В современной налоговой системе России существуют серьезные проблемы защиты прав и законных интересов налогоплательщиков. С каждым годом защитить свои права в судебном порядке становится все труднее.
Так, например, с 1 января 2009 г. вступил с силу п. 5 ст. 1012 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которому налогоплательщик не может напрямую обратиться в суд, чтобы обжаловать незаконные доначисления сумм налогов, пеней и штрафов, а обязан сначала обратиться в вышестоящий налоговый орган, чтобы обжаловать решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в административном порядке.
На сегодняшний день существует два способа (вида) защиты прав налогоплательщиков: административный и судебный.
1. Административный способ защиты
Административный способ защиты прав налогоплательщиков осуществляется путем подачи на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица письменной жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.
Такая жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в трехмесячный срок со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.
Если указанный срок был пропущен по уважительной причине, то по заявлению лица, подающего жалобу, он может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.
Жалоба подается в письменной форме, подписывается заявителем и датируется. Содержание жалобы должно включать: наименование налогового органа (должностное положение и, факультативно, Ф.И.О. должностного лица), которому адресуется жалоба; наименование (Ф.И.О. и статус) и адрес заявителя жалобы, наименование налогового органа (должностное положение и Ф.И.О. должностного лица), акт (действия или бездействие) которого обжалуется; заголовок с указанием объекта жалобы (например: «Жалоба на … (такой-то акт, такие-то действия, бездействие в такой-то ситуации)»); основания жалобы (т.е. — факты нарушений, обстоятельства и мотивы, вызвавшие необходимость защиты нарушенных прав и законных интересов заявителя в фискальной сфере); содержание требования налогоплательщика (налогового агента).
Налоговые споры и защита прав налогоплательщиков
... норм налогового права. При рассмотрении видов налоговых споров было выделено следующие виды: налоговые споры, связанные с исками, предъявляемыми налогоплательщиками; налоговые споры, связанные с исками, предъявляемыми налоговыми органами. При рассмотрении административного и судебного порядка защиты нарушенных прав ...
Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может отозвать ее, написав соответствующее заявление. В этом случае повторная подача жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу не допускается. Повторная подача жалобы возможна только в том случае, когда при неизменном предмете обжалования (составе и характере содержащихся в жалобе требований) изменяются основания (факты, мотивы, обстоятельства и т.п.) такого обжалования.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия.
Установлен месячный срок (со дня получения жалобы ее адресатом) для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).
Рассмотрение жалобы осуществляется заочно (то есть без вызова на рассмотрение самого заявителя) вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом.
По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) принимает одно из нижеследующих решений:
1) оставляет жалобу без удовлетворения, если она необоснованна;
2) отменяет акт налогового органа и назначает дополнительную проверку; когда обжалуемый акт вынесен без достаточных оснований, по неисследованным материалам; когда событие налогового правонарушения, вина лица в его совершении не доказаны вынесшим обжалуемый акт налоговым органом, но и не исключены, либо в тех случаях, когда обжалуемый акт вынесен с нарушением процедурных норм (например, подписан ненадлежащим лицом);
3) отменяет решение и прекращает производство по делу о налоговом правонарушении, когда само дело о налоговом правонарушении по формальным причинам не подлежало возбуждению;
4) изменяет решение или выносит новое решение. Решение об изменении принимается вышестоящим налоговым органом, когда:
а) обстоятельства дела были установлены органом, вынесшим обжалуемое решение, полно и точно, но какая-либо часть содержащихся в обжалуемом решении выводов и/или сообразных этим выводам предписаний не соответствует обстоятельствам дела и/или нормам законодательства о налогах и cборах;
Организация и порядок работы с письмами, жалобами и заявлениями ...
... и создания условий для оперативной работы с обращениями граждан, требующими неотложного исполнения, используются цветные сигналы «Весьма срочно» и «Срочно». Повторными письмами считаются предложения, заявления и жалобы, поступившие от одного и ... должна содержать обоснование принятого решения. Письменные обращения граждан, в которых нет ... не относится к компетенции органов социальной защиты, копия или ...
б) заявителем жалобы представлены вышестоящему налоговому органу новые доказательства, свидетельствующие о частичной ошибочности выводов, содержащихся в обжалуемом решении, cделанных нижестоящим органом об обстоятельствах дела .
По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу. Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.
В настоящее время порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц регламентируется главами 19 и 20 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Статья 137 НК РФ предоставляет каждому налогоплательщику или налоговому агенту право обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права .
Например, обжалованы могут быть следующие ненормативные акты налоговых органов:
1) решения о доначислении налога и пени, предусмотренных п. 3 ст. 40 НК РФ;
2) решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах организации-налогоплательщика в кредитной организации, предусмотренные п. 3, 2, 4, 5 и 6 ст. 46 НК РФ;
3) инкассовые поручения (распоряжения) о таком списании налога, сбора, а также пеней со счетов налогоплательщиков в банке, предусмотренные в той же ст. 46 НК РФ;
4) решения налогового органа об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (п. 6 ст. 64 НК РФ);
5) решения налогового органа о приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика (ст. 76 НК РФ);
6) решения об аресте имущества налогоплательщика как способе обеспечения исполнения налоговой обязанности (ст. 77 НК РФ);
7) решения (постановления) налогового органа о доначислении суммы налога и пени, когда при контроле за полнотой исчисления налога налоговый орган усомнился в правильности применения налогоплательщиком цены сделки (п. 3 ст. 40 НК РФ);
8) акта о совершении лицом, не являющимся налогоплательщиком, налоговым агентом нарушений законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 101, п. 8 ст. 101.1 НКРФ);
Налоговый учет амортизируемого имущества
... учете налогоплательщика после 1 января 2002 г.). Остаточная стоимость амортизируемого имущества будет использоваться налогоплательщиками в налоговом учете ... лицензий, налогоплательщик принимает решение об ... работ), проекта освоения местонахождения; расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе. В случае если по результатам конкурса налогоплательщик ...
9) решения, принятые вышестоящими налоговыми органами по итогам рассмотрения первичных жалоб .
Также могут быть обжалованы следующие действия должностных лиц налоговых органов, совершаемые в процессе налогового контроля:
1) изъятие документов и предметов с нарушением норм п. 5 ст. 94НКРФ;
2) арест имущества с нарушением норм п. 5 ст. 77 НК РФ и др. Налогоплательщик или налоговый агент может обжаловать также такое действие, как предъявление ему должностным лицом налогового органа письменного требования об уплате недоимки (пени, санкций), что предусмотрено гл. 10 НК РФ, или письменного налогового уведомления (ч. 2 ст. 52НКРФ).
Распространено мнение о том, что основным недостатком административной защиты прав налогоплательщиков является ее низкая эффективность. На практике вышестоящие Управления ФНС РФ редко отменяют решения нижестоящих инспекций за исключением явных злоупотреблений со стороны инспекторов на местах. Вышестоящие налоговые инстанции удовлетворяют около 11% жалоб налогоплательщиков, а остальные 89% возвращаются в арбитражные суды . Принцип «экономии» бюджетных средств и «выполнения плана по сборам» превалирует над принципом законности в работе налоговых органов, поэтому ждать от вышестоящей инспекции справедливости не приходится.
2. Судебная защита прав
Наряду с административным применяется и судебный порядок обжалования. Судебный порядок защиты нарушенных прав налогоплательщиков подразумевает обращение лица в порядке искового производства в надлежащий суд. Для судов всех видов рассмотрение налоговых споров является одной из самых сложных категорий дел, поскольку судьи должны владеть не только налоговым, но и почти всем финансовым законодательством, а также разбираться в правилах ведения бухгалтерского учета, осуществления аудиторской деятельности и т. д.
В юридической литературе, что один из самых эффективных способов защиты прав и интересов налогоплательщиков — разрешение налоговых споров в судах. В 2005 г. арбитражные суды России рассмотрели свыше 600 тыс. споров, из которых около трехсот тысяч относилось к налоговым спорам. По официальной статистике налоговые споры занимают 47% от общего числа споров, рассматриваемых в судах. В 2006 г. по налоговым сборам и отчислениям в Пенсионный фонд арбитражные суды рассмотрели более 300 тыс. дел. По информации В.Ф. Яковлева в налоговых судах США рассматривается 5% налоговых споров, 95% дел до суда не доходит. Единственный на всю Америку налоговый суд вполне справляется. А В Германии попадает в суд лишь 5 — 10% дел данной категории. Основные дела разрешаются в досудебном порядке. Поэтому там идея досудебных процедур рассмотрения налоговых споров безусловно правильна .
Проблема метода российского налогового права как самостоятельной отрасли права
... т.д.) метода воздействия государства на налогоплательщиков и иных частноправовых участников налоговых отношений. В Российской Федерации указанная тенденция проявляется в наличии среди принципов налогового права ... презумпции толкования в пользу налогоплательщиков всех неустранимых сомнений и неточностей законодательства о ...
Законодательством Российской Федерации предусмотрены следующие способы судебной защиты прав налогоплательщиков:
1) признание неконституционным законодательного акта полностью или в части Конституционным Судом РФ;
2) признание судом общей юрисдикции закона субъекта РФ противоречащим федеральному закону и, следовательно, недействующим или не подлежащим применению;
3) признание арбитражными cудами или судами общей юрисдикции недействительным нормативного либо ненормативного акта налогового органа, иного государственного органа или органа местного самоуправления, противоречащего закону и нарушающего права и законные интересы налогоплательщика;
4) отмена арбитражными cудами или судами общей юрисдикции недействительного нормативного либо ненормативного акта налогового органа, иного государственного органа или органа местного самоуправления, противоречащего закону и нарушающего права и законные интересы налогоплательщика;
5) неприменение cудом нормативного либо ненормативного акта государственного органа, органа местного самоуправления или иного органа, противоречащего закону;
6) преcечение действий должностного лица налогового органа или иного государственного органа, нарушающих права или законные интересы налогоплательщика;
7) принуждение налоговых органов, иных органов государственной власти или их должностных лиц к выполнению законодательно установленных обязанностей, от выполнения которых они уклоняются;
8) признание не подлежащим исполнению инкассового поручения (распоряжения) налогового или другого органа на cписание в бесспорном порядке сумм недоимок, пени, штрафов за нарушения налогового законодательства с банковского счета налогоплательщика;
9) возврат из бюджета необоснованно списанных в бесспорном порядке сумм недоимок, пени, штрафов;
10) взыскание процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, пеней;
11) возмещение убытков, причиненных незаконными решениями, действиями или бездействием налоговых органов или их должностных лиц.
Понятие налога, налогового права, его система, их функции
... прав налогоплательщиков как непосредственных участников предпринимательской деятельности. Именно они в процессе налоговой реформы и становления налогового законодательства испытывают на ... права, связанных с налоговым законодательством, важен анализ различных правовых методов и принципов. Налоговые ... и функционированием системы органов налогового регулирования и -налогового контроля на всех уровнях ...
Одновременно названные способы судебной защиты являются предметами исковых требований налогоплательщиков .
Статья 138 НК РФ устанавливает, что дела по обжалованию нормативных и ненормативных актов налоговых органов, а также действия или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями подведомственны арбитражным судам, а физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, — судам общей юрисдикции.
Большая часть дел, возникающих из налоговых правоотношений, рассматривается арбитражными судами. Арбитражные суды рассматривают следующие категории дел, связанных с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности:
1) об оспаривании нормативных правовых актов, затрагивающих права и законные интересы заявителя в cфере предпринимательской и иной экономической деятельности;
2) об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в cфере предпринимательской и иной экономической деятельности;
3) о взыскании с организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей, санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания;
4) другие дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, если федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда.
Деятельность арбитражных судов по защите нарушенных прав налогоплательщиков шире, чем деятельность судов общей юрисдикции, поскольку количественный состав субъектов, обращающихся в данные суды, значительно больше. Также подлежат восстановлению арбитражным судом конституционные права налогоплательщиков, нарушенные неправильным применением закона.
Статья 138 НК РФ устанавливает принцип определения надлежащего ответчика. Согласно данному принципу по делу об обжаловании акта налогового органа ответчиком следует привлекать налоговый орган, независимо от того, кем именно подписан оспариваемый акт — руководителем налогового органа, его заместителем или иным должностным лицом. По делу об обжаловании действий или бездействия должностных лиц налогового органа надлежащим ответчиком будет именно то должностное лицо, которое осуществило оспариваемые действия или которое бездействовало.
Как показывает практика рассмотрения налоговых споров, в судебном процессе неизбежно рассматриваются вопросы:
Налоговое право как подотрасль финансового права
... налоговым правом финансовых отношений. В материальных нормах находит свое выражение тот правовой режим, в рамках которого должна действовать налоговая система. Материальные нормы налогового права определяют основы взаимодействия налогоплательщиков и органов управления в налоговой ... непосредственно видам финансовых правоотношений, что и будет отражать суть работы. Налоговое право - отрасль ...
1) применения материальных норм законодательства о налогах и cборах;
2) применения процессуальных норм, послуживших поводом для обращения налогоплательщика в cуд: порядок проведения налоговой проверки, производство по делу о налоговом правонарушении, порядок взыскания недоимки или пени и т. д.;
3) юридической квалификации статуса, характера финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в целях выявления налоговых последствий этих операций.
Составной частью судебного порядка защиты прав налогоплательщиков является исполнение судебных решений. Общие правила исполнения судебных решений установлены Федеральным законом «Об исполнительном производстве» . Особенности исполнения судебных решений по налоговым спорам регулируются НК РФ, согласно которому сумма излишне взысканного налоговым органом налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом в течение одного месяца после вынесения судебного решения (п. 5 ст. 79 НК РФ).
Важной гарантией реальности восстановления нарушенных прав налогоплательщиков является положение о начале течения срока возврата денежных средств — один месяц со дня вынесения, а не вступления в законную силу решения суда. Соответствующие денежные суммы, присужденные к возмещению налогоплательщику, выплачиваются за счет бюджетных средств, что также гарантирует реальность исполнительного производства.
Заключение
Административный способ защиты прав налогоплательщика заключается в разрешении возникших разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи спора в суд.
Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц закреплено также ст. 137—138 НК РФ. Такое обжалование юридические лица и индивидуальные предприниматели направляют в арбитражный суд, а физические лица-непредприниматели — в суд общей юрисдикции.
Список литературы
[Электронный ресурс]//URL: https://urveda.ru/referat/zaschita-prav-nalogoplatelschika/
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012)
-
Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 28.07.2012) «Об исполнительном производстве» (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.10.2012)
-
Ежов Ю. А. «Налоговое право». – М.: Издательство: Книготорговый Центр «Маркетинг», 2001 г. с. 248
3 стр., 1086 словРеферат права налоговых агентов
... отсутствует. Во втором случае обязанности налогоплательщика делегируются налоговым агентам, которые исполняют поручения налоговых органов по исчислению, удержанию и ... финансового состояния ООО «Вэлка» и разработка управленческих решений по его укреплению. Для достижения поставленной цели ... объект правоотношения непосредственно не зафиксирован в норме налогового права и может быть выделен лишь в ...
-
Крохина Ю. А. Налоговое право России: Учебник для вузов / отв. ред. д.ю.н. проф. Ю.А, Крохина – 2-изд., перераб. – М.: Норма, 2006 г., 270 с.
-
Пепеляев С. Г. Налоги: реформы и практика, М., 2005 г., 67 с.
-
Старина Ю. Н. Административные суды в России. Новые аргументы «За» и «Против». – М, 2004 г., 45 с.
-
Старина Ю. Н. Административные суды в России. Новые аргументы «За» и «Против». – М, 2004 г., 45 с.
-
Сунцева П.В. Актуальные проблемы защиты прав налогоплательщиков в судах Российской Федерации // Актуальные проблемы российского права. 2010. № 4. С. 77-82.
