2. СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ТЫВАМОЛОКО» ……………………………………………………………………………………. 28 2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Тывамолоко»…….28 2.2. Организация бухгалтерского учета долговых обязательств……………………….30 2.3. Система налогового учета долговых обязательств………………………………………36 Глава 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ………………………………………………………………………………………………… 47 3.1. Основные направления совершенствования бухгалтерского и налогового учета задолженности по полученным кредитам и займам………..
*…………………….. 47 ЗАКЛЮ ЧЕНИЕ …………………………………………………………………………………………………… 60 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ……………………………………………………………..64 ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………………………………. 68
В В Е Д ЕН И Е
В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают во взаимоотношения с разными юридическими и физическими лицами, следствием которых может стать возникновение долговых обязательств. Об этом свидетельствует вовлечении в оборот заемных средств, для решения насущных проблем многих предприятий.
Налоговая система Республики Беларусь (2)
... системы государственного налогового контроля, представляющего собой систему организационно - правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления. Согласно Налоговому кодексу РБ ...
Прежде всего, заемные средства необходимы для финансирования растущих предприятий, когда темпы роста собственных источников отстают от темпов роста предприятия, для модернизации производства, освоения новых видов продукции, расширения своей доли на рынке, приобретения другого бизнеса и т.д. Инфляция и недостаток собственных оборотных средств вынуждают большинство предприятий привлекать заемные средства для финансирования оборотного капитала.
Заемный капитал — это совокупность заемных средств, приносящих предприятию прибыль, и в то же время им не избежать процентов по долговым обязательствам.
И вследствие этого каждое предприятие стремится к минимизации затрат, связанных с долговыми обязательствами, а также к эффективному использованию полученных займов и кредитов.
Таким образом, долговые обязательства могут служить важным инструментом экономического стимулирования, контроля за экономикой страны и управлению финансовыми ресурсами.
Долговые обязательства для предприятия являются элементом, непосредственно относящимся к измерению финансового положения организации. Они как часть пассива возникают из предшествующих событий, и в результате их оплаты ожидается выбытие ресурсов. Следовательно, предприятиям необходима оперативная и достоверная информация о состоянии и величине долговых обязательств. Именно бухгалтерский учет обеспечивает руководство необходимой информацией о долговых обязательствах для принятия управленческих решений.
Исходя, из этого можно сделать вывод о том, что тема дипломной работы является актуальной и востребованной.
Объект исследования является состояние бухгалтерского и налогового учета долговых обязательств.
Предметом исследования является изучение состояния бухгалтерского и налогового учета долговых обязательств на примере ОАО «Тывамолоко».
Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета и налогообложения долговых обязательств и разработка рекомендаций по их совершенствованию.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
- >
- раскрытие теоретических основ учета и налогообложения долговых обязательств;
- >
- изучение состояния бухгалтерского и налогового учета долговых обязательств на примере ОАО «Тывамолоко»;
- > определение путей совершенствования бухгалтерского и налогового учета долговых обязательств.
Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении формируются цели и задачи исследования, обосновывается актуальность выбранной темы дипломной работы, а также объект и предмет исследования.
В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, связанные с экономической сущностью долговых обязательств на предприятии. Изучаются нормативные документы, регулирующие учет долговых обязательств.
Во второй главе проводится анализ бухгалтерского и налогового учета долговых обязательств на примере ОАО «Тывамолоко».
В третьей главе разрабатываются предложения по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета долговых обязательств.
В заключении формируются общие выводы по дипломной работе, сделанные на основе проведенных исследований.
Методологическую и теоретическую основу составляют труды ведущих специалистов в области бухгалтерского и налогового учета Кондракова Н.П., Нещадиной Г.И., Николаевой С.А., Макарьевой В.И., Брызгалина А.В., Кулаевой Н.С., Букач Е.В. и т.д. Также были использованы нормативные документы, методические рекомендации М инфина Российской Федерации, М инистерства по налогам и сборам Российской Федерации.
Государственная регистрация и постановка на учет в налоговых ...
... лиц; выявлялись особенности учёт в налоговые органы физических лиц; анализировались данные статистики по учёту налогоплательщиков; выявлялись пошаговые действия при регистрации и постановки на учёт ... с действующим законодательством и получить от них подтверждение о постановке на учет данных сведений; территориальность. Регистрация осуществляется по месту нахождения – для юридических лиц, по месту ...
В качестве источников бухгалтерской информации послужили бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу, данные учетных регистров по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», учетная политика предприятия и т.д.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
1.1. Правовые основы долговых обязательств
В процессе предпринимательской деятельности организации вступают во взаимоотношения с разными лицами, следствием которых может стать возникновение долговых обязательств. Наличие долговых обязательств свидетельствуют о вовлечении в оборот заемных ресурсов, привлечении коммерческих кредитов и т.д. [15, с. 21].
Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ обязательство представляет собой гражданское правоотношение, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности [1].
Рис. 1. Основания возникновения обязательств
Предметом обязательства может быть не только совершение действий, но и воздержание от конкретных действий. Например, агентский договор может устанавливать обязательство принципала не заключать аналогичных сделок с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздержаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора (п. 1 ст. 1007 ГК РФ).
На участника договора подряда специальным соглашением может быть возложена обязанность неразглашения полученной от контрагента информации о новых решениях и технических заданиях [35, с. 167].
Согласно п. 2 ст. 307 ГК РФ обязательства могут возникать только из тех юридических фактов, которые прямо предусмотрены в Гражданском Кодексе РФ [1].
В частности, основаниями возникновения обязательства являются договоры и односторонние сделки.
Рис. 2. Условия возникновения обязательств
Обязательства по договорам могут возникать из действий граждан и юридических лиц, не предусмотренных законом, но и не противоречащих ему, если они порождают права и обязанности в силу общих начал и смысла гражданского законодательства (п. 1 ст. 8 ГК РФ).
Согласно ст. 155 ГК РФ односторонняя сделка создает обязанности только для лица, совершившего сделку. Например, действие в чужом интересе без поручения обуславливает возникновение у заинтересованного лица обязанности возместить реальный ущерб лицу, действовавшему в чужом интересе (п. 1 ст. 984 ГК РФ), а также выплатить ему вознаграждение
[1].
К актам публичной власти относятся, во-первых, административные акты государственных органов и органов местного самоуправления (например, решение об изъятии у собственника земельного участка для государственных нужд, порождающее обязательство по его продаже с публичных торгов); во-вторых, судебные решения (например, решение арбитражного суда о выплате неустойки).
Договор аренды транспортного средства с экипажем
... что фрахтовщик исполняет обязательства в отношении фрахтователя. 1.2 Основные положения договора аренды транспортного средства с экипажем Аренда транспортных средств с услугами по его управлению и эксплуатации - это вид договора аренды движимого имущества. Условия такого договора прописаны в п. ...
Факты причинения вреда другим лицам или неосновательного обогащения за счет других лиц. Такие обязательства могут возникать в результате действий как граждан и юридических лиц, так и органов публичной власти, в том числе при принятии ими индивидуальных или нормативных актов, не соответствующих закону или иным правовым актам.
К юридическим фактам — событиям относятся, например, наступление стихийного бедствия, что является страховым случаем по условиям договора имущественного страхования, порождающим обязанность выплаты страховой суммы.
Большинство договорных обязательств, которые заключают участники гражданского оборота, представляют собой возмездные отношения. Как правило, они порождают денежные обязательства, в силу которых одна сторона обязуется передать вещь, оказанную услугу, произведенную работу и т.д. [26, с. 346]
Денежное обязательство, всегда связанное с оплатой денежной суммы, имеет место в самых разнообразных договорах: купли — продажи, поставки, контрактации, аренды, подряда, перевозки и т.д.
Субъекты денежных обязательств при недостатке денежных средств могут прибегнуть к финансовой помощи третьих лиц на основе договора займа, служащего юридической формой таких отношений.
Заем представляет собой наиболее типичное кредитное обязательство, выражающее основные признаки и других форм кредитования [38, с. 213].
Рис. 3. Виды договорных обязательств
Традиционный договор займа оказался недостаточно приспособленным для регулирования сложных и разнообразных кредитных отношений в условиях рыночного хозяйствования.
Данное положение учтено ГК РФ, который выделил кредитный договор в качестве самостоятельной разновидности договора займа.
Рис. 4. Виды кредитного договора
Договор займа является классической разновидностью коммерческого кредита. В силу прямого указания п. 1 ст. 807 ГК РФ он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Исходя из такого традиционного для российского права подхода к договору займа в его рамках исключается признание какого — либо юридического значения за обещанием предоставить имущество взаймы. Условие о предоставлении займа, даже согласованное сторонами, не имеет юридической силы, и займодавец соответственно не может быть вынужден к выдаче займа и не несет ответственности за непредставление заемщику обещанных средств. Форма договора займа — письменная [46, с. 108].
Рис. 5. Виды договора займа
Размер процентов на сумму долга определяется на день его погашения заемщиком. Поскольку размер ставки банковского процента и ставки рефинансирования может быть различным, следует полагать, что право выбора одной из них принадлежит в данном случае заимодавцу.
В отличие от кредитного договора, обычный договор займа, как правило, не является целевым, т.е. не содержит условия об использовании полученных средств под определенные задачи. Однако стороны вправе придать договору займа строго целевой характер.
Необходимость в этом может возникнуть в случае, когда заемные отношения устанавливаются между коммерческими организациями и заимодавец желает знать, куда будут тратиться выданные им средства, либо когда заем предоставлен организацией своему работнику, скажем для покупки дома. При таких обстоятельствах заимодавец приобретает специальное полномочие контроля за соблюдением целевого характера расходования выданных заемщику средств. Приобретая же право распоряжения заемным капиталом по целевым кредитным договорам, заемщик подвергается дополнительным ограничением в его использовании. В этом случае он вправе использовать средства в своих собственных экономических интересах, но не на любые цели, а только на те из них, которые поддерживает кредитор и которые получили свое закрепление в кредитном договоре [36, с. 53].
Учет и аудит обязательств организации ТОО ‘Степногорск-экспресс’
... учет расчетов по налоговым обязательствам занимает одно из важнейших мест и является неотъемлемой частью деятельности бухгалтерской службы любого предприятия. Целью дипломной работы является комплексный анализ учета обязательств ... по договорам с поставщиками. В связи с переходом нашей страны от административно-административной системы управления экономикой к рыночным методам роль кредитов и займов ...
В состав государственного долга входят: кредиты, полученные Правительством Российской Федерации, государственные займы, осуществляемые посредством выпуска ценных бумаг от имени Правительства, и другие долговые обязательства, гарантированные Правительством, которое представляет в заемных отношениях государство.
Гражданский Кодекс выделил кредитный договор в качестве самостоятельной разновидности договора займа.
Таблица 1
Сравнение договора займа и кредитного договора
Договор займа | Кредитный договор
Предмет договора
Наличные деньги или другие вещи Наличные и безналичные денежные
средства
Характер договора Является реальным и односторонним Двусторонний договор имеет безусловно
договором возмездный характер
Субъекты договора
Круг потенциальных заемщиков и Кредитором по кредитному договору займодавцев законом специально не может быть только банк или иная
ограничен кредитная организация
Обязанности субъектов Заимодавец не может быть принужден к Нецелевое использование дает право банку выдаче займа и к нему не могут быть произвести досрочное списание кредитных
применены санкции за нецелевое средств, наложить штраф на заемщика
использование средств
Все правила, касающиеся процентов по договору займа, обязанностей заемщика по возврату суммы долга, последствий нарушения заемщиком договора займа, последствий утраты обеспечения обязательств заемщика, целевого характера займа, вексельного оформления заемных отношений, и некоторые другие непосредственно применимы к кредитному договору, поскольку иное не вытекает из закона и самого договора. В ст. 30 Закона о банках указан ряд существенных условий кредитного договора: проценты за кредит, стоимость иных банковских услуг, имущественная ответственность сторон за нарушение договора, порядок его расторжения. К числу существенных относится также условие о предмете кредита.
Договор займа между гражданами на сумму свыше 10 МРОТ должен быть возмездным [25, с. 326].
При всей схожести с кредитным договором договор займа имеет ряд особенностей, в силу которых он может быть выгоден для заемщика.
Договор займа приобретает юридическую силу и считается заключенным с момента передачи денег (товаров) заемщику. Следовательно, даже если в договоре займа будет ссылка на сроки и объемы предоставления заемных средств, заимодавец не может быть принужден к выдаче займа и к нему не могут быть применены санкции за его непредставление. Таким образом, заимодавец может не предоставить заемщику средств, что может привести не только к неполучению дохода последним, но и нанести ему убытки. Соответственно, у заемщика существует обязательство принять предоставленный заем, а через определенный период времени возвратить его с уплатой процентов, так как договор займа является возмездным [33, с. 428].
Организация учета расчетов по текущим обязательствам
... и штрафы. 1.2 Сроки расчетов и исковой давности В соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по ... учета расчетов по обязательствам на ОАО "Караван". - Разработать мероприятия по совершенствованию организации учета расчетов по обязательствам в ОАО "Караван". ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ, Понятие текущих обязательств организации Обязательства ...
Рис. 6. Предоставление займа
В том случае, если одна сторона — кредитор (заимодавец) передает другой стороне — заемщику на условиях возвратности какие-либо товары, сырье и т.п., взаимоотношения сторон регулируются договором займа или товарного кредита.
Рис. 7. Условия сопоставимости
Таким образом, правовые основы долговых обязательств регулируются Гражданским кодексом РФ. Обязательства рассматриваются в качестве прав и обязанностей сторон по поводу совершения определенных действий либо воздержания от действий. Возникновению обязательств предшествуют договоры, односторонние сделки, акты публичной власти, неосновательное обогащение за счет других лиц, юридические факты — события.
ГК РФ выделены такие разновидности договоров, как договор займа и кредитный договор. Данные договоры имеют ряд отличительных особенностей. Они отличаются по предмету, характеру и субъектам правоотношений [37, с. 23].
1.2. Основы организации бухгалтерского учета долговых
обязательств
Несмотря на то, что информация об обязательствах организации подлежит раскрытию в пассиве бухгалтерского баланса (ф. № 1), а также в приложении к нему (ф. № 5), ни Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ни положения по бухгалтерскому учету не содержат трактовки этого показателя. Поэтому в сложившейся ситуации представляется целесообразным обратиться к М еждународным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
В документе «Подготовительная работа по составлению финансовой отчетности», опубликованном Комитетом по МСФО, сформулированы понятия обязательств, приведенные на рис. 8 [43, с. 97].
Рис. 8. Определение обязательств по МСФО
Таким образом, в отличие от гражданско-правового подхода, где обязательства рассматриваются в качестве прав и обязанностей сторон по поводу совершения определенных действий либо воздержания от действий, с бухгалтерской точки зрения они представляют собой последствия этих действий (операций, событий), влекущих за собой необходимость выбытия ресурсов.
В соответствии с таким подходом к обязательствам организации следует отнести следующие пассивы:
- >
- долговые обязательства (полученные займы и кредиты, кредиторскую задолженность и др.);
- > собственные средства, не вошедшие в состав капитала организации.
Например, обязательства покупателя перед продавцом должны признаваться в бухгалтерском учете на дату приобретения товаров, а не на дату вступления в действие договора поставки.
Приведенный подход находит подтверждение и в п. 7 Г1БУ 1/2008 «Учетная политика организации», согласно которому факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования [20, с. 216].
Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами
... Предмет - учет и аудит расчетов с подотчетными лицами. Основной целью бакалаврской работы является исследование учета и проведение аудита расчетов с подотчетными лицами на примере ОАО «МСК «Дальмедстрах» для дальнейшей разработки практических рекомендаций по совершенствованию учета и контроля по расчетам с подотчетными лицами. Для ...
В целях бухгалтерского учета и отчетности долговые обязательства подразделяются следующим образом:
Рис. 9. Классификация долговых обязательств
По общему правилу, большая часть долговых обязательств должна быть отражена в бухгалтерской отчетности в суммах, полученных из бухгалтерских записей организации и признаваемых правильными. За исключением, сальдо расчетов с банками и бюджетом, которые должны быть согласованы с соответствующими организациями и идентичные.
В бухгалтерском учете необходимо обеспечить правильность оценки долговых обязательств [13, с. 119].
Долговые обязательства, за исключением обязательств по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В случае привлечения займа путем выдачи векселя либо путем эмиссии облигаций долговые обязательства могут показываться с учетом причитающихся к уплате процентов;
- Долговые обязательства, привлеченные в иностранной валюте, переоцениваются. Долговые обязательства, привлеченные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату;
— Главным критерием учета долговых обязательств является срок исковой давности для долговых обязательств. Долговые обязательства должны отражаться в учете и отчетности организации в течение срока исковой давности. По истечении этого срока их следует списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации с отнесением на прочие доходы [44, с. 76].
Для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности прекращение долговых обязательств может происходить по основаниям, приведенным на рис. 10. Это могут быть надлежащее исполнение обязательства, отступное, зачет встречных обязательств и т.д.
Рис. 10. Основания прекращения долговых обязательств
Порядок ведения бухгалтерского учета долговых обязательств определяется, прежде всего, типом и условиями заключенной сделки. Основные различия между типами указанных сделок представлены в приложении 1 [27, с. 161].
Обобщенная информация о долговых обязательствах по денежным займам и кредитам формируется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которым рекомендуется открыть четыре субсчета:
- >
- «Расчеты по срочным кредитам и займам»;
- >
- «Расчеты по процентам»;
- > «Расчеты по штрафным санкциям».
Аналитический учет указанных обязательств организуется по их видам, заимодавцам, заключенным договорам и т.д. Полученная информация используется, прежде всего, для контроля правильности размещения заемных ресурсов и контроля за своевременным погашением долговых обязательств.
Так, аналитический учет по счету 91 на субсчетах второго порядка 91-2 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов, относимых к одной и той же финансовой, хозяйственной операции.
Таблица 2
Учет расчетов по оплате труда: удержания из заработной платы
... удержание из заработной платы работника. Удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы и т.д.), перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам ... К числу удержаний по инициативе работника, в частности, можно отнести: удержания профсоюзных и удержания по предоставленным кредитам и займам; удержания стоимости ...
Аналитический учет по счету 91
Аналитика к счету для учета
Счет Содержание операции
постоянных разниц
Исчислены в пределах 91-210 «Проценты, 91-2101 «признаваемые
нормативов причитающиеся к уплате расходы по процентам в
причитающиеся к уплате по кредитам и займам» целях налогообложения»
проценты
Исчислены
91-2102 «не учитываемые сверхнормативные
расходы по процентам в проценты, причитающиеся
целях налогообложения» к уплате по договорам
займа и кредита
В случае привлечения валютных займов и кредитов информацию о долговых обязательствах необходимо формировать в валюте расчетов и в рублевой оценке. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения денежных средств, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Оценка может производиться и по мере текущего изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю [38, с. 152].
Для целей бухгалтерского учета долговые обязательства по займам и кредитам признаются на дату получения денежных средств, что сопровождается записью:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса»,
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам» цолучен денежный заем (кредит).
Информация о гарантиях (залоге, поручительстве, банковской гарантии и др.), предоставленных заемщиком либо третьим лицом в обеспечение исполнения обязательств по договору денежного займа и кредитному договору, должна найти отражение по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные в сумме займа или кредита» [14, с. 89].
Долговые обязательства по договору денежного займа, в отличие от кредитных обязательств, предполагаются возмездными, если иное не предусмотрено законом или самим договором. При этом согласно п. 16 ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в любом из рассматриваемых случаев начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным в договоре.
В случае отсутствия в возмездном договоре прямых условий о размере процентов, он определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Аналогичным образом признаются иные затраты, непосредственно связанные с получением денежных займов и кредитов (затраты по оказанию должнику юридических и консультационных услуг, проведению экспертиз, потреблению услуг связи и др.) [24, с. 126].
Проценты по долговым обязательствам должник начисляет с момента получения денежных средств, так как платность займа и кредита ограничена сроком их реального пользования. При этом в учете делается запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам»
> начислена задолженность кредитору по процентам за пользование заемными средствами.
Анализ имущества и обязательств предприятия
... зданий Предметом исследования служит экономическая и финансово-хозяйственная деятельность предприятия. 1.Методические основы оценки состава и структуры имущества предприятия 1.1 Понятие имущества и обязательств предприятия Обобщенное понятие имущества предприятия - это то, чем оно ...
Проценты по договорам денежного займа и кредита могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке, в том числе и однократно. При отсутствии специальных указаний это следует делать ежемесячно, причем до дня фактического возврата долга. В случае недостаточности суммы платежа, произведенного должником, по общему правилу основная сумма долга погашается в последнюю очередь. Следовательно, проценты по финансовым долговым обязательствам необходимо продолжать начислять на неполученную сумму до ее полного погашения.
Должник, уплатив проценты кредитору, сделает запись:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса»
> уплачены кредитору проценты за пользование заемными средствами.
Важно учитывать тот факт, что российское законодательство исключает возможность начисления процентов на проценты. Предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ проценты за неиспользование денежного обязательства, будучи санкцией нарушения договора, а не платой за пользование заемными средствами, могут дополнительно начисляться на сумму просроченной задолженности помимо установленных договором процентов.
Должник на дату признания неустойки относит ее сумму на увеличение внереализационных расходов, о чем делается следующая запись:
Д-т сч.91 «прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по штрафным санкциям», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по штрафным санкциям»
> отражена задолженность по уплате присужденной судом (признанной должником) неустойки.
Погашение задолженности перед кредитором отражается записью:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по штрафным санкциям», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по штрафным санкциям»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса»
> произведен платеж в погашение присужденной судом (признанной должником) неустойки.
Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения долгового обязательства, то должник вправе через суд требовать ее уменьшения.
В бухгалтерском учете погашение финансовых долговых обязательств должно признаваться на дату возврата денежных средств, что сопровождается записью:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса»
> денежный заем (кредит) погашен.
Возврат заемных средств может производиться и третьими лицами (учредителями, должниками, кредиторами и т.п.).
В этом случае погашение долговых обязательств отражается следующей записью:
Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам».
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
> третьим лицом возвращен денежный заем (кредит).
Просроченная задолженность подлежит обособленному отражению в составе финансовых долговых обязательств. При переводе срочной задолженности в состав просроченной делается запись:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам»,
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
> не возвращенный к установленному сроку заем (кредит) либо его часть переведена в состав просроченных долговых обязательств.
За просрочку исполнения долгового обязательства по кредитному договору организация обязана уплатить банку штраф в размере, предусмотренном договором. При этом договору о предоставлении займа или кредита в иностранной валюте не применяются п. 1 ст. 395 ГК РФ о начислении процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ [25, с. 217].
Аналитический учет указанных обязательств организуется по их видам, заимодавцам, заключенным договорам и т.д.
И в отличие от гражданско-правового подхода, где обязательства рассматриваются в качестве прав и обязанностей сторон по поводу совершения определенных действий, с бухгалтерской точки зрения они представляют собой последствия этих действий, влекущих за собой необходимость выбытия ресурсов.
Порядок признания в бухгалтерском учете процентов регулируются нормативными актами [42, с. 173].
Таблица 3
Основные проводки по учету долговых обязательств
Наименование хозяйственной операции Дебет Кредит
Получен денежный заем (кредит) 51,52,50 66,67 Начислена задолженность кредитору по процентам за
91.10,08 66,67 пользование заемными средствами Уплачены кредитору проценты за пользование заемными
66,67 51,52,50 средствами Отражена задолженность по уплате присужденной судом
91 66,67 неустойки Произведен платеж в погашение присужденной судом неустойки 66,67 51,52,50 Денежный заем погашен 66,67 51,52,50 Третьим лицом возвращен денежный заем 66,67 76
Таким образом, в бухгалтерском учете долговые обязательства учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счете 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», к которым можно открыть субсчета: «Расчеты по срочным кредитам и займам», «Расчеты по просроченным кредитам и займам», «Расчеты по процентам», «Расчеты по штрафным санкциям». По дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей, выданные в сумме займа или кредита» приводится информация о гарантиях, предоставленных заемщиком либо третьим лицом в обеспечение исполнения обязательств по договору денежного займа и кредитному договору.
