Особенности ведения бухгалтерского учета

Дипломная работа
Содержание скрыть

Понятие, задачи и функции бухгалтерского учета, основные требования к его ведению. Нормативное регулирование учета. Классификация имущества по составу и размещению. Понятие, структура бухгалтерского баланса и его виды. Двойная запись и виды проводок.

1. Понятие бухгалтерского учета, основные требования к его ведению. Задачи и функции бухгалтерского учета Бухгалтерский учет

представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятий, а также их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями в процессе их деятельности.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета:

  • бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ — в рублях;
  • имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;
  • бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;
  • организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;
  • данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
  • все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий;
  • в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Основные задачи бухгалтерского учета:

  • формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерского отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним (инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности);
  • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
  • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;
  • выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;
  • оценка фактического использования внутренних резервов.В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет следующие

основные функции

8 стр., 3772 слов

Судебная форма защиты прав и охраняемых интересов граждан и организаций ...

... как эффективность. Глава 1. Судебная власть как институт судебной защиты прав и законных интересов граждан и организаций 1.1 Право на судебную защиту Право на судебную защиту является прежде всего ... его эффективности.Основной целью курсовой работы является исследование судебной формы защиты прав и охраняемых интересов граждан и организаций как основную из существующих форм защиты.В соответствии с ...

:1) контрольная;2) информационная;3) обеспечение сохранности имущества;4) функция обратной связи;5) аналитическая.

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. Принципы ведения бухгалтерского учета

В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в РФ международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности и требованиям рыночной экономики осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в России сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень

— законодательные акты (законы РФ и указы Президента РФ) в которых отражаются обязательные правила и принципы ведения бухгалтерского учета. Система документов этого уровня устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и позволяет обеспечить единообразие в учете объектов бухгалтерского учета. Основополагающим нормативным документом первого уровня является ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Также к документам данного уровня можно отнести ФЗ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г., другие ФЗ и кодексы: гражданский, налоговый, административный, таможенный, трудовой и т.д. Особое место в системе нормативного регулирования занимает Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов от 29 июля 1998 г. № 34н. Ввиду значимости содержащихся в нем норм Положению предполагалось придать статус документа первого уровня системы. При этом оно не было утверждено правительственным постановлением и формально не обладает данным статусом.

Второй уровень

— рекомендации по ведению бухгалтерского учета по отдельным направлениям и видам деятельности, Это система национальных бухгалтерских стандартов — положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающих принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. На этом уровне регулирующим органом выступает Министерство финансов РФ. При разработке ПБУ учитываются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), а также национальные особенности в бухгалтерском учете.

39 стр., 19051 слов

Анализ бухгалтерской отчетности и финансовых результатов хозяйственной ...

... бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с этими нормативными актами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс - №1. Данную форму отчетности следует признать наиболее универсальной, поскольку наглядность и уровень ... Целью дипломной работы является проведение финансового анализа на примере ООО «Компания Альянс», выявление результатов анализа как ...

Третий уровень

— система документов рекомендательного характера, методические указания по ведению бухгалтерского учета. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных актов первого и второго уровня. К важнейшим документам этого уровня относится План счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, Инструкция по его применению, а также методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Четвертый уровень

— внутренние рабочие документы предприятия, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям и разработанных на основе документов первых 3-х уровней. К нормативным документам этого уровня относятся: приказ об учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета, рабочий план счетов, положение об оплате труда, и т.д. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ:

  • осуществляет методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и принимает меры по его совершенствованию;
  • утверждает план счетов;
  • утверждает типовые формы бухгалтерского учета и отчетности;
  • утверждает инструкции по применению и порядку составления отчетности,- осуществляет руководство работой по переоценке товарно-материальных ценностей;
  • устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности об исполнении федерального бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и организаций;

— устанавливает формы учета и отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ.Министерство финансов РФ издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнение законодательства РФ приказы и инструкции и дает указания, являющиеся обязательными для исполнения федеральными органами исполнительной власти, а также предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и гражданами.Министерство финансов РФ в необходимых случаях издает совместно с другими федеральными органами исполнительной власти ведомственные нормативные акты.

Принципы ведения бухгалтерского учета

В ПБУ 1/2008 принципы выступают в виде допущений и требований.

Допущения

1. Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника.

2. Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.

3. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

25 стр., 12094 слов

Теоретический аспект организации бухгалтерского учета дебиторской ...

... ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Целью данной работы является систематизация документов по учету дебиторской и кредиторской задолженности и рассмотрение организации бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности. 1. Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности 1.1 Сущность и правовые основы учета дебиторской и кредиторской задолженности У ...

4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

Требования:

1. Требование осмотрительности означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

2. Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

3. Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности — данным синтетического и аналитического учета.

4. Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

4. Классификация имущества предприятия по источникам его формирования

1. Собственные средства

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса.

Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

Структура и содержание бухгалтерского баланса представлены в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации, а подразделы — из отдельных статей — строк, предназначенных для расшифровки показателей баланса.

В актив баланса

  • раздел I «Внеоборотные активы». В нем представлены наименее ликвидные активы организации, используемые организацией в течение длительного времени. Он включает следующие статьи: «НМА», «ОС», «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения», «Отложенные налоговые активы», «Прочие внеоборотные активы»;
  • раздел II «Оборотные активы» В нем представлены отдельные виды оборотных активов, находящихся у организации на правах собственности.

Он включает группу статей «Запасы», а также следующие статьи: «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства» и «Прочие оборотные активы»;.

83 стр., 41426 слов

Учет и аудит обязательств организации ТОО ‘Степногорск-экспресс’

... с поставщиками и подрядчиками; изучить учет расчетов по авансам, полученным и выданным; разработать предложения и рекомендации по совершенствованию учета обязательств организаций в Республике Казахстан. Предметом дипломной работы является совокупность организационно-экономических вопросов, связанных ...

В пассиве баланса

  • раздел III «Капитал и резервы». В нем показывается стоимость собственного капитала организации в разрезе его видов. Он включает следующие статьи: «Уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
  • раздел IV «Долгосрочные обязательства».

В нем показывают привлеченные организацией средства, используемые для расширения деятельности организации. Он включает следующие статьи: «Займы и кредиты», «Отложенные налоговые обязательства», «Прочие долгосрочные обязательства»;

— раздел V «Краткосрочные обязательства». Он содержит информацию об обязательствах организации по видам сроком погашения менее одного года. Он включает следующие статьи: «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность», «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Прочие краткосрочные обязательства».

После представления итога пассива бухгалтерского баланса в нем приведены справочные сведения — справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Виды балансов

1. По времени составления

вступительный баланс

текущий баланс

ликвидационный баланс

разделительный баланс

объединительный баланс

санируемый баланс

предварительный (провизорный) баланс

2. По источникам составления

[Электронный ресурс]//URL: https://urveda.ru/diplomnaya/vedenie-buhgalterskogo-ucheta-imuschestva-organizatsii/

инвентарные балансы

  • книжные балансы

генеральные балансы

3. В зависимости от объема (содержания) отражаемой информации:

единичные

  • сводные — в этих балансах показатели статей актива и пассива представлены в разрезе соответствующих статей единичных балансов с суммированием их в итоговой графе;

консолидированные

4. По формам собственности:

5. По объекту отражения:

самостоятельный баланс

отдельный баланс

6. По способу очистки

балансы-брутто

балансы-нетто

7. По характеру деятельности

уставные балансы

неуставные балансы

8. По форме представления информации:

сальдовый баланс

оборотный баланс

Оценка статей бухгалтерского баланса

Оценка статей бухгалтерского баланса — совокупность способов денежного измерения величины активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском балансе. Производится, как правило, по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), то есть в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта.

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться:

  • по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), то есть в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае замены какого-либо объекта;
  • по текущей рыночной стоимости (стоимости продажи), то есть в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
  • по фактическим затратам приобретения и изготовления оценивают в балансе незавершенное строительство, незавершенное производство (издержки обращения), материалы, товары и готовую продукцию.
  • по первоначальной стоимости отражают в балансе земельные участки, основные средства, включая жилищный фонд и объекты внешнего благоустройства, дебиторскую и кредиторскую задолженность, капитал и резервы.
  • по остаточной стоимости оценивают числящиеся на балансе основные средства, нематериальные активы.
  • по восстановительной стоимости (в результате переоценки) могут быть оценены ОС, незавершенное строительство.
  • по курсу иностранных валют на дату составления бухгалтерского баланса отражаются в отчетности остатки средств на валютных счетах организации и на счетах расчетов и обязательств в иностранной валюте.

— вероятностная оценка активов и пассивов бухгалтерского баланса используется на стадиях санации или ликвидации организаций при их банкротстве.

26 стр., 12741 слов

Ревизия операций на расчетном и других счетах в банках

... других счетах в банке; 5. внесены предложения по совершенствованию ревизии операций на расчетном и других счетах в банках. 1. Значение и задачи ревизии операций по счетам в банке 1.1 Задачи и источники ревизии учета операций по счетам в банке Учет денежных средств ...

6.Понятие, стр-ра ББ и его виды. Подходы к оценке статей баланса

7.Двойная запись, виды бух проводок. Типы измен-я ББ под влиянием х/о

8.Виды счетов бух. учета, их строение и назначение

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за фактами хоз-ой жизни, характериз-ми состояние и изменение хоз-х средств и источников их образования, осуществляются с помощью счетов БУа.

Классификация счетов:

По отношению к балансу:

балансовые (активные, пассивные, активно-пассивные) и забалансовые

По степени детализации полученных показателей: синтетические и аналитические

По экономическому содержанию: счета хоз-х средств, счета хоз-х процессов, счета источников хоз-х средств

В зависимости от назначения и структуры:

Основные счета (инвентарные, фондовые, счета расчетов)

Регулирующие контрарные (контрактивные, контрпассивные), дополнительные

Операционные — распределительные (25, 26); калькуляционные (20, 23, 24); сопоставляющие (90, 91, 99).

По внешнему виду, счет — это двусторонняя таблица, левая сторона которой — ДЕБЕТ (Дт ), а правая сторона — КРЕДИТ (Кт ).

По большинству счетов возможно образование остатка, который называется сальдо, оно может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Активные счета

Сальдо начальное всегда дебетовое, Обороты по дебету увеличивают счет, Обороты по кредиту уменьшают счет, Сальдо конечное всегда дебетовое и рассчитывается по формуле:

С д

Пассивные счета отражают источники формирования имущества и строятся по следующим правилам:

Сальдо начальное всегда кредитовое, Обороты по дебету уменьшают счет

Обороты по кредиту увеличивают счет, Сальдо конечное всегда кредитовое и рассчитывается по формуле:

С к

развернутое сальдо

синтетические счета

План счетов, Двойная запись

корреспонденцией счетов

Устанавливая корреспонденцию счетов, составляется проводка, которая может быть простой и сложной.

При построении системы учетных записей необходимо соблюдать порядок отражения информации на счетах:

Синтетический счёт — счет первого порядка

60 стр., 29551 слов

Учет и контроль расходов на восстановление (ремонт) основных средств

... учета основных средств. На всех предприятиях должна существовать правильная унифицированная организация бухгалтерского учета и контроля расходов на восстановление и ремонт основных средств по всем категориям. Основные средства ... – МУП «Тепло-водоканал». Предприятие финансируется за счет собственных средств, средств местного (муниципального), республиканского, федерального бюджетов и других ...

Аналитический счет — счет второго порядка

Субсчёт — счет третьего порядка

9.Классификация бух. сч-в. План сч-в БУ

10.Бух. док-ы: понятие, виды. Осн-е треб-я к ведению бух. док-в, Основная цель инвентаризации:

Виды инвентаризации: полная, частичная, плановая, внезапная

Для проведения инвентаризации создаётся комиссия (временная или постоянно действующая), состав которой утверждается руководителем.

акт или опись

сличительные ведомости.

12.Уч-е регистры, их виды. Способы выявл-я и испр-я ош-к в уч-х регистрах

Учётные регистры

Уч-е регистры — спец-м образом разграфленные листы, в кот-е произв-ся текущие уч-е записи х/о. Классифиц-ся: 1 .По внешней форме: а)свободные листы — изготавл-ся в типографии на отд-х листах бумаги, опред-м образом разграфленных. Они не закреплены м/у собой и поэтому могут заполняться неск-ми рабочими одновр-но (ж/о, вед-ти); б)карточкой наз-ся бланк, отпеч-ый в виде таблицы. Исп-ся для ведения анал-го учета ТМЦ, разл-го рода расч-в и затрат на произв-во. Контокорректные карточки — для учета в ден-м выраж-и расч-в с деб-ми и кред-ми, подотч-ми лицами и т.п. Карточки колич-но-сумм-го или сумм-го учета — прим-ся для учета ТМЦ. в)Книги — Пр:кассовая книга. г)Машинные носители — данные размещаются на магнитном диске. 2 . По содержанию: а)регистры синт-го учета — для записи х/о по синт-м сч-м. В основе лежит шахматная форма; б)регистры анал-го учета — регистры, кот-е ведутся паралл-но регистрам синт-го учета и отд-но от них; регистры, записи в кот-е произв-ся с целью групп-ки и накопления, однор-х х/о по анал-м сч-м; регистры, кот-е совмещают синт-й и анал-й учет. 3. По видам уч-х записей: а) хронол-е регистры — для регистрации х/о по мере их совершения и поступления док-в в бухг-ю, без иной систематизации; б)систематич-е регистры — для записей однор-х по содержанию х/о; в)комбинир-е — регистры, в кот-х сочетаются хронол-е и систематич-е записи. Порядок и техника записей в уч-е регистры: 1.Записи д/б на осн-и оформл-х, провер-х док-в, 2.Каждая х/о, оформл-я док-м д/б оформлена в регистре, 3.Запись не должна отраж-ся в 2-х регистрах. 4.Записи должны произв-ся одновр-но 5.Записи должны быть своевременными, 6. Запись однородных операций итогом за месяц по совокупности документов. Способы испр-я ошибок : 1.Корректурный способ — прим-ся, когда ошибка не затрагивает корресп-ю сч-в и не отраж-ся на итогах уч-х записей. Ошиб-й текст или сумма зачерк-ся и сверху пишется правильный вар-т. 2.Способ доп-й проводки — прим-ся когда корресп-я сч-в правильная, но сумма < чем следовало. Исправляется соста-м доп-й проводки. 3.Способ «красное сторно» — применяют при испр-и ош-к в корресп-и сч-в. Для испр-я ошибки одновр-но производят 2-е записи: одна «красная» (красными чернилами) с той же неправильной корресп-й сч-в, др-ю обычными чернилами с прав-й корресп-й сч-в.

13.Формы вед-я БУ: понятие, виды, особ-ти прим-я

Форма бухгалтерского учета

Формы БУ: мемор-о-ордерная; журнально-ордерная; журнал-главная; автоматиз-я. Форма БУ — совок-ть уч-х регистров, в кот-х в опред-й послед-ти соотв-м образом делаются уч-е записи с целью получения итог-х данных, хар-х фин-е полож-е и рез-ы хоз. деят-ти п/п-я. Мемор-но-ордерная форма. На осн-и перв-х док-в, отражаемых х/о, сост-ся мемор-е ордера — док-ы бух-го оформления. Получают порядковый № при записи в регистрац-й журнал. Сост-ся как на осн-и одного док-та, так и группы док-в. После сост-я мемор-х ордеров проводятся записи в синтет-е счета. Уч-й регистр, где объед-ся синт-е счета, наз-ся шахматной контрольной вед-ю. Анал-й учет при мемор-но-ордерной форме ведется параллельно синтет-му и незав-мо от него на основе док-в, прилаг-х к мемор-м ордерам. Журнально-ордерная форма. Основана на исп-и шахматного пр-па регистрации операций и их накапливании за каждый отч-й месяц. При этой форме учета общая хронол-я регистрация всех х/о не ведется. Для усиления контроля за движ-м сч-в ж/о применяют в сочетании с накопит-ми ведомостями. В некоторых ж/о совмещаются синтет-й и анал-й учет. Записи производят по мере поступления. В конце месяца регистры подпис-ся лицами, производящими записи. Итог-е записи подлежат обяз-й сверке с данными первичных док-в. Месячные итоги по корресп-м синтет-м сч-м переносятся в Гл. книгу. На осн-и Гл. книги зап-ся баланс. Журнал-Главная. Предназначена для ведения БУ на п/п-х с небольшими объемами х/о и малой числ-ю раб-в. П/п-я не имеющие собств-го имущ-ва и не производящие продукции регистрируют операции в Гл. книге по форме К-1. П/п-е может вести Книгу в виде вед-ти (на один месяц), или в форме книги (отч-й год).

14 стр., 6556 слов

Организация бухгалтерского учета

... экономических методов управления и обеспечения оптимизации построения учетного аппарата, динамичности организации и аналитичности получения информации бухгалтерского учета. Процесс практического ведения бухгалтерского учета, как и любой другой хозяйственный процесс, является объектом наблюдения и управления экономического субъекта. ...

Книга учета откр-ся записями сумм остатков на начало года по каждому счету. В графе содержание х/о запис-ся месяц и отраж-ся операции за месяц. Суммы каждой х/о отраж-ся методом двойной записи одновр-но по графам Д и К сч-в. По окончании месяца подсчит-ся итог-е суммы оборотов по Д и К. После этого выводятся сальдо по каждому счету на 1-е число след-го месяца. Кроме книги учета п/п-е должно вести Вед-ть учета ЗП. Автоматиз-я форма учета. Основана на вед-и БУ с помощью совр-х инф-х техн-й. В основу автом-ции БУ положена интегрир-ая сис-ма обраб-ки данных. Интегрир-я сис-ма осущ-т централиз-й сбор и распред-е данных м/у разл-ми подсис-ми учета. Автоматизация должна проходить в сис-ме реального времени. В основе автоматиз-й формы учета заложен гл-й эл-т метода БУ — докуме-ция.

14.Понятие уч-й пол-ки п/п-я, порядок ее формир-я

15.Орга-я БУ на п/п-и, стр-ра бух-й службы

Под орг-цией бух. учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и фин. ресурсов. Треб-я, предъявл-е к орг-и БУ: 1.Собл-е в теч. отч-го года принятой уч-й пол-ки отраж-я х/о и оценки имущ-ва; 2.Полнота отраж-я в учете за отч-й период всех х/о, осущ-х в этом периоде; 3.Прав-ть отнес-я дох-в и расх-в к отч-м периодам; 4.Разграничение в учете текущих затрат на произв-во и кап. влож-я; 5.Тождество анал-го учета оборотам и остаткам по сч-м синт-го учета на первое число каждого месяцаРуководители орг-ции могут в зависимости от объема учетной работы:1. учредить самостоятельную бух. службу как структурное подразделение, возглавляемое гл. бухгалтером2. ввести в штат должность бухгалтера3. передать на договорных началах ведение бух. учета централизованной бухгалтерии, специализированной орг-ции или бухгалтеру — специалисту4. вести бух. учет лично

14 стр., 6897 слов

Порядок признания доходов и расходов

... при использовании кассового метода определения выручки от реализации товаров работ или услуг (и финансового результата) запрещается учитывать для целей налогообложения в составе доходов и расходов суммовые ... оплаты по стоимости материально-производственных запасов, работ или услуг, непосредственно относимых на себестоимость продукции (работ, услуг); - амортизация учитывается в составе расходов в ...

Бух. служба орг-ции (бухгалтерия) — это специальное подразделение или отдел, который ведет бух. учет и составляет бух. отчеты. Бух. служба является самостоятельным структурным подразделением орг-ции и возглавляется гл. бухгалтером

БУ по форме орг-и подразд-ся на централиз-й и децентрализ-й. При д, Структура бух. службы зависит от размеров орг-ции и сферы ее де

При линейной структуре бух. службы все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно гл. бухгалтеру. Линейный вариант применяется в небольших орг-циях с численностью бух. службы до 7-9 человек.

При вертикальной структуре бухг. службы в ее состав входят промежуточные звенья управления (отделы, бюро, секторы, группы), выполняющие законченный объем работ и возглавляемые старшими бухгалтерами. Старшие бухгалтеры подчиняются гл. бухгалтеру и выполняют его распоряжения, руководя своими подразделениями (группами, отделами, секторами).

При комбинированной структуре бух. службы в ней выделяются определенные структурные подразделения (например, по производствам), выполняющие замкнутый цикл работ. Права гл. бухгалтера в этом случае передаются руководителям бух. подразделений, которые самостоятельно распоряжаются в пределах установленной компетенции. Такая форма орг-ции бухгалтерии применяется в особо крупных орг-циях и производственных объединениях.

16.Понятие, виды бух-й фин-й отч-ти. Хар-ка форм БО

Отч-ть — это система взаимосвязанных показателей БУ, характеризующих хоз-ю деятельность предприятия за отчетный период времени.

Отч-ть составляется

количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели

Отчеты предприятий подразделяются по трем основным признакам, Годовой отчет

Требования, предъявляемые к отчетности: достоверность, своевременность, полнота, доступность, тождественность, сопоставимость

Характеристика форм бух. отчетности.

В бух. учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хоз. средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

Бух. балансы классифицируют по различным признакам: по времени и источникам составления, по формам собственности и объекту отражения, по объему информации и др.

Бух. баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Актив включает в себя два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», пассив — три раздела: «капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Отчет о прибылях и убытках. При заполнении Отчета о прибылях и убытках необходимо помнить, что все признанные в отчетном периоде с учетом условий ПБУ «Расходы орг-ции» подлежат отражению:

  • в составе стоимости активов (расходы, связанные с приобретением, созданием активов до начала их использования);
  • в с/с продукции (работ, услуг);
  • за счет прибылей и убытков (операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы).

Пояснительная записка. Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет пользователям бух. отч-ти составить полную и объективную картину о фин. положении орг-ции и рез-тах ее хоз. деят-ти за отчетный период. В пояснительной записке отражаются: численность работников, материалоемкость и фондоемкость производства, технические характеристики ОС, основные экон. показатели за ряд лет, перспективы изменения фин. состояния и другие сведения.

Отчет об измен-х кап-ла должен(ф.3) содержать инф-ю о наличии и измен-х УК, рез-го кап-ла, доб-го и др-х сост-х кап-ла.

В Отчете о движении денежных средств (форма № 4) отражают данные о фактическом поступлении и расходовании денег фирмы за год.

Приложение к бух. балансу (ф5).

В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.

В отчете о целевом использовании полученных средств (ф6) отражается информация об остатках целевых средств на начало отчетного года, поступление средств по видам поступлений и их расходование по направлениям расходования за отчетный год и предыдущий год.

17. Понятие, классификация и оценка НМА Нематериальные активы (НМА)-

объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход или создающие условия для его получения. Согласно ПБУ 14/2007 к НМА относится часть имущества организации, одновременно отвечающая следующим условиям:а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в т.ч. организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.К НМА относятся права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации:

  • произведения науки, литературы и искусства- программы для ЭВМ- изобретения- полезные модели- селекционные достижения- секреты производства (ноу-хау)- товарные знаки и знаки обслуживания- деловая репутация организации (возникает только при совершении сделок купли продажи предприятия. Это сумма разницы между покупной ценой организации и стоимость по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены. Деловая репутация организации амортизируется в течении 20 лет, но не более срока деятельности организации)- другие активыНе относятся к НМА:- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

— интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).Порядок оценки НМА регламентируется ПБУ 14/2007 «Учет НМА», согласно которому НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на их приобретение без НДС, определенной по состоянию на дату принятия объекта к учету.Фактическая (первоначальная) стоимость НМА — сумма, исчисленная в денежном выражении равная величине оплаты в денежной или иной форме или величине Кт задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.Фактическими расходами на приобретение НМА являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором приобретения продавцу:- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА- невозмещаемые налоги- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретение исключительных прав правообладателя:- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретают НМА: — иные расходы, связанные с приобретением НМА.При приобретении НМА могут иметь место дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, например, суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления не социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Такие дополнительные расходы приводят к увеличению первоначальной стоимости НМА.Если НМА созданы самой организацией, то их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание и изготовление, в которые включаются:-расходы на содержание и эксплуатацию ОС и иного имущества, амортизация ОС и НМА, использованных при создании НМА- израсходованные материальные ресурсы;
  • оплата труда (разработчиков, создателей НМА);
  • отчисления органам социального страхования и обеспечения;
  • услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам;

— патентные пошлины. связанные с получением патентов, свидетельств, и т.д.Не включаются в фактические расходы на приобретение и создание НМА:-суммы НДС и других возмещаемых налогов за исключением отдельных случаев,- общехозяйственные и иные аналогичные расходы. кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов,- расходы по НИОКР, которые были отнесены на прочие расходы,- расходы по полученным кредитам и займам за исключением случаев, когда актив относится к инвестиционным.Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации.НМА, полученные организацией безвозмездно, оцениваются исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (на основе экспертной оценки).При получении НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, первоначальная стоимость определяется исходы из стоимости ценностей, преданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей устанавливается исходя из цены, по которой организация реализует аналогичные ценности. При невозможности определить стоимость переданных товаров по таким ценам величина стоимости НМА устанавливается исходя из рыночных цен на аналогичные НМА.Оценка НМА, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения.Стоимость НМА не подлежит изменению за исключением случаев переоценки и обесценения НМА.

18. Учет поступления и выбытия НМА Поступление НМА

НМА являются самостоятельной частью хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов. Для их учета в плане счетов предусмотрены два счета: 04 «НМА» (активный, инвентарный); 05 «Амортизация НМА» (пассивный, контрарный).В составе счета 04 «НМА» НМА учитываются по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости приобретения и создания. включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию. Все эти затраты носят характер капитальных вложений организации. Для аккумулирования затрат по приобретению и созданию НМА используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с открытием субсчета 5 «Приобретение НМА». Поступление НМА в организацию оформляется актом приема-передачи НМА. Унифицированной формы данного документа сегодня не существует, поэтому в качестве исходного образца организация может использовать форму акта о приеме-передаче объекта ОС (форма № ОС-1).

Аналитический НМА ведется в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1), которая применяется для учета всех видов НМА, поступивших в использование в организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приема-передачи (перемещения) НМА и другой документации. В разделе «Краткая характеристика объекта НМА» (оборотная сторона карточки) записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных, имеющейся в организации технической документации на данный объект.В зависимости от канала поступления НМА порядок отражения их в учете следующий.1. Вклад инвестора в виде НМА в уставный капитал включается в стоимость, определяемую по договоренности сторон, и оформляется записями: Д-т 08-5 «Приобретение НМА»К-т 75 «Расчеты с учредителями»;2. Приобретение НМА исходя из фактических затрат и затрат по доведению НМА до состояния, пригодного к эксплуатации, оформляется записями:Д-т 08-5 «Приобретение НМА»К-т 02, 10, 23, 60, 69, 70, 76.3. Безвозмездное поступление НМА оформляется записями: Д-т 08-5 «Приобретение НМА»К-т 98-2 «Безвозмездные поступления»;4. Передача вновь приобретенных и созданных объектов в эксплуатацию по первоначальной стоимости отражается на счетах следующим образом:Д-т 04 «НМА»К-т 08-5 «Приобретение НМА»5. По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным НМА составляется запись:Д-т 20, 23, 25, 26 и т.д.К-т 05 «Амортизация НМА». Одновременно на сумму начисленной амортизации в соответствующей доле составляется запись:Д-т 98-2 «Безвозмездные поступления»К-т 91-1 «Прочие доходы»Суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, используемых в дальнейшем для производства продукции или управленческих целей предъявляют к возмещению:Д-т 68 «Расчеты с бюджетом»К-т 19 «НДС»Суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, используемых в дальнейшем для непроизводственных целей относятся на прочие расходы:Д-т 91-2 «Прочие расходы»К-т 19 «НДС»

Выбытие НМА

Выбытие НМА происходит по разным причинам:

  • прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации;
  • передачи, продажи по договору об отчуждении;
  • перехода исключительного права к другим лицам без договора;
  • прекращение использования вследствие морального износа;

— передача в виде вклада в уставный капитал другой организации,- передачи по договору мены, дарения,- внесения в качестве вклада по договору о совместной деятельности,- выявлении недостачи активов при их инвентаризации.Выбывший НМА списывают с баланса организации, при всём этом оформляют акт на списание. В связи с отсутствием унифицированной формы акта на списание НМА в приложении к учетной политике рекомендуется утвердить разработанную внутри самой организации форму такого первичного документа.Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя, в ее состав включают представителей администрации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить выбывающий НМА. Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Если объект НМА продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют экземпляр акта приема-передачи НМА.В акте указывают:

  • первоначальную стоимость объекта НМА;
  • сумму расходов. связанных со списанием объекта с баланса организации;
  • сумму амортизации, начисленной на НМА к моменту его выбытия.

Если объект НМА выбывает из организации в середине месяца, амортизация на него за данный месяц должна быть начислена полностью.Во всех случаях выбытия НМА, находившихся в эксплуатации, по которым начислялась амортизация с использование счета 05 «Амортизация НМА». Списание амортизации оформляется записью:Д-т 05 «Амортизация НМА»К-т 04 «НМА».Если начисление амортизации по НМА осуществлялось без использования счета 05 «Амортизация НМА» (например, деловая репутация), то приведенная запись будет отсутствовать и списание НМА будет отражаться по остаточной стоимости, которая автоматически формировалась на счете 04 «НМА», так как с кредита данного счета в конце каждого месяца отражалось списание первоначальной стоимости НМА в сумме, равной амортизации.Доходы и расходы от списания объектов НМА отражаются в учете в том отчетном периоде к которому относятся. При этом доходы и расходы относятся на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов. Если НМА вносятся в уставный капитал другой организации, то эта операция оформляется следующими бухгалтерскими записями:Д-т 05 «Амортизация НМА»К-т 04 «НМА», списывается амортизация по переданным нематериальным активам;Д-т 58-1 «Паи и акции»К-т 04 «НМА»,отражается передача объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал (если договорная стоимость вносимого объекта равна его остаточной стоимости).С позиции налогового законодательства передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается.В случае если стоимость объекта НМА, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, на сумму превышения должна быть сделана такая запись:Д-т 58-1 «Паи и акции»К-т 91-1 «Прочие расходы».Если же стоимость объекта НМА, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, на сумму полученной разницы составляется запись:Д-т 91-2 «Прочие расходы»К-т 58-1 «Паи и акции».Полученный убыток от передачи объекта НМА в уставный капитал другого предприятия не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по счету 91-2 «Прочие расходы» и счету 91-3 «НДС» и кредитового оборота по счету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов, которое подлежит списанию в установленном порядки. Если остаточная стоимость НМА с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от его продажи, разница между этими величинами признается убытком. Полученный убыток включается в состав прочих расходов предприятия равными долями в течение срока, определяемого как разница между общим сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.Полученная в этом случае прибыль подлежит включению в состав налоговой базы (увеличивает полученный доход) в том отчетном периоде, в котором была осуществлена продажа имущества.Безвозмездная передача объектов НМА отражается следующими записями.Д-т 05 «Амортизация НМА»К-т 04 «НМА»,списывается накопленная сумма амортизации к моменту передачи;Д-т 91-2 «Прочие расходы»К-т 04 «НМА»,списывается остаточная стоимость передаваемого на безвозмездной основе объекта НМА.Передача права собственности на имущество, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и облагается налогом на добавленную стоимость. Начисление НДС по передаваемому объекту НМА отражается следующей записью:Д-т 91-3 «НДС»К-т 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС».В случае если остаточная стоимость передаваемого безвозмездно НМА отклоняется более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня рыночных цен сложившихся на аналогичные активы, то исчислять НДС необходимо с рыночной цены (восстановительной стоимости) данного НМА.В случае физического износа при выбытии НМА списывают накопленную к этому моменту амортизацию, которая равна первоначальной стоимости НМА; а в случае морального износа — остаточную стоимость НМА относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные расходы, при всём этом расходов, связанных с выбытием данных активов, как правило, не возникает.При выявлении НМА, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.НМА, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты коммерческой организации (или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.Д-т 04 «НМА»К-т 91-1 «Прочие доходы».Недостача НМА относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновник не установлен или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и потерь списываются на финансовые результаты. Выявление и оформление операций по недостачам НМА производится аналогично порядку отражения операций с основными средствами. Вначале списывается начисленная амортизация по недостающим НМА:Д-т 05 «Амортизация НМА»К-т 04 «НМА».Затем производится списание остаточной стоимости недостающих НМА:Д-т 94 «Недостачи и потери от порче ценностей»К-т 04 «НМА». Относится недостача НМА не виновное лицо по остаточной стоимости:Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».При отсутствии виновных лиц сумма недостач будет списана за счет средств организации:Д-т 91-2 «Прочие расходы»К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».При налогообложении прибыли списанная таким образом на финансовые результаты сумма недостающих ценностей приравнивается к убыткам и относится к внереализационным расходам, причем факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

19. Особенности начисления амортизации по НМА, их инвентаризация

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации. Если НМА не имеют определенного срока полезного использования, то амортизация по ним не начисляется. Сроком полезного использования является период (выраженный в месяцах) в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Для некоторых видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции ожидаемой к получению в результате использования этих активов. Срок полезного использования НМА может определяться на основании:- срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации и периода контроля над активом,- ожидаемого срока использования актива в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.Срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации и ежегодно проверяется на необходимость его уточнения и при необходимости корректируется. При этом корректировки отражаются в учете и отчетности на начало отчетного периода в порядке предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах. Организация определяет способ начисления амортизации исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод от использования актива (включая финансовый результат от возможной продажи НМА).

В том случае если расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод не является надежным, амортизация по такому активу начисляется линейным способом.Амортизационные начисления производятся одним из следующих способов: 1. Линейный способ. При линейном способе начисление амортизации производят исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации. исчисленной исходя из срока полезного использования. 2. Способ уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца и нормы амортизации. исчисленной исходя из срока полезного использования. К-коэффициент ускоренной амортизации Остаточная стоимость это разность между фактической или текущей рыночной стоимостью и суммой начисленной амортизации3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.А мес. = объем продукции за месяц (в натур. ед. измерения) * (факт. стоимость НМА / предполагаемый объем продукции за весь период использования НМАПрименение выбранного метода по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования. Амортизация не начисляется в случае консервации организации.Амортизационные отчисления по НМА могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух способов:- путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация НМА», при всём этом остаточная стоимость НМА определяется как разность между Дт сальдо счета 04 и Кт сальдо счета 05- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта без использования счета 05, при всём этом остаточная стоимость НМА равна Дт сальдо по счету 04Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.Амортизация по НМА начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости НМА либо их выбытия. Прекращение начисления амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с баланса.В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Амортизация по НМА отражается в том отчетном периоде к которому она относится и начисляется независимо от результатов деятельности организации. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом:Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»К-т 04 «НМА».Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как прочий доход, что будет отражено записью:Д-т 98 «Доходы будущих периодов»К-т 91-1 «Прочие доходы».Сумма ежемесячно начисленной амортизации по НМА учитывается по кредиту счета 05 «Амортизация НМА». Так, если НМА имеют непосредственное отношение (прямо используются) при изготовлении продукта (работ и услуг), то начисление по ним амортизации будет отражено записью:Д-т 20, 23К-т 04, 05 «Амортизация НМА».Если использование НМА нельзя прямо увязать с процессом производства продукции (работ, услуг), то отражение начисленной по ним амортизации оформляется записью:Д-т 25, 26К-т 04, 05 «Амортизация НМА».Инвентаризация НМА проводится в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».При инвентаризации НМА необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организации на их использование, правильность и своевременность отражения НМА в бухгалтерском балансе. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными учета, регулируются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ. Для оформления данных инвентаризации НМА, поступивших в пользование организации применяют Инвентаризационную опись НМА (форма № ИНВ-1а).

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на НМА. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверя-ющих право организации на НМА, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. При выяв-лении НМА, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.НМА, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты коммерческой организации (или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.Д-т 04 «НМА»К-т 91-1 «Прочие доходы».Недостача НМА относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновник не установлен или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и потерь списываются на финансовые результаты. Выявление и оформление операций по недостачам НМА производится аналогично порядку отражения операций с основными средствами. Вначале списывается начисленная амортизация по недостающим НМА:Д-т 05 «Амортизация НМА»К-т 04 «НМА».Затем производится списание остаточной стоимости недостающих НМА:Д-т 94 «Недостачи и потери от порче ценностей»К-т 04 «НМА». Относится недостача НМА не виновное лицо по остаточной стоимости:Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».При отсутствии виновных лиц сумма недостач будет списана за счет средств организации:Д-т 91-2 «Прочие расходы»К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».При налогообложении прибыли списанная таким образом на финансовые результаты сумма недостающих ценностей приравнивается к убыткам и относится к внереализационным расходам, причем факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

20. Понятие ОС, их классификация и оценка

К ОС относятся средства труда (станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п.), необходимые для осуществления производственных процессов, а также для удовлетворения хозяйственных, культурно-бытовых и других нужд рабочих и служащих (производственные здания, сооружения, транспортные средства, инвентарь и др.).

Отличительной особенностью ОС, является то, что они, многократно участвуя в производственном процессе и обслуживании, сохраняют внешний вид и свои первоначальные свойства, перенося свою стоимость на изготавливаемый посредством применения продукт постепенно, путем частичного износа а также:

  • объект используются более 12 месяцев или обычного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев),- объект используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование,-организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта,- объект способен приносить организации экономические выгоды.Классификация ОСДля организации учета, получения достоверной информации об объектах ОС, составления отчетности о составе и движения Ос, осуществления переоценки, проведения анализа эффективности их использования необходима определенная группировка (классификация).1. По назначению ОС делятся на:а) производственные ОС, которые делятся по отраслям:- промышленное производство;
  • строительство и т.д.б) Непроизводственные ОС подразделяются следующим образом:
  • торговля, общественное питание;
  • жилищное хозяйство;
  • культурно-бытовое хозяйство;
  • здравоохранение;физкультура и спорт;

— прочее.2. По натурально-вещественной форме (по видам).

Эта форма используется в целях обеспечения единообразия группировки ОС в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.Группировка ОС по их видам установлена общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

В соответствии с ОКОФ выделяют основные фонды, состоящие из материальных основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как ОС и НМА и учитывать раздельно.Объектом классификации ОС является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочле-ненных предметов, представляющих собой единое целое. Предназначенный для выполнения определенной работы.3. По своей принадлежности ОС подразделяются:

  • на собственные, принадлежащие организации по праву собственности, в том числе объекты, сданные в аренду без права выкупа;
  • (во всех случаях числятся на балансе предприятия)- арендованные, полученные от других организаций на основаниях аренды без права выкупа;
  • (при текущей аренде и некоторых формах лизинга временно эксплуатируются, но их учитывают за балансом, и амортизация по ним не начисляется;
  • при долгосрочной аренде и некоторых формах лизинга их учитывают на балансе отдельной статьей)- находящиеся в хозяйственном велении или оперативном управлении.4. По степени использования в деятельности предприятия подразделяются ОС находящиеся:а) в эксплуатации (начисляется амортизация, и финансируются затраты на ремонт);б) в запасе (начисляется только амортизация, а затраты на ремонт, как правило, не финансируются)в) на консервации (амортизация не начисляется и затраты на ремонт не финансируются, причем продолжительность консервации в этом случае должна превышать 3 месяца);г) на восстановлении (ремонт, модернизация, реконструкция) (амортизация не начисляется в том случае, если продолжительность восстановления объекта превышает 12 месяцев);д) в краткосрочной аренде (начисляется амортизация, а затраты на ремонт осуществляются по согласованию сторон (либо арендатор, либо арендодатель);е) переданные по лизингу (амортизация начисляется и передающая сторона получает лизинговые платежи.).5. По вещественному составу ОС делятся:
  • на инвентарные — объекты поддающиеся подсчету (здания, машины и т.п.);

— неинвентарные — объекты неподдающиеся визуальному подсчету (капитальные вложения в земельные участки и т.п.).6. В зависимости от необходимости государственной регистрации ОС подразделяются на:а) объекты, требующие госрегистрации (здания, сооружения, транспортные средства и другие инвентарные объекты, классифицируемые законодательством как недвижимость. В бухгалтерском учете возможно применение различных вариантов отражения операций по вводу в эксплуатацию объектов, требующих государственной регистрации),б) объекты, не требующие государственной регистрации.Оценка ОСВ отечественной практике применяются следующие виды оценки ОС:

  • первоначальная;
  • восстановительная;

— остаточная.В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет ОС» ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление Ос могут быть:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования:- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

Например, начисленные до принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету % по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива.Фактические затраты на приобретение и сооружение ОС определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате объекта ОС, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.Не могут быть включены в первоначальную стоимость ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением данных активов.Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный (складочный ) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В некоторых случаях обязательным требованием является привлечение независимого оценщика.В соответствии с ФЗ «Об ООО» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для госрегистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.Согласно ФЗ «Об АО» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашения между учредителями. При оплате акций неденежными средствами, в частности ОС, для определении рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик.В соответствии с ФЗ «О производственных кооперативах» от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ оценка паевого взноса проводится при образовании кооператива по взаимной договоренности членов кооператива на основе сложившихся на рынке цен, а при вступлении в кооператив новых членов комиссией, назначаемой правление кооператива.В соответствии с ФЗ «О производственных кооперативах» от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ оценка паевого взноса проводится при образовании кооператива по взаимной договоренности членов кооператива на основе сложившихся на рынке цен, а при вступлении в кооператив новых членов комиссией, назначаемой правлением кооператива. Оценка паевого взноса, превышающего 25 000 руб. должна быть произведена независимым оценщиком.На объекты Ос в денежной оценке согласованной учредителями организации, при увеличении уставного капитала производится запись:Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,К-т 80 «Уставный капитал».Фактическое поступление вклада в виде ОС отражается записью:Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».Начислено сторонней организации за доставку, установку ОС, принятых в счет вклада в уставный капитал:Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».Приняты на баланс ОС, внесенные в счет вклада в уставный капитал:Д-т 01 «Основные средства», К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».Первоначальной стоимостью ОС, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату принятия к учету. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные объекты, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и в специальной литературе, а также данные экспертной оценки.В соответствии со ст. 575 «Запрещение дарения» ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 5 установленных законом МРОТ.Затраты по доставке указанных объектов ОС, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся предприятиями-получателями на увеличение первоначальной стоимости ОС. Данные расходы отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с счетами учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.).