в Косикова Л.С. Евразийская стратегия России как форма участия в глобальной экономике. Евразийская интеграция в XXI веке. / Ред. группа: А.А. Климов, В.Н. Лексин, А.Н. Швецов М., 2012. С. 108. перечне развивающихся стран-пользователей тарифных преференций содержатся 103 страны, по отношению к товарам из которых применяется ставка ввозной таможенной пошлины в размере 75% от базовой1. Однако более 20 стран из указанного перечня (например, Объединенные Арабские Эмираты, Республика Корея, Чили) уже не обладают теми экономическими характеристиками, которые позволили бы отнести их к разряду развивающихся стран. По оценке Всемирного банка, перечисленные страны относятся к странам с высоким уровнем дохода (более 12 746 на душу населения), что является достаточным основанием для исключения данных стран из числа бенефициаров2. По оценкам Счетной палаты, по отношению к товарам, ввезённым из указанных стан, в 2014 году было предоставлено преференций на сумму 802,6 млн. рублей3.

Целесообразно также углубление категорирования странбенефициаров, не относящихся к странам с высоким уровнем дохода, которые, согласно классификации Всемирного банка делятся на страны с низким уровнем дохода и страны со средним уровнем дохода. Страны со средним уровнем дохода, в свою очередь, делятся на страны с доходом ниже среднего и страны с доходом выше среднего. Такое разделение даст возможность отследить страны с динамично развивающейся экономикой и исключить их из списка стран-бенефициаров, получателей тарифных преференций (это, например, Бразилия, Китай, Ливия, Турция, ЮАР4).

Целью исключения этих стран из списка стран-пользователей преференциальной системы АЕЭС станет заключение с последними выгодных преференциальных соглашений на взаимной основе. «Перечень развивающихся стран — пользователей системы тарифных преференций Таможенного Союза» (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130).

Country and Lending Groups [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения: 16.02.2016).

Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения: 17.02.2016).

Country and Lending Groups [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения: 16.02.2016).

Принципиально значимым вопросом совершенствования преференциальной системы ЕАЭС является развитие принципа тарифной дифференциации, предполагающее разделение товарной номенклатуры на группы в зависимости от их чувствительности для единого рынка ЕАЭС, определяемой с учетом доли импорта на рынке данного товара и степени его влияния на соответствующий сектор экономики стран ЕАЭС (занятость, производительность труда и т.п.).

В данном контексте целесообразно использование опыта ЕС, в котором путем дифференциации ставки пошлин в зависимости от принадлежности товара к одной из этих четырех подгрупп определяют собственно тарифные преференции: 15 % для очень чувствительных товаров (то есть оплате подлежит 85 % ставки пошлины режима наибольшего благоприятствования); 30 % для чувствительных товаров (оплачивается 70 % ставки пошлин РНБ); 65 % для получувствительных товаров (оплачивается 35 % ставкой пошлины РНБ); 100 % для нечувствительных товаров (пошлина не взимается).

Одним из ключевых недостатков преференциальной системы Евразийского экономического союза в условиях перехода к обязательному декларированию товаров в электронной форме и развитию технологий межведомственного взаимодействия является комплекс вопросов, связанных с определением страны происхождения товаров. На современном этапе развития международного сотрудничества в рамках Всемирной торговой организации и Всемирной таможенной организации магистральной тенденцией становится активизация межгосударственного взаимодействия и активное применение информационно-коммуникационных технологий, предусматривающих переход к автоматизации процедур документального подтверждения страны происхождения товара.

Действующая система, основанная на сертификатах о происхождении товара формы «А», принятая в рамках Общей системы преференции, имеет ряд существенных недостатков. Отсутствие у таможенных органов технических, информационных и правовых возможностей для получения электронных образцов оригинальных оттисков печатей и подписей государственных органов стран экспортеров, а также возможности поведения проверки на предмет их соответствия оттискам и подписям, которыми заверены сертификаты, вынуждает декларантов предоставлять оригиналы сертификатов о происхождении товаров на бумажных носителях. В результате возрастают риски заявления участниками внешнеэкономической деятельности недостоверных сведений, сокращается потенциал использования технологии электронного декларирования товаров, полноценное функционирование которого возможно лишь в случае исключения бумажного документооборота. В перспективе данный архаичный порядок в государствах – основных торговых партнерах России будет трансформироваться в рамках новой системы, основанной на заявлениях о происхождении, которые будут подаваться в таможенные органы непосредственно зарегистрированными экспортерами и внедрении электронной системы контроля за достоверностью сертификатов о происхождении товаров. Полномасштабное внедрение данной системы в Европейском союзе запланировано на 2017 год.

Для России и других государств-членов ЕАЭС, дополнительно использующих для подтверждения права на тарифные преференции сертификаты формы СТ-1 (для государств-членов СНГ и Грузии) и СТ-2 (для Сербии и, потенциально, других государств, образующих с Россией зону свободной торговли), решением указанной проблемы является отказ от предоставления бумажного оригинала сертификата и заявительный порядок сертификации страны происхождения уполномоченными экспортерами страны происхождения. Условиями такой трансформации должно стать создание межгосударственной системы аккредитации экспортеров и взаимного признания результатов аккредитации, наличие доступа таможенных органов к электронной системе, по которой можно идентифицировать сертификат страны происхождения, определить выполнение установленных критериев и идентифицировать товар1.

В данном контексте принципиальное значение имеет вопрос закрепления полномочий органов, отвечающих за определение и документальное подтверждение страны происхождения товаров. В Российской Федерации вопросы, связанные с сертификатами происхождения нормативно урегулированы законом РФ «О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации», согласно которому торгово-промышленные палаты наделены правами удостоверять в соответствии с международной практикой сертификаты происхождения товаров, а также другие документы, связанные с осуществлением внешнеэкономической деятельности2. Одновременно значительным объемом полномочий по контролю и определению страны происхождения товаров обладают Федеральная таможенная служба (при проведении таможенного контроля, предоставлении государственной услуги по принятию предварительных решений о стране происхождения товара), и Минпромторг России, за которым закреплены полномочия по контролю за применением Генеральной системы преференций в части, касающейся выдачи Торгово-промышленной палатой Российской Федерации сертификатов происхождения товаров, подпадающих под действие тарифных преференций, предоставляемых Российской Федерации иностранными государствами или их экономическими объединениями3.

Вопросы предоставления тарифных преференций и определения страны происхождения товаров по своей сути должны решаться компетентными государственными органами. Это вопросы таможенного регулирования как одного из направлений внешнеторговой политики, а не правовой поддержки субъектов торговой деятельности. Данный подход Хапилин С.А. Развитие Евразийской экономической интеграции на основе модернизации механизма таможенного регулирования: дис. … канд. эк. наук. Ростов-на-Дону, 2015. С. 378. Закон РФ от 07.07.1993 № 5340-1 «О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации». Ст. 12. Постановление Правительства РФ от 05.06.2008 № 438 «О Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации». П. 5.2.9. закреплен правилами таможенного регулирования основного торгового партнера государств-членов ЕАЭС – Европейского союза, в каждом из государств-членов которого функции выдачи и проверки сертификатов выполняют либо таможенные службы, либо таможенные департаменты федеральных министерств. Различаются подходы к решению данного вопроса и внутри ЕАЭС. Так, в Республике Казахстан функции по подтверждению страны происхождения товаров частично выполняет Комитет технического регулирования и метрологии Министерства индустрии и торговли.

Закрепление практики определения страны происхождения торговопромышленными палатами существенно затрудняет решение вопросов автоматизации процессов таможенного контроля, повышения эффективности контроля за достоверностью информации о стране происхождения товаров за счет организации межгосударственного взаимодействия, потенциально может привести к исключению возможности предоставления тарифных преференций для российских товаров со стороны Европейского союза1. Передача данных полномочий таможенным органам позволит связать в единый комплекс процесс предоставления тарифных преференций, что особенно актуально в условиях реализации обязательств России перед ВТО по снижению уровня тарифной защиты, повысить эффективность контроля за счет потенциала международного и межведомственного сотрудничества.

Обеспечение введенных санкций предполагает необходимость проведения комплекса мер по предотвращению ввоза в Российскую Федерацию санкционных товаров под видом товаров, следующих транзитом через ее территорию в третьи страны, определению страны происхождения ввозимых товаров в местах прибытия на единую таможенную территорию путем проведения таможенного контроля в формах, определяемых в рамках системы управления рисками, и применению мер по минимизации рисков, Хапилин С.А. Развитие Евразийской экономической интеграции на основе модернизации механизма таможенного регулирования: дис. … канд. эк. наук. Ростов-на-Дону, 2015. С. 380. направленных на недопущение ввоза в Российскую Федерацию товаров отдельной категории. Реализация данных мер в рамках осуществляемого таможенными органами документального контроля предполагает необходимость обеспечения возможности автоматического сравнения сканированных форм сертификатов о происхождении товаров, оттисков печатей и подписей с эталонными образцами, содержащимися в базе данных образцов оттисков печатей уполномоченных органов (организаций) иностранных государств1.

На основании вышеизложенного представляется возможным сделать вывод о том, что мобилизация возможностей и преимуществ международного экономического сотрудничества для продвижения интересов России на мировом рынке связана с настоятельной необходимостью дополнения интеграционной модели ЕЭП инструментами, присущими модели «нового регионализма» и развитием инструментария предоставления тарифных преференций Евразийском экономическом союзе по следующим концептуальным направлениям:

1) Совершенствование подходов к практической реализации Общей системы преференций в контексте совершенствования механизма таможенного регулирования ВЭД в Евразийском экономическом союзе предполагает минимизацию одностороннего предоставления тарифных преференций странам с динамично развивающейся экономикой и формирование стратегического двух- или многостороннего сотрудничества с развивающимися государствами, включающего, помимо взаимного предоставления тарифных преференций, вопросы торгово-экономического сотрудничества, доступа на рынки, взаимного соблюдения прав участников ВЭД.

2) Создание единого экономического пространства в рамках ЕАЭС, формирование единой стратегии развития внешнеэкономических связей Хапилин С.А. Развитие Евразийской экономической интеграции на основе модернизации механизма таможенного регулирования: дис. … канд. эк. наук. Ростов-на-Дону, 2015. С. 382. государств-членов ЕАЭС предполагает необходимость унифицированного подхода к определению стран-бенефициаров режима наибольшего благоприятствования и преференциального режима, порядка документального подтверждения страны происхождения товаров, принятия таможенными органами предварительных решений о стране происхождения товаров.

3) Полномасштабное внедрение в России с 2014 г. технологии электронного декларирования товаров непосредственно связано с вопросом безбумажного подтверждения страны происхождения товаров на основе, что может быть в полной мере реализовано при передаче на уровень одного из федеральных органов исполнительной власти полномочий торговопромышленных палат по выдаче сертификатов страны происхождения товаров и реализации технологий межведомственного и межгосударственного взаимодействия, а также повышения эффективности контроля достоверности декларирования страны происхождения товаров на основе создания в государствах-членах ЕАЭС систем автоматизированного анализа сертификатов о происхождении товаров и их сопряжения с системой управления рисками.

Реализация указанных подходов будет способствовать совершенствованию единой системы преференций в целях превращения ее в эффективный механизм регулирования торговых отношений с развивающимися странами, соответствующий принципам Общей системы тарифных преференций и нацеленный на модернизацию структуры внешней торговли государств-членов Евразийского экономического союза1. Хапилин С. А. Преференциальная система Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана: модернизационный потенциал // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

2015. № 1. С. 198.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведения исследования были выполнены все поставленные задачи и достигнута конечная цель.

В современном мире, эффективное и разумное использование средств таможенно-тарифного регулирования дает возможность развитым странам регулировать свою экономику на собственных условиях. Автором было проведено исследование и анализ систем предоставления тарифных преференций ЕАЭС и зарубежных стран, в результате чего были сделаны следующие выводы:

1) Система тарифных преференций выступает одним из наиболее эффективных инструментов развития внешнеторговых связей и реализации приоритетных направлений внешнеэкономической политики государствсторон. Для достижения наибольшей полезности от применения данной системы преференций в рамках ЕАЭС, целесообразно использовать положительный опыт зарубежных стран по данной тематике.

2) Состояние современной нормативно-правовой базы ЕАЭС в области предоставления льгот по уплате таможенных платежей (в частности предоставления тарифных преференций) позволяет сделать вывод о наличии пробелов. Особо явной становится проблема в части правового регулирования предоставления льгот по уплате ввозной таможенной пошлины. Она оказывает влияние на различную степень реализации прав субъектом таможенных правоотношений при получении определенных преимуществ по уплате ввозной таможенной пошлины в государствах членах ЕАЭС.

3) Являясь частью таможенно-тарифного регулирование, предоставление отдельным странам тарифных преференций оказывает немалое влияние на структуру импорта и ценовую политику с одной стороны, и на экономическое благосостояние страны-бенефициара с другой.

Страна, которая предоставляет тарифные преференции, там самым, регулирует поступление на свой внутренний рынок тех или иных товаров, учитывая при этом свои экономические интересы и интересы национального производителя. Со стороны страны-бенефицианта тарифные преференции влияют на внешнеэкономическую деятельность через организацию поступления товаров на внутренний рынок страны.

Ситуация обратная со странами-бенефициарами. Предоставляемые им тарифные преференции других стран дают возможность экспортировать свой товар по сниженной или обнуленной ставке таможенной пошлины, что, естественно, влияет на внешнеэкономическую деятельность страны, увеличивая объёмы экспорта.

4) Опыт применения тарифных преференций в рамках Таможенного союза ЕАЭС демонстрирует достаточную стабильность механизма применения тарифных преференций. Если до образования какой-либо интеграций на национальных уровнях стран действовали принципы предоставления преференций странам, образующим с данной страной зону свободной торговли, а также развивающимся и наименее развитым странам, то и после образования сначала Таможенного союза ,затем ЕврАзЭС, а затем и ЕАЭС принципы не изменились. По-прежнему Россия, Белоруссия, Казахстан, Киргизия и Армения пользуются преференциальным режимом во взаимной торговле и используют принцип содействия развивающимся и наименее развитым странам в торговле с третьими странами.

5) В отношении стран дальнего зарубежья у ЕАЭС сформировался следующий опыт преференциальной торговли: Союз предоставляет тарифные преференции развивающимся и наименее развитым странам в одностороннем порядке, на основе единой системы тарифных преференций Таможенного союза ЕАЭС. Одновременно, Россия участвует в зоне свободной торговли с Сербией (Югославией), Грузией, и другими странами, естественно, на взаимной основе.

Остальные страны ЕАЭС (кроме России) не только предоставляют тарифные преференции развивающимся и наименее развитым странам в рамках единой системы тарифных преференций ЕАЭС, но и одновременно сами являются странами-бенефициарами пользователями тарифных преференций США, ЕС, Канады, Турции и других стран.

6) Существуют определённые минусы функционирования единой системы тарифных преференций ЕАЭС, которые продиктовали следующие направления трансформации единой преференциальной системы:

• исключить отсылочные нормы на национальное законодательство в части предоставления режима наибольшего благоприятствования, документального подтверждения страны происхождения товаров, принятия таможенными органами предварительных решений о стране происхождения товаров и включить в Таможенный кодекс нормы прямого действия;
• сформировать порядок оформления и выдачи Единого сертификата происхождения товара из ЕАЭС и обеспечить признание Единого сертификата происхождения товара из стран Евразийского экономического союза таможенными службами иностранных государств (групп государств) в качестве документа, подтверждающего происхождение товара;
• конкретизировать международные договоры государств-членов ЕАЭС, в соответствии с которыми предоставляются тарифные преференции.

Это обусловлено тем, что международные договоры, заключаемые в рамках зоны свободной торговли, регулирующие, в том числе вопросы правил определения страны происхождения товаров (например, Новая Зеландия, ЕАСТ, Сербия, Черногория), не подпадают под понятие «международные договоры государств-членов ЕАЭС»;

— изменить подход к формированию списка стран-получателей тарифных преференций, где за основу будет взято исключения из списка развивающихся стран последних с динамично развивающейся экономикой, с целью заключения выгодных преференциальных соглашений на взаимной основе.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

[Электронный ресурс]//URL: https://urveda.ru/diplomnaya/harakteristika-tarifnyih-izyyatiy-iz-rejima-svobodnoy-torgovli/

Нормативные правовые акты

1. Марракешское соглашение об учреждении Всемирной торговой организации от 15.04.1994 г. (Вместе с «Многосторонними соглашениями по торговле товарами»).

— URL: Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 23.07.2012. (дата обращения: 18.02.2016);

2. Протокол от 16.12.2011 г. «О присоединении Российской Федерации к Марракешскому соглашению об учреждении Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 г.». — URL: Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 23.07.2012 (дата обращения: 18.02.2016);

3. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27 ноября 2009 г. N 17) (ред. от 8 мая 2015г.).

– URL: Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 13.01.2015 (дата обращения: 18.02.2016);

4. Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 8 мая 2015г.).

– URL: Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 16.01.2015 (дата обращения 18.02.2016);

5. Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. – URL: Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 13.08.2015 (дата обращения 18.02.2016);

6. Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. – URL: Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 13.01.2015 (дата обращения 18.02.2016);

7. Договор о зоне свободной торговли (Подписан в г. Санкт-Петербурге 18.10.2011) // Собрание законодательства РФ. — 01.10.2012, N 40, ст. 5340;

8. Соглашение стран СНГ от 15.04.1994 «О создании зоны свободной торговли» // Бюллетень международных договоров. — N 9, 1994;

9. Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 19.03.2012 № 9 «О внесении изменений в отдельные решения Комиссии Таможенного союза по вопросам освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины отдельных категорий товаров». – URL: Официальный сайт Комиссии Таможенного союза http://www.tsouz.ru/, 23.03.2012 (дата обращения 18.02.2016);

10. Решение Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 № 728 «О порядке применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза» (ред. от 23 ноября 2015г.).

– Доступ из справочноправовой системы «Консультант плюс»; документ опубликован не был.

11. Решение Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 311 «Об Инструкции о порядке совершения таможенных операций в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу, и отражении факта признания таких товаров не находящимися под таможенным контролем» (ред. от 6 октября 2015г.).

– Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс»; документ опубликован не был.

12. Решение Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» (ред. от 2 декабря 2015г.).

– Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс»; документ опубликован не был;

13. Протокол от 12.12.2008 «О единой системе тарифных преференций таможенного союза» // Собрание законодательства РФ. — 14.06.2010, N 24, ст. 2938;

14. Перечень наименее развитых стран — пользователей системы тарифных преференций Таможенного Союза (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130) (ред. от 23 апреля 2015г.).

– Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс»; документ опубликован не был;

15. Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130).

(ред. от 14 апреля 2014г.).

– Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс»; документ опубликован не был;

16. Перечень развивающихся стран — пользователей системы тарифных преференций Таможенного Союза (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130) (ред. от 23 апреля 2015г.).

– Доступ из справочноправовой системы «Консультант плюс»; документ опубликован не был;

17. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 29 декабря 2015г.).

– Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс»; документ опубликован не был;

18. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 31 января 2016г.).

– Доступ из справочноправовой системы «Консультант плюс»; документ опубликован не был;

19. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 1 февраля 2016г.).

– Доступ из справочноправовой системы «Консультант плюс»; документ опубликован не был;

20. Федеральный закон Российской Федерации N 311-ФЗ от 27.11.2010 «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (ред. от 13 июля 2015г.).

– Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс»; документ опубликован не был;

21. Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (ред. от 13 июля 2015г.).

– Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс»; документ опубликован не был;

22. Закон РФ от 07.07.1993 № 5340-1 «О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации» (ред. от 30 декабря 2015г.).

– Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс»; документ опубликован не был;

23. Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» (ред. от 28 ноября 2015г.).

– Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс»; документ опубликован не был;

24. Постановление Правительства РФ от 05.06.2008 № 438 «О Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации» (ред. от 25 декабря 2015г.).

– Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс»; документ опубликован не был;

Правоприменительная практика

25. Решение Суда Евразийского экономического сообщества от 10.07.2013 «О применении статей 5, 6, 8 Соглашения о таможенно-тарифном регулировании от 25.01.2008, положений пп.7.1.11 и 7.4 пункта 7 Решения Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130, пунктом 1 и 3 Решения комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 № 728». — URL: Официальный сайт Суда Евразийского экономического сообщества , 10.07.2013 (дата обращения: 18.02.2016);

26. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 октября 2010 г. по делу № А43-3714/2010. – Доступ из правового портала «Гарант»;

27. Постановление ФАС Московского округа от 16 июля 2013 г. по делу № А40-82159/12-152-395 – Доступ из правового портала «Гарант»;

28. Постановление ФАС Центрального округа от 15 октября 2013 г. по делу № А62-7565/2012. – Доступ из правового портала «Гарант»;

Справочная литература

[Электронный ресурс]//URL: https://urveda.ru/diplomnaya/harakteristika-tarifnyih-izyyatiy-iz-rejima-svobodnoy-torgovli/

29. Таможенная служба Российской Федерации в 2014 году. Справочные материалы к заседанию коллегии ФТС России. М., 2015. – 73 с.;

Специальная литература

[Электронный ресурс]//URL: https://urveda.ru/diplomnaya/harakteristika-tarifnyih-izyyatiy-iz-rejima-svobodnoy-torgovli/

30. Дюмулен И.И. Всемирная торговая организация. Экономика, политика, право: монография.- 3-е изд., доп. М.: ВАВТ, 2012. — 360 с. — ISBN 978-5-9547-0118-0;

31. Каширкина А.А., Морозов А.Н. Россия, Евразийский экономический союз и Всемирная торговая организация: монография. М.: ИЗиСП, ИНФРА-М, 2014. — 295 с. — ISBN 978-5-5389-2488-3;

32. Косикова Л.С. Евразийская стратегия России как форма участия в глобальной экономике. Евразийская интеграция в XXI веке. / Ред. группа: А.А. Климов, В.Н. Лексин, А.Н. Швецов. — М.: Ленанд, 2012. – 288 с. — ISBN 978-5-5331-231-05;

33. Наднациональное и национальное регулирование в Таможенном союзе ЕврАзЭС: на примере таможенной пошлины / Ю.В. Гинзбург, А.Ю. Денисова, М.Г. Енадарова и др.; под ред. А.Н. Козырина. — М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. — 233 с. — ISBN 978-5-4271-0113-7;

34. Унификация правовых основ экономических инструментов государственного регулирования внешнеторговой деятельности в государствах — членах Таможенного союза ЕврАзЭС: монография / И.Л. Аверичева, А.В. Богданова, О.В. Гутарина и др.; под ред. Т.Н. Трошкиной. М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. — 230 с. — ISBN 978-54480-5378-6;

Учебники и учебная литература

[Электронный ресурс]//URL: https://urveda.ru/diplomnaya/harakteristika-tarifnyih-izyyatiy-iz-rejima-svobodnoy-torgovli/

35. Буваева Н.Э. Международное таможенное право : учебник для магистров / Под общ. ред. А.В. Зубача. — М.: Издательство Юрайт, 2013. — 376 с. — ISBN 978-5-9916-2333-9;

36. Зубач А.В. Таможенное право: учебник для бакалавров. – М.: Издательство Юрайт, 2015. — 479 с. — ISBN 978-5-9916-2488-6;

37. Коник Н.В. Таможенное дело: Учебное пособие. — 3-е изд., стер. М.: Омега-Л, 2011. – 192 с. – ISBN 978-5-370-01584-7;

38. Маховикова Г.А. Таможенное дело: учебник для бакалавров. – М.: Издательство Юрайт, 2014. — 408 с. — ISBN 978-5-9916-2998-0;

39. Международная торговля: учебник для бакалавриата и магистратуры / Под ред. Р.И. Хасбулатова. — М.: Издательство Юрайт, 2014. 489 с. — ISBN 978-5-9916-4041-1;

40. Налоги и налогообложение: Учебник / Н. В. Миляков. – 7-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 519 с. – ISBN 978-5-16-003256-6;

41. Основы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности России: учебник / А. П. Джабиев. — М.: Экономика, 2012. — 478 с. — ISBN 978-5-282-03228-4;

42. Право Европейского Союза: правовое регулирование торгового оборота. Учебное пособие / Под ред. проф.В.В. Безбаха, доц.А.Я. Капустина, проф. В.К. Пучинского. — М.: Издательство ЗЕРЦАЛО, 2000. — 400 с. — ISBN58078-0035-8;

43. Романова М.Е. Европейское таможенное право: Учеб. пособие / Под ред. В.А. Абрамович, Т.Ф. Цеханович, X. Херрманна, С.А. Балашенко, Т. Борича, В. А. Гошина. — Минск: Тезаурус, 2010. – 104 с. – ISBN 978-985-695721-8;

44. Сидоров В.Н. Таможенное право: учебник для академического бакалавриата. – М.: Издательство Юрайт, 2015. — 512 с. — ISBN 978-5-99164379-5;

Статьи

45. Алифанов С.Д. Общие системы внешнеторговых преференций в торгово-экономическом сотрудничестве ЕС и России // Экономический журнал. — 2008. — № 6. — С. 5-7;

46. Горегляд В.П. Анализ мер, принимаемых органами государственной власти по выполнению обязательств и реализации прав Российской Федерации, связанных с присоединением к ВТО, оценка влияния норм и правил ВТО на отрасли экономики // Бюллетень Счетной палаты РФ. — 2013. — № 4(184).

— С. 9 – 16;

47. Гутарина О.В. К вопросу о таможенной пошлине и таможеннотарифном регулировании в связи с образованием Евразийского экономического союза // Реформы и право. — 2014. — № 4. — С. 3 – 11;

48. Енадарова М.Г. Правовое регулирование льгот по уплате таможенных платежей в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Законы России: опыт, анализ, практика. — 2014. — № 4. — С. 44 – 51;

49. Захаров А.Н. Проблемы присоединения России к ВТО // Российский внешнеэкономический вестник. – 2009. — № 12. — С. 26 – 34;

50. Ивантер А.Е. «Серые зоны» Таможенного союза – результат недоинтеграции // Эксперт. — 2014. — № 4(883).

— С. 48–55;

51. Кадочников П.А., Пташкина М.Г. О необходимости изменений в системе тарифных преференций ЕАЭС // Российский внешнеэкономический вестник. — 2015. — № 6. — С. 1- 9;

52. Кобзарь-Фролова М.Н. Особенности и специфика таможенного регулирования в Российской Федерации: ретроспективный анализ и современное состояние // Финансовое право. — 2015. — № 5. — С. 21 – 26;

53. Ковалев В.Е. Применение защитных мер в условиях гармонизации политики внешнеторгового регулирования ЕЭП // Евразийская интеграция: экономика, право, политика. — 2013. — № 13. — С. 72 – 81;

54. Козырин А.Н. Организационно-правовые основы таможенного регулирования в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Реформы и право. — 2012. № 1. — С. 2 – 14;

55. Новиков М.В., Землянская С.В. Система тарифных преференций Таможенного союза // Вестник Волгоградского государственного университета. — 2013. — № 3. — С. 223 – 321;

56. Орлов И.В. Таможенные сборы в Таможенном союзе Беларусь Казахстан — Россия // Таможенное дело. — 2015. — № 2. — С. 16 – 19;

57. Саличкина А.Ю. Применение мер таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности на основе принципа первоочередной поддержки приоритетных направлений развития Российской Федерации // Таможенное дело. — 2012. — № 1. — С. 5 – 7;

58. Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость: перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза // Налоги. — 2014. — № 42. — С. 3 – 8;

59. Сенотрусова С.В., Свинухов В.Г. Правовое регулирование порядка и сроков уплаты таможенных платежей // Право и экономика. — 2015. — № 11. — С. 63 – 69;

60. Сенюк Г. Таможенная пошлина: первое слово дороже второго // ЭЖ-Юрист. — 2015. — № 8. — С. 12 – 18;

61. Трошкина Т.Н. Финансово-правовые инструменты в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности // Реформы и право. — 2014. — № 4. — С. 52 – 61;

62. Халипов С.В. Таможенно-тарифное регулирование в условиях Таможенного союза и членства России во Всемирной торговой организации // Таможенное дело. — 2014. — № 1. — С. 11 – 16;

63. Хапилин С. А. Преференциальная система Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана: модернизационный потенциал // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

— 2015. — № 1. — С. 193 – 202;

64. Шахмаметьев А.А. Международно-правовые источники в системе правового регулирования таможенно-тарифных отношений // Гражданское право. — 2007. — № 2. — С. 50 – 62;

Диссертации и авторефераты диссертаций

65. Хапилин С.А. Развитие Евразийской экономической интеграции на основе модернизации механизма таможенного регулирования. дис. … канд. эк. наук.: 08.00.14 / С.А. Хапилин. – Ростов-на-Дону, 2015. – 510 с.

Электронные ресурсы

66. Comparison of U.S. and European Union Preference Programs [Электронный ресурс]. URL: http://www.gao.gov/assets/240/231655.pdf (дата обращения: 16.02.2016);

67. Country and Lending Groups [Электронный ресурс]. URL: http://data.worldbank.org/about/country-and-lending-groups#High_income (дата обращения: 16.02.2016);

68. Harmonized Tariff Schedule (HTS) [Электронный ресурс]. United States International Trade Commission URL: https://www.usitc.gov/tata/hts/bychapter/index.htm (дата обращения 03.03.2016);

69. The EU’s new Generalised Scheme of Preferences (GSP) [Электронный ресурс]. URL: http://trade.ec.europa.eu/doclib/docs/2012/december/tradoc_150164.pdf (дата обращения: 16.02.2016);

70. Внешняя торговля Российской Федерации по основным странам и группам стран за январь-декабрь 2014г. [Электронный ресурс]. Портал внешнеэкономической информации URL: http://www.ved.gov.ru/monitoring/foreign_trade_statistics/countries_breakdown/ (дата обращения 30.01.2016);

71. Гармонизированный таможенный тариф США. [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения: 17.02.2016);

72. Декрет Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 года № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения 28.01.2016);

73. Закон Кыргызской Республики от 30 декабря 2014 года № 173 «О таможенном тарифе Кыргызской Республики» [Электронный ресурс]. URL: Информационная система «Параграф» http://prg.kz/, 31.12.2014 (дата обращения 28.01.2016);

74. Закон Республики Беларусь от 10 января 2014 года № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» [Электронный ресурс]. URL: Информационная система «Параграф» http://prg.kz/, 11.01.2014 (дата обращения 28.01.2016);

75. Кодекс Республики Казахстан от 30 июня 2010 года № 296-IV «О таможенном деле в Республике Казахстан» [Электронный ресурс]. URL: Информационная система «Параграф» http://prg.kz/, 31.06.2010 (дата обращения 28.01.2016);

76. Закон Республики Казахстан от 12 апреля 2004 года № 544-II «О регулировании торговой деятельности» [Электронный ресурс]. URL: Информационная система «Параграф» http://prg.kz/, 13.04.2004 (дата обращения 28.01.2016);

77. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 10 декабря 2008 г. N 99-IV [Электронный ресурс]. URL: Официальный сайт Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан: (дата обращения: 16.01.2016);

78. Кодекс Республики Казахстан от 29 октября 2015 года № 375-V «Предпринимательский кодекс Республики Казахстан» [Электронный ресурс]. URL: http://online.zakon.kz/document/?doc (дата обращения 28.01.2016);

79. Максимов Ю.А., Графова Е.М. Проблемы совершенствования таможенно-тарифной политики Российской Федерации в целях обеспечения экономической безопасности страны [Электронный ресурс]. URL: http://www.terrahumana.ru/arhiv/11_02/11_02_13.pdf (дата обращения: 16.01.2016);

80. Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года № 230 [Электронный ресурс]. URL: Информационная система «Параграф» http://prg.kz/, 18.10.2008 (дата обращения 28.01.2016);

81. О состоянии и перспективах развития торгово-экономического сотрудничества Вьетнама и России [Электронный ресурс]. Портал внешнеэкономической информации URL: (дата обращения 30.01.2016);

82. О торговле Индонезии с Российской Федерацией [Электронный ресурс]. Портал внешнеэкономической информации URL: (дата обращения 30.01.2016);

83. Обзор внешней торговли Таиланда с Российской Федерацией [Электронный ресурс]. Портал внешнеэкономической информации URL: (дата обращения 30.01.2016);

84. Обзор о состоянии и перспективах развития торгово-экономических отношений Бразилии и России [Электронный ресурс]. Портал внешнеэкономической информации URL: (дата обращения 03.02.2016);

85. Обзор торговых отношений Республики Сербии с Российской Федерацей за 2014 год [Электронный ресурс]. URL: (дата обращения 03.02.2016);

86. Потапенко М. Применение тарифных преференций во внешнеторговой практике Европейского союза [Электронный ресурс]. URL: http://elib.bsu.by/bitstream (дата обращения: 24.03.2015);

87. Применение общего таможенного тарифа в странах Европейского союза [Электронный ресурс]. URL: http:// www.brokert.ru// (дата обращения: 20.03.2015);

88. Российско-китайское торгово-экономическое сотрудничество [Электронный ресурс]. Портал внешнеэкономической информации URL: http://www.ved.gov.ru/files/images/kai/China/Rus_China_TES_2014.pdf (дата обращения 03.02.2016);

89. Система GSP: преференции и льготные тарифные ставки на товары в Европейском союзе [Электронный ресурс]. URL: http://www.brokert.ru/material/sistema-gsp-lgoty-tarifnye-stavki-na-tovary (дата обращения 03.03.2016);

90. Таможенный кодекс Республики Армения от 9 августа 2000 года № ЗР-83 [Электронный ресурс]. URL: Информационная система «Параграф» http://prg.kz/, 10.08.2005 (дата обращения 28.01.2016);

91. Тарифные льготы и преференции [Электронный ресурс]. URL: Официальный сайт Министерства иностранных дел Республики Беларусь http://mfa.gov.by/export/tariffs/preferences/ (дата обращения 02.02.2016);

92. Тарифные преференции российским экспортерам в рамках Общей системы преференций ООН [Электронный ресурс]. Портал внешнеэкономической информации URL: (дата обращения 03.03.2016);

93. Экспорт-импорт важнейших товаров за 2015 год [Электронный ресурс]. URL: http://www.customs.ru/index2.php?option=com_content&view=article&id=20646 &Itemid=1981 (дата обращения 30.01.2016).

Приложение 1

Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и

наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются

тарифные преференции1

Группа или код ТН ВЭД ЕАЭС Наименование товара 02 (кроме 0203,0207) Мясо и пищевые мясные субпродукты 03 (кроме 0305) Рыба и ракообразные, моллюски и прочие

водные беспозвоночные (кроме осетровых и

лососевых, а также икры из них) 04 Молочная продукция; яйца птиц; мед

натуральный; пищевые продукты

животного происхождения, в другом

месте не поименованные или не

включенные 05 Продукты животного происхождения, в

другом месте не поименованные или не

включенные 06 Живые деревья и другие растения;

луковицы, корни и прочие аналогичные

части растений; срезанные цветы и

декоративная зелень 07 Овощи и некоторые съедобные корнеплоды

и клубнеплоды 08 Съедобные фрукты и орехи; кожура

цитрусовых плодов или корки дынь 09 Кофе, чай, мате, или парагвайский чай, и

пряности 1006 Рис 11 Продукция мукомольно-крупяной

промышленности; солод; крахмалы;

• инулин;
• пшеничная клейковина 12 Масличные семена и плоды;
• прочие семена,

плоды и зерно; лекарственные растения и

растения для технических целей; солома и

фураж 13 Шеллак природный неочищенный; камеди,

смолы и прочие растительные соки и

экстракты 14 Растительные материалы для изготовления

плетеных изделий; прочие продукты

растительного происхождения, в другом

месте не поименованные или не

включенные Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции» (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130).

Продолжение 16 Готовые продукты из мяса, рыбы или

ракообразных, моллюсков или прочих

водных беспозвоночных 1801 00 000 0 Какао-бобы, целые или дробленые, сырые

или жареные 1802 00 000 0 Шелуха, оболочки, кожица и прочие

отходы какао 20 (кроме 2001 10 000 0, 2009 50, 2009 71, Продукты переработки овощей, фруктов, 2009 79) орехов или прочих частей растений 2103 Продукты для приготовления соусов и

готовые соусы, вкусовые добавки и

приправы смешанные; горчичный

порошок и готовая горчица 2104 Супы и бульоны готовые и заготовки для их

приготовления; гомогенизированные

составные готовые пищевые продукты 2401 Табачное сырье; табачные отходы 25 (кроме 2501 00 91, 2529 21 000 0, 2529 22 Соль; сера; земли и камень; штукатурные 000 0) материалы известь и цемент 26 Руды, шлак и зола 3003 (кроме товаров позиции 3002, 3005 Лекарственные средства, состоящие из или 3006) смеси двух или более компонентов, для

использования в терапевтических или

профилактических целях, но не

расфасованные в виде дозированных

лекарственных форм или в формы или

упаковки для розничной продажи 32 Экстракты дубильные или красильные;

• таннины и их производные; красители,

пигменты и прочие красящие вещества;

• краски и лаки; шпатлевки и прочие

мастики; полиграфическая краска, чернила,

тушь 3301, 3302 Масла эфирные…; резиноиды…; смеси

душистых веществ… 3402 (кроме средств товарной позиции Вещества поверхностно-активные 3401) органические (кроме мыла); поверхностно активные средства, моющие средства

(включая вспомогательные моющие

средства) и средства чистящие, содержащие

или не содержащие мыло 35 Белковые вещества; модифицированные

крахмалы; клеи; ферменты 3923 Изделия для транспортировки или упаковки

товаров, из пластмасс; пробки, крышки,

колпаки и другие укупорочные средства, из

пластмасс Продолжение 4001 Каучук натуральный, балата, гуттаперча,

гваюла, чикл и аналогичные природные

смолы, в первичных формах или в виде

пластин, листов или полос, или лент 4403 41 000 0, 4403 49 Лесоматериалы необработанные прочие, из

древесины тропических пород 4407 21 — 4407 29 Лесоматериалы, распиленные или

расколотые вдоль…, из древесины

тропических пород 4420 Изделия деревянные мозаичные и

инкрустированные; шкатулки и коробки

для ювелирных или ножевых и

аналогичных изделий, деревянные;

статуэтки и прочие декоративные

изделия, деревянные; деревянные предметы

мебели, не указанные в группе 94 4421 Изделия деревянные прочие 45 Пробка и изделия из нее 46 Изделия из соломы, альфы и прочих

материалов для плетения; корзиночные

изделия и плетеные изделия 50 Шелк 5101 Шерсть, не подвергнутая кардо- или

гребнечесанию 5201 00 Волокно хлопковое, не подвергнутое кардо или гребнечесанию 53 Прочие растительные текстильные волокна;

бумажная пряжа и ткани из бумажной

пряжи 56 Вата, войлок или фетр и нетканые

материалы; специальная пряжа; бечевки,

веревки, канаты и тросы и изделия из них 5701 Узелковые ковры и прочие текстильные

напольные покрытия, готовые или

неготовые 5702 10 000 0 Ковры «килим», «сумах», «кермани» и

аналогичные ковры ручной работы 5705 00 800 0 Ковры и текстильные напольные покрытия

прочие, готовые или неготовые, из шерсти

или тонкого волоса животных 5808 Тесьма плетеная в куске; отделочные

материалы без вышивки в куске, кроме

трикотажных машинного или ручного

вязания; кисточки, помпоны и аналогичные

изделия 6702 90 000 0 Цветы, листья и плоды искусственные и их

части; изделия из искусственных

цветов, листьев или плодов, из прочих

материалов Продолжение 68 Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста,

слюды или аналогичных материалов 6913 Статуэтки и прочие декоративные изделия

из керамики 6914 Прочие керамические изделия 7018 10 Бусины стеклянные, изделия, имитирующие

жемчуг, драгоценные или

полудрагоценные камни и

аналогичные небольшие формы из стекла 7117 Бижутерия 9401 51 000 0, 9401 59 000 0 Мебель для сидения из тростника, ивы,

бамбука или аналогичных материалов 9403 81 000 0, 9403 89 000 0 Мебель из прочих материалов, включая

тростник, иву, бамбук или аналогичные

материалы 9403 90 900 0 Части мебели из прочих материалов 9601 Обработанные и пригодные для резьбы

кость слоновая, кость, панцирь черепахи,

рог, рога оленьи, кораллы, перламутр,

прочие материалы животного

происхождения и изделия из этих

материалов (включая изделия,

полученные путем формовки 9602 00 000 Обработанные материалы растительного

или минерального происхождения,

пригодные для резьбы, и изделия из них;

изделия формованные или резные из

воска, стеарина, натуральных смол или

натурального каучука или модельных

паст, и прочие формованные или резные

изделия, в другом месте не поименованные

или не включенные; желатин

обработанный, неотвержденный (кроме

желатина товарной позиции 3503) и изделия

из неотвержденного желатина 9603 Метлы, щетки (включая щетки, являющиеся

частями механизмов, приборов или

транспортных средств), щетки ручные

механические без двигателей для

уборки полов, швабры и метелки из перьев

для смахивания пыли; узлы и пучки,

подготовленные для изготовления метел

или щеточных изделий; подушечки и

валики малярные для краски; резиновые

швабры (кроме резиновых валиков для

удаления влаги) 9604 00 000 0 Сита и решета ручные Продолжение 9606 Пуговицы, кнопки, застежки-защелки,

формы для пуговиц и прочие части

этих изделий; заготовки для пуговиц 9609 Карандаши простые (кроме указанных в

товарной позиции 9608), карандаши

цветные, грифели карандашей, пастели,

карандаши угольные, мелки для письма

или рисования и мелки для портных 9614 Трубки курительные (включая

чашеобразные части), мундштуки для

сигар или сигарет, и их части 9615 11 000 0 Расчески, гребни для волос и аналогичные

предметы, эбонитовые или

пластмассовые 9617 00 000 0 Термосы и вакуумные сосуды прочие в

собранном виде; их части, кроме

стеклянных колб 97 Произведения искусства, предметы

коллекционирования и антиквариат

Приложение 2

Перечень развивающихся стран — пользователей системы тарифных

преференций Таможенного союза1

1. Албания 36. Республика Кабо Верде 2. Алжир 37. Каймановы острова 3. Ангилья 38. Камерун 4. Антигуа и Барбуда 39. Катар 5. Аргентина 40. Кения 6. Аруба 41. Китай 7. Багамские острова 42. Корейская Народно8. Барбадос Демократическая Республика 9. Бахрейн 43. Колумбия 10. Белиз 44. Конго 11. Бермудские острова 45. Республика Корея 12. Боливия 46. Коста-Рика 13. Босния и Герцеговина 47. Кот-д’Ивуар 14. Ботсвана 48. Куба 15. Бразилия 49. Кувейт 16. Британские Виргинские острова 50. Кука острова 17. Бруней 51. Ливан 18. Венесуэла 52. Ливия 19. Вьетнам 53. Маврикий 20. Габон 54. Македония 21. Гайана 55. Малайзия 22. Гана 56. Мальдивская Республика 23. Гватемала 57. Марокко 24. Гондурас 58. Республика Маршалловы острова 25. Специальный административный 59. Мексика район Китая Гонконг 60. Федеративные штаты 26. Гренада Микронезии 27. Доминика 61. Монголия 28. Доминиканская Республика 62. Монтсеррат 29. Египет 63. Намибия 30. Зимбабве 64. Республика Науру 31. Индия 65. Нигерия 32. Индонезия 66. Никарагуа 33. Иордания 67. Ниуэ 34. Иракская Республика 68. Объединенные Арабские 35. Иран Эмираты «Перечень развивающихся стран — пользователей системы тарифных преференций Таможенного Союза» (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130) (в ред. от 23.04.2015).

Продолжение

69. Султанат Оман 87. Сирия 70. Острова Св. Елены 88. Суринам 71. Острова Теркс и Кайкос 89. Таиланд 72. Пакистан 90. Токелау 73. Панама 91. Королевство Тонга 74. Независимое государство Папуа — 92. Тринидад и Тобаго Новая Гвинея 93. Тунис 75. Парагвай 94. Турция 76. Перу 95. Уругвай 77. Сальвадор 96. Суверенная Демократическая 78. Независимое Государство Самоа Республика Фиджи 79. Саудовская Аравия 97. Филиппины 80. Свазиленд 98. Хорватия 81. Республика Сейшельские Острова 99. Республика Черногория 82. Сент-Винсент и Гренадины 100. Чили 83. Сент-Китс и Невис 101. Демократическая 84. Сент-Люсия Социалистическая Республика Шри85. Республика Сербия Ланка 86. Сингапур 102. Эквадор

103. Южно-Африканская Республика

104. Ямайка

Приложение 3

Перечень наименее развитых стран — пользователей системы тарифных

преференций Таможенного союза1

1. Республика Ангола 26. Мали 2. Исламская Республика Афганистан 27. Мозамбик 3. Бангладеш 28. Мьянма 4. Республика Бенин 29. Непал 5. Буркина Фасо 30. Нигер 6. Бурунди 31. Руанда 7. Бутан 32. Демократическая Республика 8. Республика Вануату Сан-Томе и Принсипи 9. Гаити 33. Республика Сенегал 10. Гамбия 34. Соломоновы острова 11. Гвинея 35. Сомали 12. Республика Гвинея-Бисау 36. Судан 13. Джибути 37. Республика Сьерра-Леоне 14. Замбия 38. Танзания 15. Йеменская Республика 39. Демократическая Республика 16. Камбоджа Восточный Тимор 17. Республика Кирибати 40. Того 18. Демократическая Республика 41. Тувалу Конго 42. Уганда 19. Союз Коморских Островов 43. Центрально-Африканская 20. аосская Народно- Республика Демократическая Республика 44. Чад 21. Лесото 45. Экваториальная Гвинея 22. Либерия 46. Эритрея 23. Мавритания 47. Эфиопия 24. Мадагаскар 48. Республика Южный Судан 25. Малави «Перечень наименее развитых стран — пользователей системы тарифных преференций Таможенного Союза» (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130).