Налоговые поступления являются основной составляющей доходов бюджета Российской Федерации, без которых невозможно функционирование государства. За счет налоговых платежей финансируются учреждения здравоохранения и образования, выплачиваются пособия инвалидам, студентам, многодетным семьям и другим категориям граждан, реализуются приоритетные национальные проекты и программы. Кроме того, в условиях развития экономики страны увеличиваются финансовые расходы на проведение экономических и социальных мероприятий, что требует привлечения дополнительных средств. В связи с этим особое значение представляет система правового регулирования противодействия уклонениям от уплаты налогов и (или) сборов, в которой уголовно-правовым мерам отведена превалирующая роль.
Основным государственным инструментом регулирования экономических отношений и тенденций служит налоговая система. Налоги и сборы — необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности, поскольку основным источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи, с учетом которых формируются государственные и социальные программы и фонды. Все это определяет исключительную значимость налоговой системы в структуре государства и общества, необходимость выполнения всеми членами общества налоговых обязанностей.
В условиях перехода России к новым экономическим отношениям, постоянного недобора налоговых поступлений в бюджет и государственные внебюджетные фонды возникает практическая потребность в создании теоретико-прикладной концепции, связанной с охраной налоговой системы России. В процессе становления рыночной экономики радикально преобразуется вся система налоговых правоотношений, происходят коренные изменения в их содержании, методах и средствах охраны со стороны государства. Эти изменения предопределяют смену концепций и методов исследования. Предметом всестороннего анализа становятся- новые явления и их причины.
К числу основополагающих категорий, требующих теоретического осмысления, относится такой феномен общественного развития, как налоговая система, значение которой на современном этапе существенно возрастает. Развитая, отвечающая научным и практическим требованиям, она позволит ликвидировать социально-экономический кризис в нашем обществе.
Налоговая система прошла более чем тысячелетний путь развития — от личного и полуимущественного обложения до разветвленной» системы федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации были заложены в 1992 г. после принятия большого пакета законов об отдельных видах налогов. За прошедшие годы в них внесено множество различных изменений.
Понятие и система налогового права
... налогов и сборов обусловлены спецификой предмета налогового права, направленного, прежде всего, на защиту финансово-экономических интересов государства. Поэтому среди методов налогового права ... предмет регулирования налогового права охватывает три группы властных общественных отношений, которые складываются в процессе функционирования налоговой системы. Поскольку все налоговые отношения прямо ...
При анализе динамики изменений российского законодательства как налогового, так и уголовного, регулирующего правоотношения в налоговой сфере, оно претерпевает очень много изменений. Это связано с тем, что данная сфера общественных отношений содержит, наверное, максимальное количество противоречий между интересами сторон, участвующими в налоговых правоотношениях. Как показал опыт применения налогового законодательства, ущемление интересов одной из сторон в обязательном порядке вызывает негативные последствия для другой стороны.
Ужесточение налогового бремени накладываемого на плечи предпринимателей вызывает отток значительной части бизнеса «в тень», что в значительной степени способствует активизации криминала и коррупции в государственных органах. В этой ситуации в результате страдают как предприниматели, так и государство и общество.
Актуальность темы связана также с тем, что на сегодняшний день налоговые отношения переходят в новую фазу. Если поначалу политика налогообложения учитывала только интересы государства и носила экстенсивный характер, то сегодня учитываются интересы всех сторон.
Далеко не все сегодня правильно понимают налоговую политику государства и продолжают вести предпринимательскую деятельность с нарушениями налогового законодательства, поэтому четкое определение и разграничение основных понятий одна из важнейших причин в адекватном восприятии действующего законодательства.
В целях соблюдения интересов государства и налогоплательщиков данные общественные отношения нуждаются в надежной защите со стороны уголовного закона, т.к. их нарушение влечет за собой тяжелые последствия для любой из сторон — данной работой определены методы защиты общественных интересов возможные только на основе глубоко научного исследования всех криминологических факторов налоговой преступности и учета их законодателем.
Итак, целью исследования является изучение и анализ специальной научной литературы, содержания норм Уголовного кодекса Российской Федерации и кодексов ряда зарубежных стран в части привлечения к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений, исследование налоговой преступности как общественного явления на основе анализа и классификации составов налоговых преступлений, их объективных и субъективных признаков и присущих им особенностей, а также формулирование определения налоговых преступлений, анализ имеющейся судебной практики применения соответствующих норм Уголовного кодекса Российской Федерации и разработка на их основе рекомендаций и предложений по совершенствованию действующего уголовного законодательства.
Исходя из цели предпринимаемого исследования, решались следующие задачи:
- исследование основных направлений развития уголовного права в сфере защиты налоговых отношений в Российской Федерации;
- определение понятия налогового преступления применительно к анализу статей Уголовного кодекса Российской Федерации;
- анализ положительных и отрицательных моментов данного правового института в сфере регулирования уголовных правоотношений, исследование проблематики, связанной с данной разновидностью составов преступлений и их криминологическая характеристика;
- выявление пробелов в нормативно-правовых актах Российской Федерации, направленных на обеспечение экономической безопасности страны в целях непротиворечивого толкования норм статей Уголовного кодекса Российской Федерации, предусматривающих ответственность за совершение налоговых преступлений;
- проведение сравнительного анализа составов преступлений, предусматривающих ответственность за совершение налоговых преступлений.
Теоретическую и правовую основу данного исследования составили работы таких ученых, как Д.А. Аминов, Г.Н. Борзенков, Б.В. Волженкин, В.Н. Кудрявцев, JLJI. Кругликов, А. П. Кузнецов, Ю.И. Ляпунов, H.A. Лопашенко, A.B. Наумов, Э.С. Тенчов, А. И. Тюнин, Ю. Щиголев, Б.В. Яцеленко, П.С. Яни и ряда других авторов.
Налоговые преступления: правовой анализ составов
... Уголовного кодекса Российской Федерации (далее по тексту УК РФ), входящей в разд. VIII Кодекса «Преступления в сфере экономики». Родовым объектом этих преступлений и ... 1.2 Понятие и виды налоговых преступлений Налоговое преступление — это совершенное в налоговой сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим уголовным законодательством территории, к юрисдикции ...
При написании настоящей работы были использованы нормы международного права, Конституция Российской Федерации, уголовное, административное, таможенное и налоговое законодательство Российской Федерации.
Объектом исследования явились правоотношения, связанные с обеспечением безопасности в сфере налогообложения и налогового администрирования.
Предметом исследования явились уголовно-правовые нормы, посредством которых обеспечивается безопасность общества и государства в сфере налогообложения и налогового администрирования, а также судебная практика.
Методологическую основу исследования составляет совокупность общенаучных и частно-научных методов: системно-структурный, синтеза и анализа, формально-юридический, логический, сравнительно-правовой, статистический.
Структура дипломной работы обусловлена целью и задачами исследования. Работа состоит из трех глав, включающих в себя четыре параграфа, введения, заключения и списка использованных источников и литературы.
Глава I. Общая характеристика уголовного законодательства России, которая предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов § 1. Понятие налоговых преступлений
В современных условиях нарушения налогового законодательства в Российской Федерации приобретают все более широкие масштабы. С каждым годом растет и количество преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов, появляются новые способы уклонения уплаты налогов. Однако их высокая латентность и низкая раскрываемость приводят к тому, что далеко не все лица, совершившие такие правонарушения, несут ответственность.
Упорядочение сборов налогов зависит от множества факторов социально — экономического, политического, нравственного и психологического характера, действующих в масштабах всего общества. Существенно сказывается при этом и несовершенство российского законодательства, как собственно налогового, так и уголовно — правового.
Немаловажным фактором, способствующим развитию налоговой преступности, является разработка и модернизация налогового законодательства в условиях постоянного экономического кризиса, ввиду чего оно зачастую носило необоснованный научно стихийный характер, направленный на «латание дыр» в бюджетной системе страны.
Ответственность за уклонение от уплаты налогов
... ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов. Для достижения этой цели необходимо решение следующих задач: раскрыть значение института уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов; определить круг бюджетных отношений, на которые посягает рассматриваемое преступление; охарактеризовать способы уклонения от уплаты налогов и сборов, ответственность за ...
Поэтому максимальный’ учет интересов всех сторон налоговых правоотношений — вот цель российского законодателя на сегодняшний день. В этой ситуации уголовный закон должен обеспечить надежную и эффективную охрану интересов общества в сфере налоговых правоотношений.
Термин «налоговое преступление» впервые был официально употреблен в Законе Российской Федерации «О федеральных органах налоговой
полиции», в статье 2 которого было указано: «Задачами федеральных органов налоговой полиции являются: … выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений…»1.
В российской юридической литературе налоговое преступление определяют как противоправное деяние налогоплательщика, состоящее в нарушении процедуры уплаты налоговых платежей. Следует заметить, что в настоящее время вопрос об определении правовой сущности страховых взносов является спорным. Признаки страховых взносов в Пенсионный фонд РФ не позволяют отграничить их от налогов, сборов, других платежей, которые представляют собой обязательный взнос в бюджет
соответствующего уровня или во внебюджетный фонд. По мнению Высшего арбитражного суда РФ, понятие «страховой взнос», приведенное в статье 3 названного Закона, отличается от понятия «налоговый платеж»,
содержащегося в статье 8 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, к составу предметов налоговых преступлений возможно отнести категорию страховых взносов — платежей, обладающих ярко выраженной неналоговой сущностью и являющихся скорее разновидностью сбора. В то же время автор не допускает возможности отнесения к категории налоговых преступлений деяний, предметом которых является нарушение процедуры уплаты сборов и таможенных платежей.
Понятие «налоговое преступление» может применяться в качестве собирательного обозначения преступных деяний, совершаемых в ходе реализации налоговых правоотношений. По этой причине под налоговой преступностью следует рассматривать не только противоправные действия налогоплательщика, направленные на уклонение от уплаты налоговых платежей, но и например незаконное получение налоговых льгот или осуществление в пределах налогового правоотношения противозаконных
действий должностными лицами налоговых органов.
Налоговая преступность безусловно препятствует решению государственных задач, тем самым причиняя прямой ущерб не только государственным, но и общественным интересам. Как ни странно на первый взгляд, совершение налогового преступления создает существенные неудобства и для лица, его совершившего, особенно если он осуществляет предпринимательскую деятельность.
Наличие уголовно-правового запрета на совершение действий по уклонению от уплаты налогов и сборов создает определенные риски для потенциальных налоговых преступников. И дело здесь не только в самом факте установления уголовного наказания за совершение налогового преступления.
Неизбежным итогом любого налогового преступления, как выявленного, так и оставшегося латентным, для налогоплательщика станут: сокрытие части прибыли от инвесторов, как следствие внушение опасений потенциальным инвесторам, подрыв деловой репутации и потеря клиентуры; риск приостановления деятельности на время проведения предварительного расследования. Это далеко не полный перечень рисков, возникающих в связи с уклонением от уплаты налогов.
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций
... периодических изданий социально-экономическую мотивацию возникновения налоговых преступлений, исследовать понятие налогового преступления, а также элементы состава налогового преступления, заключающегося в уклонении от уплаты налогов и сборов с организаций. Научную новизну дипломной работы автор видит в том, что ...
Для налоговых преступлений системообразующим элементом является сама сфера налоговых правоотношений, а не субъект преступного посягательства (налогоплательщик) или предмет такого деяния (неуплаченный налог) .
К налоговым правоотношениям можно отнести властные отношения:
- по установлению, введению, исчислению, взиманию и уплате налогов и сборов;
- исполнению должностными лицами налоговых органов своих профессиональных обязанностей в налоговой сфере (осуществление налогового контроля, налоговых расследований и привлечение к ответственности за совершение налогового нарушения).
