Государственный бюджет — централизованный фонд денежных средств, который республика использует на финансирование мероприятий по развитию экономики, оборону, содержание органов государственного управления и на другие цели. В условиях рынка расширяются взаимоотношения предприятий и фирм различных форм собственности с бюджетом. В Республике Беларусь создана налоговая служба, призванная осуществлять контроль за правильностью исчисления сумм платежей и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета.
Законодательством республики предусмотрены широкие права Министерства по налогам и сборам. В частности, оно имеет право применять к предприятиям и фирмам финансовые санкции в виде взыскания всей суммы сокрытой или заниженной прибыли (дохода) либо суммы налога за иной сокрытый (неучтенный) объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы; при повторном нарушении — штрафа в двойном размере, а также взыскание определенного процента от причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей за отсутствие учета прибыли (дохода), ведение этого учета с нарушением установленного порядка, за непредоставление либо несвоевременное предоставление налоговых деклараций, отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты и других обязательных платежей.
В рамках данной курсовой работы будет рассмотрен процесс проведения аудита расчетов с бюджетом по налогам.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что своевременное и точное проведение аудиторских проверок расчетов с бюджетом по налогам поможет предприятию (фирме) избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и внебюджетные фонды и своевременность их перечисления в соответствии с существующим в республике законодательством.
Объект исследования – ООО «Нарта», расположенное по адресу: 220014 Республика Беларусь, г. Минск, пер. С.Ковалевской, 52. Основной вид деятельности – производство и реализация кондитерских изделий.
ООО «Нарта» является юридическим лицом, самостоятельно планирующими осуществляющим хозяйственную деятельность с 2003г.
Численность работников предприятия на 01.01.2009г. составляет 67 чел., непосредственным руководителем является генеральный директор, назначенный на эту должность советом учредителей. Организационная структура предприятия представлена в Приложении 1.
Учет расчетов по оплате труда: удержания из заработной платы
... и удержания по инициативе работника. К числу обязательных удержаний относятся: удержания налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ); удержания по исполнительным документам; удержания по вступившему в законную силу приговору суда. Такие удержания денежных сумм из ...
Предмет исследования – организация аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам.
Цель написания курсовой работы – рассмотреть порядок проведения аудита расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. перечислить задачи и охарактеризовать источники аудита расчетов с бюджетом по налогам;
2. описать порядок проверки полноты и своевременности расчетов с бюджетом по НДС и акцизам;
3. привести методику аудита расчетов с бюджетом по налогам, относимым на себестоимость продукции;
4. охарактеризовать порядок осуществления контроля расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым из прибыли;
5. рассмотреть методику аудита расчетов с бюджетом по подоходному налогу с физических лиц.
При написании работы использовались средства MS Word, MS Excel, законодательные акты Республики Беларусь, нормативная и справочная информация, а также учебные пособия таких авторов, как: Пупко Г.М., Василевская Т.И., Белый И,Н., Ладутько Н.И. и др.
1. ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И НЕНАЛОГОВЫМ ПЛАТЕЖАМ
Перечень платежей в бюджет и во внебюджетные фонды регламентируется действующим законодательством республики, а порядок осуществления расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по отдельным видам платежей — соответствующими методическими указаниями и инструкциями Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам.[12, с.9]
В Процессе аудиторской проверки особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления в соответствии с существующим в республике законодательством.
Аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость по каждому налогу, который уплачивает проверяемый субъект хозяйствования (табл. 1.1).[8, с.252]
Таблица 1.1 Ведомость проверки правильности и полноты уплаты налога (неналогового платежа)
| Наименование налога (неналогового платежа) | Начислено согласно расчету на предприятии | Следовало начислить согласно расчету аудитора |
Отклонение, +/- |
срок перечисления | Фактически перечислено |
Отклонение, +/- |
|||
| по дебету с кредитом счетов | по кредиту с дебетом счетов | ||||||||
| 18 НДС по приобретенным товарам, работам, услугам | 08 Вложения во внеоборотные активы | ||||||||
|
50 Касса 51 Расчетный счет |
10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме |
||||||||
| 52 Валютные счета | 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей | ||||||||
| 55 Специальные счета в банках | 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей | ||||||||
| 62 Расчеты с покупателями и заказчиками | 18 НДC по приобретенным товарам, работам, услугам | ||||||||
| 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 20 Основное производство | ||||||||
| 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы |
||||||||
|
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты |
26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве |
||||||||
|
86 Целевое финансирование 92 Внереализационные доходы и расходы |
29 Обслуживающие производства и хозяйства | ||||||||
|
41 Товары 44 Расходы на реализацию |
|||||||||
| 51 Расчетный счет | |||||||||
| 52 Валютные счета | |||||||||
| 55 Специальные счета в банках | |||||||||
| 70 Расчеты с персоналом по оплате труда | |||||||||
| 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | |||||||||
|
75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
|||||||||
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | |||||||||
| 90 Реализация | |||||||||
| 91 Операционные доходы и расходы | |||||||||
| 92 Внереализационные доходы и расходы | |||||||||
| 94 Недостачи и потери от порчи ценностей | |||||||||
| 97 Расходы будущих периодов | |||||||||
| 98 Доходы будущих периодов | |||||||||
| 99 Прибыли и убытки | |||||||||
Поскольку местные налоговые инспекции систематически проверяют состояние расчетов предприятий с бюджетом, то в процессе аудиторской проверки следует обстоятельно изучить акты проверок, проведенных налоговой инспекцией, выяснить у нее, имеются ли претензии к проверяемому предприятию.
Общей задачей контроля является установление по всем видам платежей в бюджет и во внебюджетные фонды правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений.
Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным видам платежей; декларации; выписки учреждений банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»; журналы-ордера или соответствующие машинограммы.[8, с.253]
В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере (соответствующей машинограмме) и Главной книге. Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов. При расхождениях в записях и выявлении случаев допущения неточности расчетов с бюджетом нужно установить их характер и принять меры к их устранению; выяснить, уплатило ли предприятие штрафы, пени налоговым инспекциям за неправильное определение размера платежей или их просрочку. Особо следует выделить случаи, когда взыскание средств в бюджет было связано с необоснованным включением в себестоимость затрат или с перерасходом материальных ресурсов сверх потребности, определенной проектно-сметной документацией, или с использованием таких ресурсов не по назначению. Как правило, штрафы и пени подлежат взысканию с должностного лица, виновного в пропуске срока или неправильно исчислившего соответствующие платежи в бюджет.[8, с.254]
К внебюджетному фонду относятся отчисления в фонд социальной защиты населения, учитываемые на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Важным участком проверки является изучение аудитором правильности составления корреспонденции счетов по счетам 68 и 69. Так, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует:[7]
А счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует:[7]
| по дебету с кредитом счетов | по кредиту с дебетом счетов |
| 50 Касса | 08 Вложения во внеоборотные активы |
| 51 Расчетный счет | 20 Основное производство |
| 52 Валютные счета | 23 Вспомогательные производства |
| 55 Специальные счета в банках | 25 Общепроизводственные расходы |
| 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве |
| 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 29 Обслуживающие производства и хозяйства |
| 70 Расчеты с персоналом по оплате труда | 44 Расходы на реализацию |
| 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | 51 Расчетный счет |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 52 Валютные счета |
| 55 Специальные счета в банках | |
| 70 Расчеты с персоналом по оплате труда | |
| 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | |
| 91 Операционные доходы и расходы | |
| 92 Внереализационные доходы и расходы | |
| 96 Резервы предстоящих расходов | |
| 97 Расходы будущих периодов | |
| 99 Прибыли и убытки |
При проверке правильности и своевременности расчетов с данным фондом аудитору следует руководствоваться действующим законодательством и инструкциями. Отчисления в фонд социальной защиты населения производятся от фонда оплаты труда, однако существует перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию. К таким выплатам относятся:[15, с.74]
- выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта);
- государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;
- компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС», исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, доплаты к заработной плате гражданам, работающим на территории радиоактивного загрязнения, и оплаты дополнительного отпуска;
- суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в возмещение морального вреда, причиненного работникам;
- суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компенсации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь;
- суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей;
- стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумма денежных затрат по их приобретению;
- форменой одежды и обмундирования, выдаваемого работникам в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
- стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях;
- единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию;
- суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством Республики Беларусь в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели;
- материальная помощь, оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка;
- стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года;
- доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты);
- суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых нанимателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь в пользу отдельных категорий работников по договорам обязательного государственного личного страхования.
2. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДС И АКЦИЗАМ
Для проведения аудиторской проверки расчетов ООО «Нарта» с бюджетом по налогам возьмем период с 01.01.2009г. по 01.02.2009г. Необходимые для аудита данные представлены в Приложениях 2 – 7.
При проверке расчетов ОО «Нарта» с бюджетом по НДС аудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что организация иногда ошибочно не начисляет НДС либо, наоборот, начисляет налог. Выявление вышеуказанных ошибок при проверке объекта налогообложения может осуществляться путем просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей; ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п.
Необходимо аудитору проверить цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС при передаче товаров для собственных нужд. При передаче товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг. Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.[10, с.171]
Необходимо, также, проверить правомерность применения вычетов в следующих случаях:
- принятия к вычету НДС имуществу, использованному в операциях, с которых НДС не уплачивается (НДС должен включается в стоимость данного имущества согласно);
- организация не ведет разделный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций;
- налоговый агент принял к вычету НДС, который он уплатил в бюджет;
- принят к вычету НДС по сверхнормативным расходам;
- принят к вычету НДС на основании счет-фактуры оформленной с нарушением требований;
- принят к вычету НДС по безвозмездно полученному имуществу.
При проверке правомерности применения вычетов по НДС аудитору следует:
- ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 18 «НДС по приобретенным ценностям»;
- оценить качество учета и контроля операций;
- убедиться в наличии раздельного учета НДС по приобретению товарно-материальных ценностей;
- проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.
Кроме того, целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, а также убедиться в соблюдении принципа временного соответствия вычетов по НДС и оприходования товарно-материальных ценностей.
Стоит отметить, что аудиторская проверка НДС должна включать в себя следующие процедуры:[10, с.172]
- анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;
- сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;
- сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;
- анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период.
В ходе проверки в ООО «Нарта» были выявлены следующие ошибки:
- не начисляется НДС при передаче товаров при сделках на безвозмездной основе;
- ошибочно начисляется НДС при передаче товаров из одного структурного подразделения организации в другое;
- не начисляется НДС по продукции, работам, услугам выполненным для собственных нужд в части затрат, которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- не начисляется НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом.
В ООО «Нарта» не производит подакцизную продукцию. Поэтому ниже будет рассмотрена общая методика проведения аудита расчетов с бюджетом по акцизам.
В ходе проверки аудитор должен, прежде всего, выяснить перечень подакцизных товаров, реализуемых субъектом хозяйствования. К таким товарам, согласно Закона Республики Беларусь «Об акцизах» относятся:[4]
- спирт гидролизный технический;
- спиртосодержащие растворы, за исключением растворов с денатурированными добавками;
- спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств и препаратов, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;
- спиртосодержащих средств, изготавливаемых аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
- спиртосодержащих средств и препаратов ветеринарного назначения, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;
- спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств;
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);
- пиво;
- табачная продукция;
- нефть сырая;
- автомобильные бензины, дизельное и иное топливо, используемое в качестве автомобильного;
- масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- ювелирные изделия;
- микроавтобусы и автомобили легковые, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.
Далее аудитор должен выявить существуют ли на проверяемом предприятии льготы по акцизам.
Льготы распространяются на отдельные виды товарных позиций (спиртосодержащее сырье) в основном для производства лекарств и косметических препаратов, сырую нефть, ввозимую на территорию Республики Беларусь, как при ее ввозе, так и при реализации, а также добываемую в республике и поставляемую на переработку.
Не облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь в государства, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения.
Особое внимание необходимо обратить аудитору на правильное исчисление суммы акциза. На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, тки для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь.
Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).
Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.
Размер ставок акцизов определяется Советом Министров Республики Беларусь и ежегодно уточняется.
В настоящее время законодательство позволяет применять нулевые ставки акцизов по отдельным товарным группам:[4]
- спирт-сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь;
- спирт ректификованный, отпущенный юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, виноматериалов и уксуса;
- спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, ароматизированные спирты), отпущенные юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь на производство безалкогольных напитков.
После проверки полноты и правильности расчетов суммы акцизов, аудитор проверяет своевременность их перечисления в бюджет государства.
Сроки уплаты акцизов зависят от суммы начисленного налога. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.
3. МЕТОДИКА АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ, ОТНОСИМЫМ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
Для проверки расчетов ООО «Нарта» с бюджетом по налогам, относимым на себестоимость продукции необходимо, прежде всего, определить все ли установленные законодательством платежи учитываются в бухгалтерском учете (см. Приложение 3).
Так, согласно «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», к таким налогам относятся:[6]
1. налог на использование природных ресурсов (экологический налог);
2. платежи за землю;
3. отчисления в фонд социальной защиты населения;
4. отчисления на личное страхование;
5. отчисления в инновационные фонды;
- В ООО «Нарта» в себестоимость включаются налоги, указанные в п.3 и 4. т.к.:
1. плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования занимающиеся: либо добычей природных ресурсов, либо переработкой нефти или нефтепродуктов, либо их деятельность связана с выбросами загрязняющих веществ в окружающую среду;
2. платежи за землю осуществляются 1 раз в полгода (а в курсовой работе рассматривается период с 01.01.2009г. по 01.02.2009г.);
3. плательщиками отчислений в инновационные фонды выступают организации государственной формы собственности, а фондодержателями – отраслевые министерства, концерны, комитеты, облисполкомы и Минский горисполком;
4. плата за размещение отходов – это разновидность экологического налога. Данный платеж производится за сверхлимитное размещение отходов, а таких в ООО «Нарта» нет.
Согласно законодательства Республики Беларусь, отчисления в ФСЗН составляют 35% всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Правительством Республики Беларусь.
Отчисления на личное страхование в ООО «Нарта» составляет – 0,3%, а взносы в пенсионный фонд и профсоюзные взносы – по 1% от ФОТ.
Базой для исчисления страховых взносов являются фактически начисленные суммы всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении в пользу работников за истекший месяц, но не менее величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.
Далее, аудитор проверяет своевременность уплаты вышеуказанных налогов в ООО «Нарта».
Перечисление взносов в ФСЗН и отчислений на личное страхование осуществляется не реже двух раз в месяц, в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца. Окончательный расчет по платежам за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца. В таком же порядке плательщики начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с работающих граждан, в том числе работающих пенсионеров.
Обязательные страховые взносы не уплачиваются за периоды временного неосуществления (приостановления) деятельности по уважительным причинам на основании представленных в органы Фонда следующих документов и в случаях:
- временной нетрудоспособности, беременности и родов -листка нетрудоспособности;
- оформления (выдачи) разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности — документов, выдаваемых уполномоченными органами;
- неосуществления деятельности не более 30 календарных дней в году — заявления, представленного в орган Фонда не позднее дня, предшествующего первому дню периода временного ее неосуществления, и др.
Средства страховых взносов сами плательщики используют на выплату ряда пособий своим работникам, а остальную сумму перечисляют в централизованный Фонд.
В ООО «Нарта» выплачивают следующие пособия: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в медицинских учреждениях до 12-недельного срока беременности; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; на погребение; на оплату ежемесячно предоставляемого по заявлению матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, свободного от работы дня; другие выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании. Наниматель не в праве приостанавливать выплату пособий даже тогда, когда сумма начисленных взносов не покрывает фактических расходов. В таких случаях разница между суммой расходов и суммой начисленных взносов по ходатайству плательщика в течение 3 рабочих дней перечисляется органом Фонда на его текущий счет, после чего плательщик производит выплаты. Плательщики (наниматели работников) ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в местный отдел Фонда отчет о средствах Фонда социальной защиты населения. В отчете отражаются размеры начисленных взносов, а также суммы средств Фонда, расходованных в организации и перечисленных в Фонд. За правильность исчисления, своевременность и полноту перечислений обязательных взносов ООО «Нарта» несет такую же экономическую ответственность, как и по налогам. В ходе аудиторской проверки расчетов ООО «Нарта» с бюджетом по налогам, относимых на себестоимость продукции, нарушений не выявлено.
4. МЕТОДИКА АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ, УПЛАЧИВАЕМЫМ ИЗ ПРИБЫЛИ
За анализируемый период в ООО «Нарта» из прибыли были произведены следующие выплаты:
- налог на недвижимость (0,25%);
- налог на прибыль (24%);
- транспортный сбор (3%).
В ходе проверки аудитор должен выяснить:
- правильность определения налогооблагаемой базы;
- точность исчисления размера указанных налогов;
- своевременность уплаты платежей в бюджет.
Объектами налогообложения по налогу на недвижимость признаются:[12, с.54]
- здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;
- здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, принадлежащие плательщикам – физическим лицам;
- здания и сооружения, взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, признаваемыми плательщиками налога.
Для целей налогообложения налогом на недвижимость:[12, с.54]
- зданием признается строительная система, состоящая из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания или пребывания людей в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов;
-сооружением признается объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. Для целей настоящего Закона к сооружениям относятся передаточные устройства – устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам. Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается для организаций, в размере 1 процента от стоимости основных фондов. Организации не позднее 20 января отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость. Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.
Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли. Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента. Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Объектом налогообложения транспортным сбором признается приобретение автомобильных транспортных средств путем покупки, мены, безвозмездной передачи (дарения), передачи в качестве взноса в уставный фонд, а также по договору финансовой аренды (лизинга).
Налоговая ставка устанавливается в размере 3%.
Выплачивается не позднее 22-го числа каждого месяца.
В ходе аудиторской проверки расчетов ООО «Нарта» с бюджетом по налогам, уплачиваемым из прибыли выявлены следующие недостатки:
- налог на недвижимость рассчитан по ставке, не соответствующей законодательно установленной (Закон Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» срока).
5. МЕТОДИКА АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
В ООО «Нарта» плательщиком подоходного налога являются все работники предприятия. Ставка налога составляет 9% от ФОТ.
В ходе аудиторской проверки необходимо проверить:
- правильность расчета заработной платы работников;
- соответствие налоговой ставки законодательно установленной;
- своевременность уплаты налога в бюджет.
Так, согласно Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговым периодом признается календарный год.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:[12, с.93]
1. в размере 250 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 500 000 белорусских рублей в месяц;
2. в размере 70 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.
Иждивенцами признаются:[12, с.93]
- несовершеннолетние, на содержание которых по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов, – для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы;
- физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов.
В случае, когда в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка;
- студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, – для их родителей;
- несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, – для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.
Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, – при получении доходов в денежной форме.
Налоговая ставка устанавливается в размере 12 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Таким образом, в ходе аудиторской проверки расчетов ООО «Нарта» с бюджетом по подоходному налогу с физических лиц выявлено несоответствие применяемой ставки (9%) законодательно установленной (12%).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении подведем итоги проделанной работы.
Своевременное и точное проведение аудиторских проверок расчетов с бюджетом по налогам поможет предприятию (фирме) избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и внебюджетные фонды и своевременность их перечисления в соответствии с существующим в республике законодательством.
Перечень платежей в бюджет и во внебюджетные фонды регламентируется действующим законодательством республики, а порядок осуществления расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по отдельным видам платежей — соответствующими методическими указаниями и инструкциями Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам.
В Процессе аудиторской проверки особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления в соответствии с существующим в республике законодательством.
Общей задачей контроля является установление по всем видам платежей в бюджет и во внебюджетные фонды правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений.
Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным видам платежей; декларации; выписки учреждений банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»; журналы-ордера или соответствующие машинограммы.
В рамках данной курсовой работы была рассмотрена методика проведения аудиторской проверки в ООО «Нарта» по следующим вопросам:
1. полноты и своевременности расчетов с бюджетом по НДС и акцизам;
2. расчетов с бюджетом по налогам, относимым на себестоимость продукции;
3. расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым из прибыли;
4. расчетов с бюджетом по подоходному налогу с физических лиц.
В ходе проверки было выявлено, что в основной своей массе бухгалтерская отчетность соответствует законодательству по расчетам с бюджетом по налогам и неналоговым платежам. Однако, были выявлены и существенные недостатки:
- не начисляется НДС при передаче товаров при сделках на безвозмездной основе;
- ошибочно начисляется НДС при передаче товаров из одного структурного подразделения организации в другое;
- не начисляется НДС по продукции, работам, услугам выполненным для собственных нужд в части затрат, которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- не начисляется НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом;
- налог на недвижимость рассчитан по ставке, не соответствующей законодательно установленной (Закон Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» срока);
- подоходный налог с физических лиц рассчитывается по ставке (9%) не соответствующей законодательно установленной (12%).
В заключении проверки составляется аудиторское заключение с указанием всех недостатков и рекомендациями по их устранению (Приложение 8).
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
[Электронный ресурс]//URL: https://urveda.ru/kursovaya/audit-i-reviziya-2/
1.Об аудиторской деятельности. Закон Республики Беларусь от 08.11.1994г. № 3373-XII (с изменениями и дополнениями от 18.12.2002г. № 164-З; от 25.06.2007г. № 240-З) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007. -№ 107, 2/1235
2.О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь от 18.10.2004г. № 3321-XII (в ред. Закона Республики Беларусь от 25.06.2001г. № 42-3) // Главный бухгалтер, 2001. -№8. С.12-17
3.О налоге на добавленную стоимость. Закон Республики Беларусь от 19.12.1991г. 1319-XII (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.11.2007г.) // Главный бухгалтер, 2008. -№1. –С.12-13
4.Об акцизах. Закон Республики Беларусь от 19.12.1991г. № 1321-XII (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.11.2007г.) // Главный бухгалтер, 2008. -№1. С.13-15
5.О подоходном налоге с физических лиц. Закон Республики Беларусь от 19.12.1991г. 1327-XII (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.11.2007г.) // Главный бухгалтер, 2008. -№1. –С.15-16
6.Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Утверждены Министерством экономики 26.01.1998г. № 19-12/397. Министерством Финансов 30.01.1998г. №3, Министерством статистики и анализа 30.01.1998г. № 01-21/8, Министерстовом труда Республики Беларусь 30.01.1998г. 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2008г.)
7.Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. №89. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003. -№8/9975
8.Аудит и ревизия: Учебник / Под общ.ред. Г.М.Пупко. –Мн.: Мисанта, 2005. -512 с.
9.Аудит: Нормативные акты, действующие в Республике Беларусь./ под ред. И.Н.Ковалевича. Витебск: Высшая школа, 2007. -326 с.
10. Белый И.Н. Аудит и ревизия. –Мн.: Мисанта, 2003. -523 с.
11. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: Учебное пособие / Под общ.ред. Н.И.Ладутько. Мн.: Книжный Дом, 2005. -576 с.
12. Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси. – Мн: Белпринт, 2008. –118с.
13. Красуцкая Е. Комментарий к Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) // Национальная экономическая газета, 2002. -57 (577).
–С.8-9
14. Макоед И.А., Шиманский К.А. Нормы и принципы аудиторской деятельности. –Мн.: БГЭУ, 1994. -187 с.
15. Солодухина М.Л. Налоговый учет затрат в организациях. –Мн.: БГЭУ, 2007. -193 с.
16. Технологии автоматизированной обработки учетно-экономической информации: Учебное пособие/ Под общ.ред. Ю.А.Королева. –Мн.: УП «Минфина», 2002. -322 с.
17. Хмельницкий В.А. Аудиторская деятельность в Республике Беларусь. –Мн.: НО ООО «БИП-С», 2003. -121 с.
