Налоговое правоотношение. Понятие, состав, субъекты, объект, содержание налогового правоотношения

метки: Налоговый, Правоотношение, Обязанность, Субъект, Объект, Налог, Орган, Право

Правоотношения, возникающие в обществе, имеют разные направления и специфику. Так, между сторонами договора поставки, возникают гражданско-правовые отношения, а между работником и работодателем — трудовые правоотношения. Таким образом, отрасль права имеет условное деление на составляющие её подотрасли, на такие как административное, гражданское, трудовое, уголовное право и т.д.

Каждая отрасль права имеет определенную нормативную базу, которая устанавливает и регулирует правила поведения. Так, гражданские правоотношения регулируются нормами Гражданского кодекса, административные — нормами Кодекса об административных правонарушениях, и так далее.

Налоговое право является подотраслью финансового права. Налоговое правоотношение — вид финансового правоотношения, то есть общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права — налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов. Налоговое правоотношение по всем своим характеристикам можно отнести к административному правоотношению. Так же как и административное право, налоговое право регулирует властные отношения между его участниками, а именно, отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в государстве, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В этом и заключается особенность налогового правоотношения — регулирование отношений, возникающих в связи с уплатой налогов. Налоговые правоотношения могут существовать лишь в правовой форме, т.е. «при наличии соответствующего закона, только в форме правоотношения», поскольку обязанность уплачивать налоги устанавливается только законодательно. Следовательно, правовая форма в данном случае является определяющей для возникновения, изменения или прекращения общественного отношения.

Особенность налоговых правоотношений также состоит в тесном переплетении в них публичного и частного интересов, в высокой доле экономико-финансовых параметров, реализации их как управленческой функции государства, зависимости их от состояния всей финансово-экономической системы государства и ее места в мировом хозяйстве.

Непременным участником налоговых правоотношений выступает государство или муниципальные образования в лице своих уполномоченных органов. Так, отношения по установлению налогов, т. е. по определению сущностных элементов того или иного налога или сбора, возникают между органами законодательной (представительной) и исполнительной власти.

Понятие налога, налогового права, его система, их функции

... составляют предмет налогового права. Налоговое право представляет собой отрасль правовой системы Российской Федерации, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т. е. отношения в связи с осуществлением сбора налогов и иных ...

регулятивные

К первым могут быть отнесены отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов., Ко второму виду относятся, в частности, отношения по привлечению к налоговой ответственности.

материальные

По субъектному составу налоговые правоотношения можно подразделить на:

1) отношения, возникающие между РФ и субъектами РФ; между РФ и муниципальными образованиями; между субъектами РФ и муниципальными образованиями – к ним относятся отношения по поводу установления и введения налогов и сборов;

2) отношения между государством (муниципальными образованиями), а также иными участниками налоговых правоотношений.

абсолютные

По содержанию они делятся на отношения, складывающиеся в процессе:

1) установления и введения налогов и сборов;

2) взимания налогов и сборов;

3) проведения налогового контроля;

4) привлечения к ответственности за налоговые правонарушения;

5) обжалования актов налоговых органов, а также действия (бездействия) их должностных лиц.

2.Состав, субъекты, объект, и содержание налогового правоотношения., Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов:

1. субъекты налоговых правоотношений;

2. объекты налоговых правоотношений;

3. содержание налоговых правоотношений;

4. предмет налоговых правоотношений.

В налоговых правоотношениях участвуют различные субъекты, среди которых можно выделить налогоплательщиков (юридические и физические лица), налоговые органы, органы внутренних дел, кредитные организации и т.д. В налоговых отношениях в определенных ситуациях участвуют и другие субъекты, например, работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования юридического лица), когда они перечисляют налоги, взимаемые с заработной платы своих сотрудников. Субъектами налогового правоотношения в соответствии со ст. 9 НК РФ являются:

1) организации и физические лица;

2) Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения (налоговые органы);

3) Федеральная таможенная служба и ее подразделения;

4) государственные органы, осуществляющие в установленном порядке прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

5) Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов, городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы — при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Кодексом;

Налог на имущество организации

... налоговой системе мирские повинности были переоформлены в земские повинности и земские сборы, подушная подать с мещан заменена налогом на недвижимое имущество, подушная подать с крестьян заменена на поземельный налог, ... культуры и образования; организации в отношении объектов жилищно-коммунальной сферы. При этом льготы по налогу на имущество предоставлялись независимо от форм собственности ...

7) органы государственных внебюджетных фондов;

8) органы внутренних дел.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Следовательно, налогоплательщиками могут быть физические лица и организации.

При характеристике налогоплательщиков — физических лиц следует иметь в виду, что возникновение налоговой обязанности у физического лица не связано с наступлением какого-либо возраста. Например, несовершеннолетний становится налогоплательщиком, т.е. у него возникает налоговая обязанность, если ему на праве собственности принадлежит имущество, являющееся объектом обложения каким-либо налогом. В данном случае эта обязанность выполняется не самим несовершеннолетним, который является недееспособным, а его родителями, усыновителями, представителями.

К организациям- налогоплательщикам относятся как сами юридические лица, так и их филиалы.

Помимо российских юридических и физических лиц (резидентов), налогоплательщиками в соответствии с законодательством могут быть и иностранные организации, иностранные граждане — налоговые нерезиденты. Налогообложение нерезидентов осуществляется не только на основании российского налогового законодательства, но и в соответствии с международными договорами, регулирующими отношения в целях избежание двойного налогообложения.

В целом налогоплательщики и плательщики сборов могут быть классифицированы по следующим основаниям:

1) по характеру субъекта — выделяются физические лица и организации

2) по месту преимущественного пребывания и источника получения дохода — на резидентов и нерезидентов;

3) по хозяйственной обособленности — на единые и консолидированные ( взаимозависимые лица);

4) по характеру деятельности — на общие и специальные, к которым могут быть отнесены сельхозпроизводители, лица, добывающие полезные ископаемые и т.п.

Законодательство также выделяет налоговых агентов, который может быть субъектом налогового правоотношения.

Налоговый кодекс, учитывая особенности развития гражданского оборота в условиях рынка, предусматривает возможность привлечения к уплате налогов и сборов не только налогоплательщиков, определенных законодательством о налогах и сборах, но и иных лиц. Для этого вводится понятие «взаимозависимые лица», которыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Особое положение в налоговых правоотношениях занимают банки. Эти субъекты одновременно являются и налогоплательщиками, и налоговыми агентами, и сборщиками налогов, на них возлагаются также иные обязанности публично-правового характера. За неисполнение этих обязанностей банки несут ответственность, предусмотренную нормами гл. 18 НК РФ.

Объектом налогового правоотношения является обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами. Например, при правоотношениях, связанных с уплатой в бюджет налога на добавленную стоимость объектом налогового правоотношения будет являться сам налог на добавленную стоимость, правила, уплаты которого определены во второй части Налогового кодекса РФ.

Налог на имущество физических лиц: налогоплательщики налога, ...

... налогов в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни органов местного самоуправления. Налоги на имущество физических лиц, как экономическую категорию следует рассматривать с ... расширению сферы действия имущественных налогов, налогооблагаемой базы и перечня подлежащих обложению видов имущества. Налог на имущество физических лиц - местный налог, взимаемый на основании ...

Под содержанием налогового правоотношения понимаются корреспондирующие, взаимные права и обязанности сторон конкретного правоотношения. Поскольку отношения по уплате налога являются основными, рассмотрим сначала права и обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов.

НК РФ налогоплательщики имеют право:

-получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

-получать от Министерства финансов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

-использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

-получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

-на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

• представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;